張渭予

事業(yè)單位的嚴格管理和規(guī)范運營關(guān)系到國家經(jīng)濟穩(wěn)定與社會發(fā)展。作為事業(yè)單位管理的核心，財務核算不僅影響到事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和日常運轉(zhuǎn)，同時也涉及國家、集體資金的安全與穩(wěn)定，必須要加強審核把關(guān)和風險控制。

眾所周知，財務核算是事業(yè)單位正常經(jīng)營工作中的重要構(gòu)成部分，是切實保證事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)的前提條件。國家相繼發(fā)布相關(guān)規(guī)章制度，為事業(yè)單位良好地控制財務核算工作指明方向和道路。由于我國許多事業(yè)單位的財務核算工作存在著數(shù)量繁雜、金額較大、固定性較強、種類較多等問題，并且關(guān)于事業(yè)單位的財務核算工作制度實行時間較晚且不夠完善，在財務核算的管理方面仍舊存在著許多亟待解決的問題。因此，增強事業(yè)單位財務核算與風險控制工作，引導事業(yè)單位合理使用與分配資產(chǎn)、提升資產(chǎn)使用成效、防止國有資產(chǎn)或其他類資產(chǎn)隨意流失等事項顯得十分重要。

一、事業(yè)單位財務核算與風險控制存在的相關(guān)問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

1.組織架構(gòu)的設計不夠合理

部分事業(yè)單位由于機構(gòu)小、人員少，沒有設立獨立的財務管理部門和內(nèi)部審計部門，關(guān)于資產(chǎn)的管理大都是由行政部門或后勤部門負責兼管的，導致財務核算和風險控制等工作不夠正規(guī)。特別是有的事業(yè)單位將財務管理業(yè)務進行拆分，固定資產(chǎn)管理、流動資金管理、財務報表審計等工作分別由不同部門負責，不可避免地存在管理分散、責任分攤的問題，導致財務管理的職責不明確、不清晰。有些事業(yè)單位盡管設立了專門的財務管理部門對資產(chǎn)負責并進行日常的監(jiān)管，但由于負責財務核算的工作人員水平不夠，專業(yè)性不強，缺乏財務管理方面的理論專業(yè)知識，對資產(chǎn)和負債的分類、使用特性、使用年限等了解不夠深入，最終無法對財務核算工作形成有效管理。以上這些問題的出現(xiàn)與存在都會對財務核算工作的成效造成折損，甚至導致資產(chǎn)或國有資產(chǎn)的過度浪費或流失。

2.缺少財務核算控制風險思維

事業(yè)單位的主要資金來源于上級每年的財政撥付款項，事業(yè)單位的領(lǐng)導人員又往往偏向于現(xiàn)金和銀行存款的管理，經(jīng)常會忽略其他類資產(chǎn)的使用及管理，對其他類資產(chǎn)呈現(xiàn)出一種“看重購置、輕視管理”的現(xiàn)象，單純地以為只要將與公共事業(yè)相關(guān)的工作做好即可，未將單位內(nèi)部的成本計算納入自身的主要工作職責中去。

（二）工作程序有缺陷

1.財務預算的管理不合理

一些事業(yè)單位在編寫財務預算計劃時往往都會先由不同部門進行各自編寫，再將其進行簡單的分類匯總，最后交由財務相關(guān)部門再次進行編寫并分類匯總，將其中不超出上年或本年預算金額內(nèi)的一部分數(shù)字直接編寫至月度或年度部門預算管理計劃中。各個不同部門在編寫自身的預算計劃時都會從自身的實際利益視角進行考慮，提出相關(guān)的資產(chǎn)購置計劃，而未曾從單位內(nèi)部是否已有相應資產(chǎn)、購置需要或長久使用的角度出發(fā)予以考慮，從而造成多個不同部門編寫的預算計劃安排得不合理，也不符合現(xiàn)有的實際狀況，形成重復購買或資產(chǎn)閑置狀況，這也是財務核算工作存在一種不合理現(xiàn)象。

2.財務日常核算及管理工作不合規(guī)

許多事業(yè)單位并未嚴格制作相關(guān)的財務日常核算及管理制度辦法，對資產(chǎn)的購買、使用、管理、維護、保養(yǎng)、清理、報廢等工作環(huán)節(jié)未能予以制度化，對與之相關(guān)的會計記賬及核算工作程序未曾予以流程化。事業(yè)單位由于不同部門之間的職權(quán)劃分，由過去傳統(tǒng)的手工記賬方式向現(xiàn)有的信息化記賬模塊轉(zhuǎn)變時出現(xiàn)工作差錯或失誤，新購買的資產(chǎn)未及時登記記賬，工作人員數(shù)量有限，未按時有效地展開盤點清查工作等諸多原因的存在，導致普遍存在著實物類資產(chǎn)賬實不相符、實物資產(chǎn)盤存狀況不清等問題。

