田峰 河北雄安新區(qū)管理委員會黨群工作部（審計(jì)中心）

引言

企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，轉(zhuǎn)移審計(jì)重心，將審計(jì)工作貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)活動成為一個(gè)完整的閉環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，企業(yè)審計(jì)范圍得到擴(kuò)展，有利于提升審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)全面應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)一步創(chuàng)新、改革審計(jì)工作，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，符合現(xiàn)代發(fā)展理念，夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程、方法具有評價(jià)和監(jiān)督的作用，得到的審計(jì)結(jié)果有利于為企業(yè)發(fā)展提供決策，升級風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的價(jià)值，滿足企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職能主要包括監(jiān)督職能、評價(jià)職能、確認(rèn)職能和咨詢職能，不僅為企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，還體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理優(yōu)勢。監(jiān)督職能，其屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)職能，以我國法律法規(guī)內(nèi)容為準(zhǔn)繩，深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，完善合理、合法的經(jīng)營管理過程，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。評價(jià)職能，即審計(jì)人員按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，客觀評價(jià)審計(jì)情況，重點(diǎn)分析企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容，得到客觀、全面的評價(jià)結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)，完善自身經(jīng)營管理工作，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作發(fā)揮實(shí)際作用。確認(rèn)職能，即審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)活動，進(jìn)一步鑒定和證明企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營狀況，以此充實(shí)合適的審計(jì)結(jié)論，有利于判斷企業(yè)經(jīng)營發(fā)展工作存在的問題，為企業(yè)發(fā)展提供可實(shí)踐的意見。咨詢職能，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能，審計(jì)人員全面熟悉企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的運(yùn)行管理問題，并提出針對性解決措施，將其形成報(bào)告形式，上交給管理人員，管理人員收到審計(jì)人員的反饋內(nèi)容后，調(diào)查實(shí)際情況，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)控制，并完善經(jīng)營管理模式，保證審計(jì)管理工作發(fā)揮咨詢作用，維持企業(yè)正常運(yùn)行狀態(tài)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)踐

（一）準(zhǔn)備階段

首先，審計(jì)人員需要明確審計(jì)范圍，形成審計(jì)清單，包括審計(jì)工作方向、審計(jì)內(nèi)容等具體事項(xiàng)，為后續(xù)審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)，審計(jì)人員結(jié)合企業(yè)具體發(fā)展情況，覆蓋大范圍的審計(jì)內(nèi)容，形成延伸性審計(jì)模式。其次，審計(jì)人員建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評估模式，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵?，根?jù)風(fēng)險(xiǎn)類型的嚴(yán)重情況，優(yōu)化、合理配置審計(jì)資源，以此獲得準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。最后，審計(jì)人員明確審計(jì)資源配置的指標(biāo)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)能力判斷審計(jì)工作的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，并制定審計(jì)計(jì)劃，形成良好的審計(jì)模式。例如，某企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)化工原料，審計(jì)人員不僅需要形成會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價(jià)模式，還需要通過ODBC 平臺調(diào)查企業(yè)會計(jì)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)，借助SQL 語句反復(fù)核實(shí)數(shù)據(jù)信息，調(diào)查企業(yè)是否存在虛假銷售的情況，綜合總賬系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等會計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，形成Client/Server結(jié)構(gòu)，儲存企業(yè)會計(jì)信息，根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果，預(yù)測企業(yè)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步測試、評價(jià)內(nèi)部控制管理工作。

（二）實(shí)施階段

審計(jì)人員設(shè)計(jì)內(nèi)部控制測試和剩余風(fēng)險(xiǎn)分析等實(shí)施環(huán)節(jié)。于內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)，引入分析調(diào)查法、觀察法和訪談法等多種方法，深入調(diào)查企業(yè)主營業(yè)務(wù)實(shí)際情況，進(jìn)一步測試企業(yè)控制機(jī)制的有效性，為企業(yè)維持正常內(nèi)部控制狀態(tài)提供保障，審計(jì)人員進(jìn)一步觀察業(yè)務(wù)處理流程，根據(jù)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況和人員的業(yè)務(wù)水平，設(shè)定人員樣本跟蹤模式，對比實(shí)際運(yùn)行情況和系統(tǒng)設(shè)計(jì)要求，分析內(nèi)部控制管理工作存在的問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理工作存在的實(shí)際問題。于剩余風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制水平，制定針對性管控措施，深入分析并分類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定合理的解決方案，以此幫助企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)管理的重要價(jià)值。例如，審計(jì)人員了解企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)，選擇適用的審計(jì)方法和審計(jì)工具，確定內(nèi)部控制表，綜合應(yīng)用控制、一般控制等因素，繪制審計(jì)表格，邀請系統(tǒng)設(shè)計(jì)、使用、維護(hù)人員填寫表格，共同觀察系統(tǒng)運(yùn)行使用情況，審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)檢測，制定詳細(xì)的審計(jì)測試計(jì)劃，以程序模塊處理功能為核心，處理正常、有效的交易數(shù)據(jù)，如測試控制措施為：憑證借貸是否平衡，測試數(shù)據(jù)為：輸入一張記賬憑證，使其借方全額合計(jì)與貸方金額合計(jì)不等，其他項(xiàng)目正常，確定預(yù)期結(jié)果為：不予處理，并給出錯(cuò)誤信息；測試控制措施為：憑證日期是否正確，測試數(shù)據(jù)為：輸入一張記賬憑證，使其證日期是上個(gè)月度（已記賬），其他賬目正常，確定預(yù)期結(jié)果為：不予處理，并給出錯(cuò)誤信息。審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)測試數(shù)據(jù)，確定企業(yè)會計(jì)管理工作存在的問題，并評價(jià)會計(jì)信息內(nèi)部控制工作，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)計(jì)算表計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，得到準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果。

