□ 劉 敏 袁紅紅

近年來，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營方式更加多元化，這對村集體增收項目的會計核算提出了新要求。筆者參照財政部新修訂發(fā)布的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）相關(guān)規(guī)定，對村集體經(jīng)濟增收項目業(yè)務的會計核算進行實務解析，以供參考。

【例】某村集體租用村民耕地12畝，租金每年每畝1000元，使用鄉(xiāng)村振興扶持資金50萬元及村集體投入資金4萬元，共計54萬元，建設(shè)了6個鋼結(jié)構(gòu)磚混溫室大棚，棚內(nèi)蘆筍種植面積9畝。蘆筍為多年生生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，第二年開始采收產(chǎn)生效益。

一、建設(shè)春暖式大棚相關(guān)賬務處理

1.收到中央財政鄉(xiāng)村振興扶持資金50萬元。

2.××公司中標建設(shè)鋼結(jié)構(gòu)磚混溫室大棚，簽定合同價款50萬元，質(zhì)保期一年，留取5%質(zhì)保金。根據(jù)合同約定，材料及施工人員進入施工地后，需按30%撥付工料款15萬元。

3.大棚竣工驗收合格后根據(jù)財政評審金額撥付尾款。假定評審金額54萬元，留取5%質(zhì)保金2.7萬元，實際應付51.3萬元，撥付尾款36.3萬元（51.3-15=36.3萬元）。

4.根據(jù)合同約定，留取5%質(zhì)保金2.7萬元。

5.鋼結(jié)構(gòu)磚混溫室大棚完工后轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

6.將鄉(xiāng)村振興資金專項應付款轉(zhuǎn)入公共積累。

二、蘆筍種植及采收相關(guān)賬務處理

（一）第一年形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的資本性支出

1.第一年購買蘆筍苗18000棵，每棵1.4元，共計25200元。

2.領(lǐng)用18000棵蘆筍苗進行種植。

3.第一年蘆筍種植起壟機械費450元，款暫欠李明。

4.第一年購買6 3袋復合肥料10710元、108袋有機肥9180元，肥料共19890元，30套農(nóng)藥2700元入庫。

5.領(lǐng)用63袋復合肥料、108袋有機肥、30套農(nóng)藥。

6.第一年種植蘆筍苗，發(fā)生鋤草、打藥等人工費18000元。

7.支付第一年土地租金12000元。

8.第2年起未采收的蘆筍苗進入采收期，將未采收的蘆筍苗成本78240元轉(zhuǎn)入可采收生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。

（二）第二年采收期的相關(guān)投入計入當期蘆筍生產(chǎn)成本

1.第二年購買45袋復合肥料7650元、50套農(nóng)藥4500元。

2.領(lǐng)用45袋復合肥料、50套農(nóng)藥。

3.第二年發(fā)生鋤草、打藥、采收等人工費24000元。

4.第二年支付土地租金12000元。

三、累計折舊賬務處理

假定大棚折舊年限為15年，預計凈殘值率為5%。蘆筍苗折舊年限10年，無殘值，都采用平均年限法計提折舊。折舊額直接計入生產(chǎn)成本。

1.鋼結(jié)構(gòu)磚混溫室大棚原值540000元，預計凈殘值27000元，每年累計折舊為（540000-27000）÷15=34200元。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)蘆筍苗原值78240元，每年累計折舊7824元。

四、收入成本的賬務處理

因蘆筍是多年生經(jīng)濟作物，自第二年起產(chǎn)量逐年增加，假設(shè)10年的采收期，每年平均經(jīng)營收入176000元，因是農(nóng)產(chǎn)品，不考慮繳稅業(yè)務。

1.第二年出售蘆筍176000元。

2.結(jié)轉(zhuǎn)蘆筍生產(chǎn)成本。