張 雪

(聊城高級財經(jīng)職業(yè)學(xué)校，山東 聊城 252000)

1 引言

企業(yè)要想在市場中占據(jù)有利的發(fā)展位置，需要進行科學(xué)與全方位的規(guī)劃。以稅收籌劃為例，能夠令企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，其實質(zhì)是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)如何在符合稅法與促進企業(yè)發(fā)展情況下，運用稅收政策實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，是每個企業(yè)經(jīng)營者都比較關(guān)心的問題。文章首先從稅收籌劃基本內(nèi)涵出發(fā)；其次了解我國企業(yè)稅收籌劃狀況；最后探討其在財務(wù)管理中的作用。

2 稅收籌劃相關(guān)概念、方式與特點

2.1 稅收籌劃相關(guān)概念

從國家層面上講，稅收籌劃又分為廣義與狹義兩種，廣義上稅收籌劃是財務(wù)管理的一部分，其最終目標(biāo)是減少納稅，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。這種稅收籌劃所采用的方式是合情合理的，比如避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃等手段在財務(wù)管理中能輕松實現(xiàn)，只需要在執(zhí)行過程中遵照相關(guān)流程，避免出現(xiàn)突發(fā)問題。從事稅收籌劃人員主觀能動性較強，他們可以更好地解讀政策，從而達到更好的效果。由于稅收籌劃方式簡便，在許多企業(yè)中得到了應(yīng)用，而且效果比較好，對企業(yè)來說有良好的可操作性。狹義上稅收籌劃是通過非違法方式實施稅收籌劃，利用稅收法律規(guī)定稅收優(yōu)惠或選擇機會、規(guī)劃經(jīng)營財務(wù)活動。合理的稅收籌劃幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)應(yīng)提高納稅與財務(wù)管理水平，這樣才能逐步提高市場競爭能力。因此，企業(yè)應(yīng)強化稅收籌劃[1]，在經(jīng)營、投資、理財?shù)确矫孢M行前期規(guī)劃，將稅收費用降到最低，使得效益最大化。對生產(chǎn)經(jīng)營者而言，由于稅收具有無償性，使稅款支付成為企業(yè)資產(chǎn)凈支出，而不存在與此相對應(yīng)的收益項。如果能減少稅收，就等于給企業(yè)帶來更多利潤。為此，許多企業(yè)紛紛采取措施降低稅收負擔(dān)，有些企業(yè)甚至鋌而走險，逃稅漏稅。這種行為無疑違反了稅收法律法規(guī)，不但要承擔(dān)更高的懲處成本，還會給企業(yè)形象帶來很大的負面影響。

2.2 稅收籌劃方式

稅收籌劃方式有兩種：一是節(jié)稅；二是轉(zhuǎn)稅。節(jié)稅目的是通過法律手段來達到少繳或者不繳。這種稅收籌劃方式是對優(yōu)惠政策進行深入解讀，進而得到節(jié)稅方法。在節(jié)稅過程中，既要做到符合市場發(fā)展趨勢，又要有很強的說服力，同時還要實現(xiàn)經(jīng)濟效益。稅收優(yōu)惠政策目的在于為納稅人提供適當(dāng)機會，持續(xù)發(fā)揮自身主體作用，提高納稅人積極性，使兩者獲得雙贏。節(jié)稅關(guān)鍵在于將稅收優(yōu)惠政策所獲得的效益最大化，站在納稅人的角度，要有敏銳的觀察力，能夠及時調(diào)整經(jīng)營政策，充分利用優(yōu)惠政策帶來福利。轉(zhuǎn)稅是指納稅人由于各種原因選擇不承擔(dān)稅負時，提高價格將稅收轉(zhuǎn)移供貨商或者降低價格將稅收轉(zhuǎn)移消費者的行為。它與節(jié)稅有著本質(zhì)區(qū)別，是通過價格變化來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，是相對簡單的操作方法，稅收轉(zhuǎn)移最終目標(biāo)是通過價格波動來確定稅收轉(zhuǎn)移方向。節(jié)稅會讓國家最后稅負有所減少，但并不會帶來什么損失，只令稅款最終去向有所不同，對整體效益不會產(chǎn)生明顯影響。轉(zhuǎn)稅的變動性特征比較明顯，在制定策略時需要調(diào)查外部市場變化[2]，結(jié)合實際問題展開分析，能夠有效減少經(jīng)濟損失。