3.相關(guān)資產(chǎn)的處置及清理程序不嚴格

事業(yè)單位的資產(chǎn)如果出現(xiàn)減少等情況一般都是由于其轉(zhuǎn)移、交換、出售、清理等程序不嚴格造成的。在實際工作中，許多事業(yè)單位上級部門經(jīng)常會不通過任何報批手續(xù)直接調(diào)取下級單位的實物類資產(chǎn)使用，一些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)已達到報廢或清理條件的卻仍不進行報廢或清理，還有一些損毀或盤虧的固定資產(chǎn)應當及時予以賬務處理而并不處理，最終導致資產(chǎn)賬實不相符，虛增了資產(chǎn)的賬面價。另外，還有一些資產(chǎn)的處置及清理程序不正規(guī)、手續(xù)不完備、不齊全，未采用正確合理的處理或清理方法等導致總資產(chǎn)或國有資產(chǎn)的流失。

（三）風險控制制度不完善

1.缺少科學系統(tǒng)的財務核算工作的風險控制工作制度

盡管事業(yè)單位在新發(fā)布的會計準則和制度下有序推進風險控制制度的相關(guān)建設工作，完善了其內(nèi)部的風險控制工作手冊，但其推出的風險控制工作手冊大多是流于形式，照搬照抄其他事業(yè)單位或相關(guān)組織的理論框架和大致內(nèi)容，嚴重缺少關(guān)于自身的、針對性較強的實際策略或內(nèi)容，這樣的風險控制工作手冊是不能作為與財務核算相關(guān)的風險控制工作可靠的來源與依據(jù)的。財務核算工作作為事業(yè)單位經(jīng)營過程中的重要部分，是整體風險控制的重要組成內(nèi)容，但風險控制工作手冊中關(guān)于財務核算的相關(guān)內(nèi)容僅僅只是簡單性、概括性地被提到，內(nèi)容較為寬泛，并不能起到對財務核算工作良好的檢查和監(jiān)督作用，更沒有起到任何的控制效果，無法對財務核算工作狀況展開有效指導。

2.缺少與財務核算相關(guān)的內(nèi)外部審計監(jiān)督

部分事業(yè)單位由于未成立專門的內(nèi)部審計部門或雖已成立但工作人員數(shù)量較少、編制有限，內(nèi)部審計工作人員的主要工作范圍或權(quán)限僅僅涵蓋于審計單位內(nèi)部的財務記賬及核算流程、投資項目規(guī)劃、目標、范圍、方向、專項資金的使用及管理、領(lǐng)導人員的離任責任審計、履職狀況、創(chuàng)造經(jīng)濟效益或利潤情況等方面的審計內(nèi)容，很少有內(nèi)部審計工作人員花費大量的時間及精力去仔細認真地審計財務核算工作細節(jié)。

二、增強事業(yè)單位財務核算與風險控制相關(guān)對策建議

（一）改善與財務核算相關(guān)的風險控制工作環(huán)境

1.改善事業(yè)單位人員組織架構(gòu)和工作崗位的設計

事業(yè)單位應當時刻堅持“以人員為核心”的管理理念，積極聽從本級領(lǐng)導及上級領(lǐng)導的統(tǒng)一管理。改善單位內(nèi)部人員組織架構(gòu)，確定與財務核算相關(guān)的各部門的工作權(quán)限和職責，例如資產(chǎn)管理及使用部門、后勤部門、行政部門、財務部門、內(nèi)部審計部門等。通過對各部門不同工作職權(quán)及權(quán)限進行清晰劃分，進而提升與財務核算相關(guān)的風險控制工作環(huán)境。為了能夠有效實現(xiàn)并做到資產(chǎn)的購買、管理、使用、維護、修理、盤點、清理、處置等不同工作流程的統(tǒng)一化，事業(yè)單位應當設立專門的資產(chǎn)使用及管理部門及崗位，配備具有相關(guān)專業(yè)知識的工作人員，對他們定期或不定期地開展學習培訓及再教育工作，著力提升他們的業(yè)務水平和工作能力，增強財務預算、核算、統(tǒng)計等職業(yè)技能，從而更加扎實地履行崗位職責。

2.提升與財務核算相關(guān)的風險控制思維意識

在事業(yè)單位創(chuàng)造出一個良好的風險控制工作環(huán)境與氛圍十分重要，單位的領(lǐng)導人員應當持續(xù)重視風險控制的建設性工作，正確認識與評價關(guān)于財務核算風險控制的重要意義，起到表率引領(lǐng)作用，從自身做起，積極落實并配合與財務核算相關(guān)的全部工作，明確劃分財務核算部門及人員的各項工作內(nèi)容、職責與權(quán)限，最大限度保證每一項工作任務都能責任到人、落實到人。

（二）優(yōu)化財務核算的管理工作流程

1.增強財務預算編制及安排管理工作

事業(yè)單位在編寫月度或年度預算計劃過程中，應當要求各個不同部門依據(jù)自身實際狀況的需要，嚴格遵守節(jié)約原則進行編寫。財務核算部門在嚴格遵守國家發(fā)布的有關(guān)工作制度辦法的前提下，通過對單位內(nèi)部財務的現(xiàn)有狀況、資產(chǎn)數(shù)量、使用及管理狀況、工作需要、長久發(fā)展等不同方面進行綜合全面的考慮后，首先應當將閑置下來的資產(chǎn)通過合理分配等方式將其充分利用起來，再結(jié)合不同部門的實際情況分類匯總他們的預算計劃，依照逐級上報、逐層審批的工作流程報請上級部門予以審批，最終可以使財務預算編制及安排等管理工作變得系統(tǒng)合理。以事業(yè)單位財務報銷流程為例，其相關(guān)手續(xù)都有明確的規(guī)定，具體的工作安排如圖所示（圖一）。

