郭迎迎?倪樹美

在“雙碳”目標(biāo)下，重污染行業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量尤為重要。本文通過研究T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，為提高碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供參考建議。

伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，為了實(shí)現(xiàn)中華民族永久可持續(xù)發(fā)展，基于“30·60”目標(biāo)，即在2030年前達(dá)到二氧化碳排放量的峰值，并不再增長(zhǎng)，2060年前實(shí)現(xiàn)二氧化碳“零排放”。企業(yè)作為市場(chǎng)的主要構(gòu)成部分，是實(shí)現(xiàn)“30·60”目標(biāo)的主力軍，而水泥行業(yè)作為重污染行業(yè)，二氧化碳排放量較大。本文通過對(duì)T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露問題的研究，為水泥行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的研究提供一定的參考。

一、碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概念

（一）碳會(huì)計(jì)

碳會(huì)計(jì)最早在20世紀(jì)末由美國(guó)的教授Stewart Jones等人提出，他們認(rèn)為碳會(huì)計(jì)就是企業(yè)對(duì)碳排放進(jìn)行管理的體系；從一定意義上來說，碳會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，兩者之間有一定的聯(lián)系。環(huán)境會(huì)計(jì)是指通過貨幣計(jì)量來對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)環(huán)境信息進(jìn)行定義、計(jì)量和核算，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境權(quán)益等。與之不同的是，碳會(huì)計(jì)不僅可以通過貨幣進(jìn)行計(jì)量，還可以以非貨幣的形式對(duì)企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)的碳交易、碳資產(chǎn)、碳負(fù)債進(jìn)行記錄和報(bào)告。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露

碳會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)以定性和定量的方式通過年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等形式，對(duì)外報(bào)告在經(jīng)營(yíng)過程中與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的信息。碳會(huì)計(jì)信息披露是外界了解企業(yè)碳排放量的重要方式，高效的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容披露不僅有助于管理層做出正確的決策，還可以幫助政府部門掌握企業(yè)的節(jié)能減排狀況，依此制定出更加符合社會(huì)實(shí)際情況的碳排放政策。

二、碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論

（一）利益相關(guān)者理論

企業(yè)的碳排放不只影響企業(yè)自身的利益，還會(huì)對(duì)利益相關(guān)者包括股東、社會(huì)公眾的利益造成影響。對(duì)于股東來說，如果企業(yè)未按照政府相關(guān)政策進(jìn)行碳排放，那么就會(huì)受到相應(yīng)的處罰，影響企業(yè)最終的利潤(rùn)，損害股東的利益。而企業(yè)排放的廢氣、廢水，會(huì)污染周圍的環(huán)境，進(jìn)而影響到生活在企業(yè)附近社會(huì)公眾的日常生活甚至健康。因此，利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)碳排放相關(guān)信息是有需求的，需要企業(yè)進(jìn)行信息披露。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，在滿足當(dāng)前需求的情況下，盡可能地保持資源可再生，在不影響后代人生活的基礎(chǔ)上盡可能地提供更多的資源，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久可持續(xù)的發(fā)展。其中，對(duì)于環(huán)境的保護(hù)也是非常重要的一個(gè)部分，碳會(huì)計(jì)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所披露的信息面更廣且對(duì)環(huán)境保護(hù)有著重要的意義。碳會(huì)計(jì)信息披露是在考慮環(huán)境責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并且在構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系時(shí)，要考慮企業(yè)成本中涉及環(huán)境的部分以及現(xiàn)在相關(guān)法律法規(guī)的要求，從源頭上改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境污染的忽視問題。

（三）信息不對(duì)稱理論

在資本市場(chǎng)上，各主體獲取到的信息量存在差異。當(dāng)進(jìn)行交易時(shí)，獲取信息越全面、越充分的一方占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。企業(yè)由于掌握的信息量較多就處于優(yōu)勢(shì)地位，投資人和債權(quán)人獲得信息的途徑有限，處于劣勢(shì)的一方，那么這些外部利益相關(guān)者就無(wú)法了解企業(yè)真實(shí)的碳會(huì)計(jì)、碳排放等情況，獲得信息的途徑只有企業(yè)披露的環(huán)境信息。如果企業(yè)不及時(shí)進(jìn)行信息的披露甚至披露不準(zhǔn)確的信息，投資者債權(quán)人根據(jù)這些不準(zhǔn)確的信息做出的投資決策會(huì)受到影響，最終影響市場(chǎng)資源配置效率，所以，企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露需要一定的強(qiáng)制性。