2.3 稅收籌劃特點

2.3.1 國家稅收政策導(dǎo)向性

稅收是政府宏觀調(diào)控一種重要方式，國家稅收政策是根據(jù)產(chǎn)業(yè)模式與生產(chǎn)布局來制定的，從國家稅收基礎(chǔ)條款就可以看出來，國家采取嚴格征稅的方式來抑制產(chǎn)業(yè)發(fā)展。而對于那些國家支持行業(yè)，則會給予一定的稅收減免，從而促進產(chǎn)業(yè)再生產(chǎn)與發(fā)展。而企業(yè)稅收籌劃則是根據(jù)國家稅收政策與法律來制定的，也就是說，稅收籌劃是根據(jù)國家基本稅法來制定的。

2.3.2 稅收籌劃事先籌劃性

對于企業(yè)來說，稅收籌劃是一種有效的管理手段，能夠減少不必要的稅收負擔(dān)，從而提高企業(yè)在生產(chǎn)與運營方面產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。因此，在開展應(yīng)稅業(yè)務(wù)之前，要做好充分的準備工作，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向，運用稅收優(yōu)惠政策，適時地對企業(yè)收入、支出進行調(diào)節(jié)，使其達到一個合理水平。從我國稅法法律視角來看，國家政策是建立在國家產(chǎn)業(yè)稅收基礎(chǔ)上的，而法律只規(guī)定了納稅稅額與對象，沒有專門法律來明確地規(guī)定應(yīng)納稅具體數(shù)額，如果預(yù)先計劃，就可以減少不必要的費用。

2.3.3 選擇最優(yōu)性

任何一個企業(yè)，在生產(chǎn)與運營過程中，都會有不同投資與金融活動，企業(yè)經(jīng)濟行為必然會涉及兩種或更多稅收手段，因此，要想有效地減少不必要支出，就必須要進行稅收籌劃，所以企業(yè)選擇稅收籌劃方法至關(guān)重要。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況展開具體分析，選擇最少的稅負方案，以期為企業(yè)創(chuàng)造最多的經(jīng)濟效益，見圖1。

圖1 稅收籌劃特點

3 企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀與稅收籌劃的運用

3.1 稅收籌劃同財務(wù)管理之間關(guān)系

稅收籌劃與財務(wù)管理具有一定相似性，其重點在于不管是稅收籌劃還是財務(wù)管理，都是對資金進行全面控制，同時也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管控工作，對于企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的作用。而稅收籌劃又是一種對資金進行事先規(guī)劃的過程，是財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，而稅收籌劃則是隸屬于財務(wù)管理工作的一部分，與財務(wù)管理工作目的是相同的，即減少企業(yè)財務(wù)成本，使企業(yè)能夠獲得最大利潤。同時，財務(wù)管理具體職能也會對稅收籌劃產(chǎn)生較大影響[3]，比如財務(wù)預(yù)算、決策等職能，對企業(yè)稅收籌劃都會產(chǎn)生較大影響。