2.增強資產(chǎn)的日常使用及管理工作

事業(yè)單位應當編制切實可行的、符合單位內(nèi)部實際情況的財務核算工作制度，繪制出有力的財務管理工作程序圖表。依照編寫的預算計劃展開相關(guān)資產(chǎn)的購買任務，如果是政府統(tǒng)一采購項目中的資產(chǎn)還應當嚴格按照相關(guān)采購制度辦法和招投標制度辦法予以執(zhí)行。收到購買的資產(chǎn)后應當按照購買時的相關(guān)要求仔細認真地檢查資產(chǎn)內(nèi)外部是否存在質(zhì)量問題，由專業(yè)的驗收人員或單位內(nèi)部專門的財務管理部門工作人員予以查收，并開具相關(guān)的查收證明手續(xù)。針對資產(chǎn)的使用管理、維修維護等方面工作任務，財務管理部門的工作人員應當建立資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)臺賬，對每一臺不同資產(chǎn)的詳細使用狀況都應當予以必要的記錄及說明。工作人員還應當充分利用事業(yè)單位內(nèi)部的信息化管理系統(tǒng)，對財務核算展開實時性的有效監(jiān)管，對資產(chǎn)的使用性能、功能、折舊情況、良好程度、維修維護狀況等方面也要展開跟蹤管理。另外除了按照上級部門要求完成相關(guān)資產(chǎn)的清查盤點等工作任務外，本級部門也應當及時建立健全資產(chǎn)的清查盤點工作制度，對相關(guān)資產(chǎn)定期或不定期地展開清查盤點工作，通過相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合對資產(chǎn)進行實地清點，徹底了解單位內(nèi)部財務核算狀況最真實的情況，最大限度保證資產(chǎn)賬實相符。

3.規(guī)范財務核算的流程化工作

事業(yè)單位應當編制財務核算的流程化工作程序并按此予以執(zhí)行。財務核算的工作程序包含因不同部門的劃分、整合、取消、增設產(chǎn)生關(guān)于資產(chǎn)的分配、轉(zhuǎn)移、交換、毀損、到達報廢年限予以報廢等多種工作程序，應當分門別類地按照規(guī)定程序逐級予以上報審批，請求上級主管部門或同級財政部門予以備案或批準。對于大額且有殘值的資產(chǎn)，確定其剩余凈殘值后予以處理，凈殘值上繳財政國庫，并相應地做好賬務處理和實物處理的轉(zhuǎn)銷核銷工作。規(guī)范財務風險控制的流程化工作，可以有效提升事業(yè)單位的財務風險控制品質(zhì)。但是在實踐活動中，許多事業(yè)單位的財務核算風險控制工作仍舊不夠健全，并且在已有的工作制度中沒有進行具體明確，造成財務核算工作經(jīng)常受到阻礙，極大地增加了財務核算的工作風險，導致無法對經(jīng)營狀況展開有效的控制和管理。因此，規(guī)范財務核算的流程化工作十分有必要。以財務支出內(nèi)部控制管理為例，相關(guān)工作人員必須嚴格按照相關(guān)的流程開展工作，以保證事業(yè)單位的財務風險最小化。

（三）關(guān)注與財務核算相關(guān)的內(nèi)外部審計工作

事業(yè)單位應當設立相關(guān)的內(nèi)部審計部門，在內(nèi)部審計工作人員的選用方面應當優(yōu)先選擇專業(yè)性強、理論水平高、實踐經(jīng)驗豐富的審計工作人才。要求這些工作人員十分熟悉事業(yè)單位的審計工作內(nèi)容及其注意事項。要求這些審計工作人員每年定期按次展開詳細認真的內(nèi)部審計工作，提出相關(guān)的審計建議或意見，并要求不同部門予以改正或完善。內(nèi)部審計工作人員應當將每年完成的審計工作及任務情況及時上報給上級主管部門，做到高效的上傳下達。

結(jié)語：

綜上所述，加強事業(yè)單位的財務核算與風險控制，對內(nèi)有助于規(guī)范財務管理，提高資產(chǎn)的管理質(zhì)量和效率，避免單位資產(chǎn)的流失，對外有助于優(yōu)化市場環(huán)境，提供更加優(yōu)質(zhì)的公共服務，提升人民群眾的滿意度。通過制度完善、規(guī)范管理等方式，著力加強事業(yè)單位的財務核算工作，增強單位對于財務核算的風險控制，能夠更好地推進國家公共事務管理的高效發(fā)展，為社會和諧穩(wěn)定和國家長治久安作出更大的貢獻。