（三）報(bào)告階段

審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，獲得審計(jì)證據(jù)，得到審計(jì)結(jié)論，以此明確審計(jì)意見。為獲得準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員需要及時(shí)與管理層保持良好的溝通狀態(tài)，完成審計(jì)復(fù)核、審計(jì)報(bào)告編撰、送達(dá)等任務(wù)，同時(shí)，引入多人交叉復(fù)核模式，增強(qiáng)審計(jì)工作有效性，獲得真實(shí)的審計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)告。例如，審計(jì)人員借助ODBC 平臺連接會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，配置計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)參數(shù)——IP 地址、掩碼、網(wǎng)關(guān)，獲取完整的會計(jì)信息數(shù)據(jù)，完成ODBC配置，打開Access 建立數(shù)據(jù)庫，選擇機(jī)器數(shù)據(jù)源選項(xiàng)，明確導(dǎo)入數(shù)據(jù)對象，審計(jì)人員積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定數(shù)據(jù)表和商品銷售表，標(biāo)識數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)含義，依賴審計(jì)人員的審計(jì)知識，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)人員的溝通，形成KMFILE（科目代碼表）、PZFILE（憑證庫）、YEFILE（科目余額表）和SPFILE（商品銷售表），其中，PZFILE（憑證庫）包括DATE（日期）、IPE（憑證號）、DIGEST（摘要）、AMOUNT（數(shù)量）、MONEY（金額）、DC（借貸方）、MONTH（月份）、DFKMBH（對方科目）等指標(biāo)，審計(jì)人員重新命名，保存結(jié)果；YEFILE（科目余額表）包括CODE（科目代碼）、MB（單位代碼）等指標(biāo)，審計(jì)人員重新命名，保存結(jié)果；SPFILE（商品銷售表）包括DATE（入賬日期）、DCCODE（單位代碼）、SPCODE（商品代碼）和AMOUNT（數(shù)量）等指標(biāo)，審計(jì)人員重新命名，保存結(jié)果。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的實(shí)際需求，將憑證庫內(nèi)容轉(zhuǎn)換為數(shù)值型文件，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作存在的問題，明確處理方法，核實(shí)成本核算問題，計(jì)算產(chǎn)品材料消耗數(shù)量，建立表與表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的異常問題，提出針對性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意見。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)踐優(yōu)化措施

（一）兼顧審計(jì)形式內(nèi)涵

企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部整頓，規(guī)范管控系統(tǒng)，營造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部文化氛圍，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)數(shù)據(jù)合理性和真實(shí)性，完善審計(jì)程序，全面落實(shí)審計(jì)工作，明確企業(yè)試行計(jì)劃，為工作人員安排合理的任務(wù)量，有效整理審計(jì)底稿，避免審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿出現(xiàn)本末倒置等問題，以此規(guī)范審計(jì)行為[1]?；谫Y產(chǎn)盤點(diǎn)，完善監(jiān)督管理規(guī)范化程序，篩選弄虛作假的行為，確認(rèn)固定資產(chǎn)和庫存現(xiàn)金比對方法，合理處置不可預(yù)見問題，充分提升審計(jì)盤點(diǎn)效果，將審計(jì)管理工作落到實(shí)處。例如，審計(jì)人員盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，提前篩選審計(jì)項(xiàng)目，組織企業(yè)工作人員積極參與資產(chǎn)盤點(diǎn)活動，檢查固定資產(chǎn)入賬情況，開展計(jì)提折舊活動，若出現(xiàn)差異化數(shù)據(jù)問題，及時(shí)確定財(cái)務(wù)賬面，實(shí)時(shí)更新處理，充分提升固定資產(chǎn)精準(zhǔn)性。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)量化模型

審計(jì)人員確定風(fēng)險(xiǎn)量化模型，有效確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立良好的審計(jì)形象，為審計(jì)管理工作提供良好保障，有利于層次化處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。首先，審計(jì)人員建立樹狀層次模型，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大檢查風(fēng)險(xiǎn)×認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)等級，分別是最高層審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、涵蓋最高層審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中因素層風(fēng)險(xiǎn)和對涵蓋因素層風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因子層風(fēng)險(xiǎn)[2]。其次，審計(jì)人員確定主觀量化標(biāo)度，以企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，確定重要指標(biāo)為9，非常重要指標(biāo)為7，明顯重要指標(biāo)為5，稍微重要指標(biāo)為3，同等重要指標(biāo)為1，開展一致性檢驗(yàn)活動，匯總審計(jì)信息，分析不同影響因素之間的聯(lián)系，形成判斷矩陣，審計(jì)人員計(jì)算綜合權(quán)重：例如，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為貨幣資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、基本建設(shè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、收入核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、物資采購與付款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、存貨與倉儲業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重要民用產(chǎn)業(yè)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，將其分給重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、待識別特殊風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)化業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、會計(jì)政策、人員能力、審計(jì)問題整改情況等風(fēng)險(xiǎn)因素，組織工作人員對風(fēng)險(xiǎn)因素打分，最高分為5 分，最低分為1 分，確定風(fēng)險(xiǎn)因素對審計(jì)工作影響的優(yōu)先次序，繪制準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作存在的問題，發(fā)揮審計(jì)管理工作的重要作用[3]。