3.2 當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

在推動市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)發(fā)揮著重要作用，既享受一定的法定效益與權(quán)利，同時又需要肩負相關(guān)責(zé)任與義務(wù)。在不違背法律的基礎(chǔ)上，自主經(jīng)營、自負盈虧。改革開放以來，國家大力支持企業(yè)改革，使企業(yè)逐步走向了現(xiàn)代化。因此，稅收籌劃與企業(yè)市場競爭力、經(jīng)濟效益有著直接聯(lián)系。然而盡管稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益起到了很大作用，但有些企業(yè)卻對稅收籌劃知之甚少，企業(yè)管理者也不知道該如何納稅、如何減少企業(yè)資金外流。目前，我國市場經(jīng)濟制度日益完善，社會主義法制正在逐步健全，在遵守法律的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)采取切實可行的方式，以達到節(jié)約稅收的目的，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

3.3 稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具體應(yīng)用

3.3.1 利用效益分配進行稅收籌劃

企業(yè)在進行投資選擇時，如果所得稅稅率比被投資企業(yè)高，為了降低稅負，企業(yè)可以推遲投資時間，也可以拒絕向被投資企業(yè)分配利潤。如果被投資企業(yè)目前正處于不盈利甚至虧損狀態(tài)，被投資企業(yè)可以進行利潤分配，避免由于稅收影響使得虧損加劇，要保證分配的合理性，使得企業(yè)效益獲得提升，提高資產(chǎn)總額。

3.3.2 合理選擇稅收籌劃方式

大部分企業(yè)的經(jīng)營活動需要進行籌資，籌資主要包括權(quán)益籌資、負債籌資，負債籌資對資金需求較大，籌資過程中只需要支付股息。而負債籌資有所不同，根據(jù)收取利息方式在稅前扣除，經(jīng)濟風(fēng)險會很大，如果企業(yè)運營出現(xiàn)問題會產(chǎn)生很大影響。一般來說，在企業(yè)債務(wù)籌資比例較高時，企業(yè)股權(quán)資金回報率也會很高，但如果企業(yè)資金負債率偏高，則會增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。這就要求企業(yè)在進行納稅籌劃時權(quán)衡利弊。若企業(yè)增值稅不會受到收入與成本的影響[4]，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)政策，選擇實地調(diào)查或者查閱資料的方式，掌握影響稅負的因素，不斷提高稅收籌劃效率，使得企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，減少資金浪費，落實節(jié)約稅收的目標(biāo)。

3.3.3 加強企業(yè)內(nèi)部納稅監(jiān)督工作與執(zhí)行力度

各個企業(yè)都要重視納稅工作，加大監(jiān)督與執(zhí)行力度，提高納稅籌劃的合理性，使得企業(yè)在遵守政策與法律的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟效益。此外，合理開展稅收籌劃工作對財務(wù)管理部門有諸多益處，例如明顯降低工作強度、有效為企業(yè)服務(wù)等。個別企業(yè)不夠重視稅收籌劃工作，沒有進行有力的監(jiān)管，這樣很容易令納稅籌劃工作出現(xiàn)各類問題，使得不法分子有利可圖，致使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失，這就體現(xiàn)出監(jiān)督與執(zhí)行納稅籌劃工作的重要性。因此，企業(yè)應(yīng)意識到納稅籌劃不僅與財務(wù)管理有關(guān)，而且和監(jiān)督與執(zhí)行力度有關(guān)。

3.3.4 完善風(fēng)險控制機制，提高稅收籌劃合理性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步改進稅收計劃實施環(huán)境，使財務(wù)人員掌握最新稅收政策，促進稅收籌劃順利進行。當(dāng)今社會已經(jīng)發(fā)生很大變化，企業(yè)要做好萬全準備，因為隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)營活動會產(chǎn)生很大影響。企業(yè)必須對金融市場進行前瞻性預(yù)測，并根據(jù)發(fā)展情況做出相應(yīng)調(diào)整。建立健全風(fēng)險控制機制與方式，并對其進行事前預(yù)防，以達到及時、高效的目的，令企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作更具科學(xué)性與合理性。