（四）企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，人們慢慢意識(shí)到要保護(hù)環(huán)境，做到人與自然和諧共生。而企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不僅僅是為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展助力，實(shí)現(xiàn)收入的增長(zhǎng)，也要履行相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。一方面要盡量減少?gòu)U水廢氣的排放，或利用先進(jìn)的設(shè)備將污染物處理達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后再排放；另一方面應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)向社會(huì)公眾披露有關(guān)的環(huán)境信息，做到信息的公開透明。然而企業(yè)想要做到節(jié)能環(huán)保、降低污染并及時(shí)準(zhǔn)確披露有關(guān)信息，需要額外付出高昂的成本代價(jià)，因此需要相關(guān)部門通過法律來約束，通過對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制要求，監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，也便于社會(huì)公眾獲取碳減排的有關(guān)信息。

三、T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

廣東T集團(tuán)股份有限公司是一家從事水泥生產(chǎn)的企業(yè)，2018年在深圳證券交易所上市，作為八大產(chǎn)業(yè)集群之一的水泥行業(yè)，T集團(tuán)被列為國(guó)家水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整重點(diǎn)支持的企業(yè)。截至目前，T集團(tuán)擁有三個(gè)較為成熟的水泥生產(chǎn)基地，分別是廣東惠州、梅州以及福建龍巖，水泥產(chǎn)量達(dá)到2000萬(wàn)噸，擁有十余家全資子公司，資產(chǎn)規(guī)模將近130億元。T集團(tuán)自上市就開始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并在次年也就是2019年開始發(fā)布環(huán)境報(bào)告書，本文通過對(duì)T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息的披露方式和內(nèi)容進(jìn)行分析，為水泥行業(yè)未來碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)制度提供參考。

（一）碳會(huì)計(jì)信息披露方式

企業(yè)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露的方式有很多，較為常見的形式為獨(dú)立式報(bào)告和補(bǔ)充式報(bào)告。獨(dú)立式報(bào)告包括企業(yè)單獨(dú)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境保護(hù)公告以及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等；補(bǔ)充式報(bào)告指的是在企業(yè)年報(bào)或年報(bào)附注中進(jìn)行相關(guān)信息披露。T集團(tuán)在水泥行業(yè)占據(jù)領(lǐng)先地位，在信息披露方面采取獨(dú)立式報(bào)告和補(bǔ)充式報(bào)告相結(jié)合的方式，具體情況如表1所示：

從表中我們可以看出，2018—2022年期間，在T集團(tuán)的年報(bào)中，碳會(huì)計(jì)信息披露位置主要在管理層討論與分析、環(huán)境和社會(huì)責(zé)任、重要事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)報(bào)告等部分；而在獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書中，碳會(huì)計(jì)信息集中在節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作、環(huán)保守法情況等主題進(jìn)行披露。相對(duì)獨(dú)立報(bào)告中碳會(huì)計(jì)信息的披露位置，年報(bào)中碳會(huì)計(jì)信息披露的位置比較分散，不便于信息使用者查閱。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

從碳會(huì)計(jì)信息披露的整體內(nèi)容來看，可以將內(nèi)容分為兩大類，分別是定性描述和定量描述。T集團(tuán)年報(bào)中披露的碳會(huì)計(jì)信息既有定性描述又有定量描述，而社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書中主要是定性描述，具體情況如表2所示。

由表2可以看出，T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露的方式以定性描述為主，涉及定量描述的部分較少。在年度報(bào)告管理層討論與分析部分披露政策對(duì)行業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)措施，提到減污降碳和節(jié)約資源等定性描述，在重要事項(xiàng)、環(huán)境與社會(huì)責(zé)任部分披露了排放污染物的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以及實(shí)際排放情況和針對(duì)減少碳排放問題公司所做的措施及效果；在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，其他流動(dòng)資產(chǎn)科目披露了碳排放權(quán)的相關(guān)信息，包括碳排放配額數(shù)量和金額的變動(dòng)情況，在營(yíng)業(yè)外收支位置披露碳排放配額交易情況。社會(huì)責(zé)任報(bào)告在節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)工作部分披露了公司綠色轉(zhuǎn)型的方向、環(huán)境保護(hù)的效果、污染物排放的種類、數(shù)量和處理方式。在環(huán)境報(bào)告書環(huán)境工作和環(huán)保守法部分，披露了公司環(huán)境績(jī)效情況、減排任務(wù)完成情況和污染物處理利用情況?？偟膩碚f，T集團(tuán)的獨(dú)立式報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書中的碳會(huì)計(jì)信息披露以定性描述為主，而補(bǔ)充式說明年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告附注部分以定量描述為主，其他部分包括管理層討論與分析、重要事項(xiàng)、環(huán)境和社會(huì)責(zé)任以定性描述為主。

四、T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）碳會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待加強(qiáng)