（三）重視抽查憑證工作

審計(jì)人員重視抽查憑證工作環(huán)節(jié)，加大審計(jì)工作關(guān)注力度，選擇符合標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)內(nèi)容，重視審計(jì)審批手續(xù)，關(guān)注特殊的審計(jì)環(huán)節(jié)?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則，完善審計(jì)管理模式，明確主營業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款收入環(huán)節(jié)，檢驗(yàn)審計(jì)合同的真實(shí)性，明確審計(jì)信息入賬時(shí)間，有利于增強(qiáng)審計(jì)信息、結(jié)果、數(shù)據(jù)真實(shí)性。審計(jì)人員深入檢驗(yàn)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等資金科目，明確具體審計(jì)情況，重視會計(jì)記賬方法，以會計(jì)管理細(xì)節(jié)內(nèi)容為基礎(chǔ)，及時(shí)核實(shí)審計(jì)金額，根據(jù)實(shí)際的審計(jì)內(nèi)容，完善審計(jì)計(jì)劃，注意審計(jì)流程，重視審計(jì)管理模式[4]。例如，根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)容，審計(jì)人員堅(jiān)持重要性原則，核實(shí)所有資產(chǎn)的金額，注意檢驗(yàn)固定資產(chǎn)的歸屬方，核實(shí)合同和數(shù)據(jù)是否屬于本企業(yè)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理工作落到實(shí)處。

（四）構(gòu)建信息管理系統(tǒng)

基于信息化背景，審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心，深層次挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)，形成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，建立實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)測系統(tǒng)，提升審計(jì)管理工作效率。企業(yè)搭建信息化審計(jì)管理系統(tǒng)，擴(kuò)大企業(yè)審計(jì)管理范圍，強(qiáng)化審計(jì)管理專項(xiàng)調(diào)查，綜合分析審計(jì)數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮審計(jì)數(shù)據(jù)對比的重要作用，有效融合數(shù)據(jù)信息結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化，建立完善的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)信息庫，強(qiáng)化審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，加大部門與部門之間的聯(lián)系力度，深入探討審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，體現(xiàn)審計(jì)信息管理系統(tǒng)的重要價(jià)值。審計(jì)人員整理審計(jì)信息，總結(jié)審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)報(bào)告等諸多個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)管理要點(diǎn)，構(gòu)建合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理工作提供諸多審計(jì)資源，以此推動審計(jì)管理工作可持續(xù)發(fā)展[5]。

（五）培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才

審計(jì)人員提升專業(yè)審計(jì)能力，結(jié)合信息技術(shù)，深入挖掘?qū)徲?jì)管理內(nèi)容，明確審計(jì)管理工作發(fā)展方向，將審計(jì)改革工作落到實(shí)處，提升審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)為審計(jì)人員提供培訓(xùn)機(jī)會，要求審計(jì)人員參與培訓(xùn)活動，為其講解專業(yè)的審計(jì)知識，并了解審計(jì)工作發(fā)展動向，根據(jù)審計(jì)管理工作實(shí)際發(fā)展情況設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，為企業(yè)發(fā)展培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人才，有利于發(fā)揮審計(jì)管理工作的重要作用。審計(jì)人員主動學(xué)習(xí)專業(yè)的審計(jì)知識，明確審計(jì)管理目標(biāo)，創(chuàng)新審計(jì)管理方法，創(chuàng)造符合企業(yè)的針對性審計(jì)管理計(jì)劃，為審計(jì)工作發(fā)展提供保障。例如，審計(jì)人員引入國外審計(jì)知識，創(chuàng)新審計(jì)方法，將審計(jì)工作落實(shí)到企業(yè)具體工作中，體現(xiàn)審計(jì)工作的重要作用，提升企業(yè)審計(jì)水平。審計(jì)人員融合多種先進(jìn)的審計(jì)知識，滿足審計(jì)工作進(jìn)步的實(shí)際需求，提升審計(jì)管理質(zhì)量，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。借助專業(yè)、優(yōu)秀的審計(jì)人才，直接提升企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，審計(jì)人員借助審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)管理模式，搭建審計(jì)管理平臺，提升審計(jì)管理效率，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別和防范水平，為企業(yè)提供合適、準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)和結(jié)果，有利于轉(zhuǎn)變企業(yè)審計(jì)管理效果，提升企業(yè)審計(jì)管控能力，滿足企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求。