4 企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃對經(jīng)濟效益的影響分析

4.1 可以幫助企業(yè)節(jié)約成本

企業(yè)經(jīng)營目的在于經(jīng)濟效益最大化，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)效益達到某一限度時，就必須節(jié)省費用以提高利潤。而稅收籌劃則是指在國家政策、法律、法規(guī)許可情況下，通過合理規(guī)劃與方式來降低企業(yè)所得稅費用。與某些企業(yè)偷稅漏稅、逃稅等違法犯罪行為相比，稅收籌劃在合理范圍內(nèi)降低納稅成本，這是國家所提倡與支持的。改革開放后，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立，成本約束機制獲得推廣，企業(yè)從單純追求經(jīng)濟效益逐漸轉(zhuǎn)向了對內(nèi)外成本進行有效控制。稅收籌劃是一種節(jié)流方式，要求在企業(yè)發(fā)展過程中，采取合理方法減少納稅費用，以期獲得更理想的經(jīng)濟效益。

4.2 可以提高企業(yè)整體經(jīng)營管理效率

針對企業(yè)發(fā)展來說，固定資產(chǎn)折舊會影響企業(yè)盈利，及時將固定資產(chǎn)折舊情況記錄在冊，以確保企業(yè)盈利的真實性，并主動地承擔(dān)利息與納稅義務(wù)，實現(xiàn)資金籌劃。全面實施企業(yè)稅收籌劃，必須按照《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》及時準確地處理好固定資產(chǎn)信息。并在專業(yè)人士幫助下完成稅收籌劃，為企業(yè)經(jīng)營與管理打下堅實基礎(chǔ)。為了提高企業(yè)整體運營管理效率[5]，要按照稅法要求進行規(guī)劃，提高企業(yè)管理水平，并利用稅收籌劃來調(diào)整企業(yè)利潤，這也是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。

4.3 有助于創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)企業(yè)文化

“誰說丑話”的意義在于幫助企業(yè)完善管理制度的同時實現(xiàn)降本增效，而且有助于企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化，截至目前國內(nèi)很多企業(yè)發(fā)展方式比較粗放，對發(fā)展理念與企業(yè)文化缺少正確的認知，在企業(yè)社會轉(zhuǎn)型關(guān)鍵階段，企業(yè)應(yīng)改變原有的粗放型發(fā)展模式，向?qū)ｍ椉s型發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，這個過程離不開企業(yè)文化的積極作用。此外，企業(yè)要肩負納稅的責(zé)任與義務(wù)，為自身發(fā)展提供充足保障，履行納稅人責(zé)任，還能提高企業(yè)市場競爭力，增強企業(yè)內(nèi)部凝聚力，使得企業(yè)在整個行業(yè)中能夠樹立更好的形象。由此可見，合理的稅收籌劃可以為企業(yè)資源重組創(chuàng)造條件，有助于提高企業(yè)市場核心競爭力。

4.4 對籌資成本的影響

籌資成本即財務(wù)費用，是企業(yè)為籌資而產(chǎn)生的各種支出。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用，就是通過合理方式，將企業(yè)籌資成本降到最低，從而獲得最大利潤。企業(yè)籌資成本，包括在生產(chǎn)與運營過程中利息支出、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌凈虧損等，利用稅收籌劃，可以合理、合法地降低稅費。企業(yè)籌資主要通過企業(yè)自身積累、發(fā)行股票、內(nèi)部籌資等多種途徑，但這些籌資方式對企業(yè)稅收計劃產(chǎn)生的影響是不同的，要有針對性地進行調(diào)查，然后確定適當(dāng)方案；投資成本是指企業(yè)進行投資時所投入的全部資金，例如手續(xù)費與稅金等。企業(yè)在財務(wù)管理過程中，稅收籌劃將對企業(yè)投資成本產(chǎn)生直接影響，原因在于各類生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)都需要資金的投入，企業(yè)應(yīng)全面了解相關(guān)信息，為有序開展后續(xù)工作創(chuàng)造條件。由于稅收籌劃實施需要大量投資信息，因此，不同稅收籌劃方式會導(dǎo)致企業(yè)稅收開支減少，稅收優(yōu)惠政策與稅制的差異對企業(yè)投資情況會產(chǎn)生一定影響。