T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有提升的空間，對(duì)于信息披露的可靠性方面，集團(tuán)每年的碳排量數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確獲得，信息使用者無(wú)法從公開數(shù)據(jù)中獲得T集團(tuán)實(shí)際碳排放量。對(duì)于信息披露的可理解性方面，目前披露的碳會(huì)計(jì)信息大多是定性描述，通過文字進(jìn)行概括和陳述，缺少數(shù)據(jù)的支撐和圖表等形式的說明，可理解性有待加強(qiáng)，在一定程度上也降低了信息的可信度和說服力。因此雖然T集團(tuán)的信息披露相對(duì)其他公司來說質(zhì)量較高，但還應(yīng)補(bǔ)充部分信息，尤其是定量描述的信息，加強(qiáng)信息的可靠性和可理解性，使信息使用者獲得的信息更加可靠，內(nèi)容更便于理解。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露位置比較分散

根據(jù)前文的分析和從公開渠道獲得的報(bào)告內(nèi)容來看，T集團(tuán)目前對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露的方式主要包括：年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書。前者是補(bǔ)充式報(bào)告，后面的是獨(dú)立式報(bào)告，企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來選擇不同的披露方式，但這樣造成的結(jié)果就是碳會(huì)計(jì)信息分布在不同的載體也就是報(bào)告中，而每一種報(bào)告中所披露的碳會(huì)計(jì)信息又不夠全面，位置比較分散，當(dāng)外部信息使用者想要了解企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)相關(guān)信息時(shí)，查找信息和整理信息的難度都比較大。T集團(tuán)披露形式雖然多樣，但存在不同報(bào)告中披露信息重復(fù)的問題，也就是說相同的內(nèi)容在補(bǔ)充式報(bào)告中已經(jīng)披露，但在獨(dú)立式報(bào)告中也會(huì)進(jìn)行相同內(nèi)容的披露，這也是由于信息披露位置較為分散導(dǎo)致，對(duì)于想要了解T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露情況的信息使用者來說，這樣分散的披露方式無(wú)疑增加了獲取信息的難度，也降低了信息的價(jià)值。

五、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

T集團(tuán)作為高污染行業(yè)水泥行業(yè)的龍頭企業(yè)，積極響應(yīng)國(guó)家政策，以“碳達(dá)峰、碳中和”為中長(zhǎng)期目標(biāo)，大力推進(jìn)節(jié)能減排等措施，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，投入環(huán)保設(shè)施，減少污染。對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性較高、內(nèi)容較為完整，但還是存在定性描述信息過多，定量描述信息過少的問題，且碳會(huì)計(jì)信息較為分散，不利于信息使用者查找和整理相關(guān)信息。

（二）建議

1.完善碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)

T集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露之所以出現(xiàn)上述問題，根本原因就在于相關(guān)法律法規(guī)目前還處于待完善階段，關(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露以及披露內(nèi)容都沒有明確指導(dǎo)性文件，尤其是針對(duì)高污染行業(yè)來說，無(wú)論是企業(yè)方面的披露制度還是政府層面的法律法規(guī)，目前都處于一個(gè)模糊的階段。首先，從企業(yè)角度來看，T集團(tuán)內(nèi)部并沒有建立規(guī)范、完善的碳會(huì)計(jì)信息披露體系，主要通過企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境保護(hù)公告來進(jìn)行披露，并且披露出的信息定性描述較多，定量描述信息較少，當(dāng)然這也是現(xiàn)在大部分企業(yè)進(jìn)行信息披露的主流方式。但T集團(tuán)作為行業(yè)龍頭企業(yè)也采用這樣的披露方式會(huì)引來更多其他中小企業(yè)的效仿，如此發(fā)展下去，碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不會(huì)有飛躍式進(jìn)步。其次，從政府角度來看，雖然近年來國(guó)家陸續(xù)發(fā)布了一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，但與碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)準(zhǔn)則數(shù)量仍舊很少，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的方式不固定，報(bào)告內(nèi)容不夠準(zhǔn)確和完整，披露的碳會(huì)計(jì)信息可靠性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性都無(wú)法確定。

2.加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督管理

當(dāng)前，企業(yè)對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露大多數(shù)都是采取自愿披露的方式，企業(yè)是否披露以及披露多少信息取決于企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的重視程度、碳減排工作的推進(jìn)效果、企業(yè)管理層的重視程度和企業(yè)信息披露能力等因素，具有很強(qiáng)的靈活性。再加上政府部門監(jiān)督管理不到位，監(jiān)督手段和監(jiān)督效果不足，導(dǎo)致大部分企業(yè)出于保護(hù)自身利益，不進(jìn)行信息披露或只披露對(duì)自己有益的部分信息，加劇了企業(yè)與利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱，因此，想要提高碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，讓企業(yè)主動(dòng)且規(guī)范地對(duì)外披露信息，就需要政府相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)監(jiān)督管理。

（作者單位：新疆科技學(xué)院）