4.5 對資金運營影響

資金運營是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，資金運營優(yōu)劣將直接影響企業(yè)經(jīng)營效率。在各種經(jīng)營活動中，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)費用進行合理控制，而稅收籌劃是其中一個重要環(huán)節(jié)，將直接影響企業(yè)的資金運營。通過對我國上市企業(yè)資金運營情況調(diào)查與分析可以看出，我國股權(quán)集中度與盈余管理水平存在明顯的負相關(guān)關(guān)系，所以要加強我國稅收籌劃工作。以某上市企業(yè)為例，通過分析稅收籌劃情況，對其可利用與可流動資金產(chǎn)生影響，需要積極開展稅收籌劃，保證企業(yè)在生產(chǎn)與運營過程中有充足的流動資金支持[6]。稅收籌劃工作是根據(jù)企業(yè)實際情況而開展的，會對未來投資產(chǎn)生一定影響。因此，在進行稅收籌劃時，必須從資金運營角度出發(fā)，以保證企業(yè)正常運作。

4.6 對企業(yè)投資項目產(chǎn)生影響

對企業(yè)來說，加速資金流動是提高企業(yè)盈利的重要途徑[7]。因此，在進行資金運營時，必須注重內(nèi)部資金安全，同時要保證外部資金能夠正常運行，使企業(yè)與市場之間的關(guān)聯(lián)性得以實現(xiàn)。在做年初投資計劃時，企業(yè)要綜合考慮內(nèi)外部資金流轉(zhuǎn)情況，選擇最合適的投資方式。在此過程中，稅收籌劃是資產(chǎn)經(jīng)營中心環(huán)節(jié)，在對其進行收益分析時，必須充分考慮其與企業(yè)投資收益的關(guān)聯(lián)性，在確保其有效性基礎(chǔ)上，制定出一套合理的財務(wù)投資方案。在開展投資項目時，企業(yè)要綜合考慮實際稅收籌劃金額，如果在此過程中，金額超出企業(yè)納稅計劃定值，則需要對其進行相應(yīng)調(diào)整，這樣才能有效降低企業(yè)運營成本。如果稅收籌劃效果不佳，意味著企業(yè)將超出預(yù)算一部分資金用于納稅，導(dǎo)致企業(yè)整體盈利下降，令投資計劃無法預(yù)期開展[8-9]。因此，在日常運營中，企業(yè)必須加強稅收籌劃管理，這樣才能保證資金處于良好的流動狀態(tài)。

4.7 對利潤分配影響

企業(yè)經(jīng)營活動以實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益為終極目標(biāo)，因此，企業(yè)各種財務(wù)管理工作都在朝著這個目標(biāo)前進[10-12]。稅收籌劃是一項重要的財務(wù)工作，基本目標(biāo)就是讓企業(yè)獲得更大利潤。為了實現(xiàn)最大化收益，企業(yè)需要對現(xiàn)有各種利潤進行合理分配，以保證企業(yè)在正常運作的同時獲得最為理想的經(jīng)濟效益。稅收籌劃工作是影響企業(yè)利潤分配政策的重要因素，科學(xué)合理的利潤分配政策能夠促進企業(yè)資金的積累，促進企業(yè)擴大再生產(chǎn)。在日常財務(wù)管理中，如果不對稅收籌劃進行規(guī)劃與落實，將會對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

5 結(jié)語

綜上所述，在經(jīng)濟飛速發(fā)展背景下，市場經(jīng)濟競爭日益加劇，企業(yè)要想獲得更可觀的經(jīng)濟效益，需要重視稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃的認識，不斷提高依法納稅意識，使得企業(yè)獲得更好的發(fā)展，進而為國家經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展貢獻更大的力量。