郝聰聰

摘要：政府通過政策性補貼、研發(fā)開發(fā)補貼以及財政貼息等方式，來扶持具有一定資源整合能力、發(fā)展空間廣闊、帶動作用強的企業(yè)，從而激勵企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新速度，積極參與民生公益項目建設(shè)。企業(yè)則需要圍繞政府補助資金構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系，實現(xiàn)對其的正確使用。文章對政府補助資金的分類、形式以及管理要求進行分析，并從管理、核算以及監(jiān)督等角度提出適用于該類資金的財務(wù)管理措施，以此使政府補助資金得到?？顚Ｓ?，減輕資金使用風險給企業(yè)造成的負面影響。

關(guān)鍵詞：政府補助資金；財務(wù)管理；管理措施

政府在經(jīng)濟建設(shè)以及發(fā)展活動中，發(fā)揮著極為關(guān)鍵的引導指向與調(diào)控作用。政府通過補助資金可以支持特定行業(yè)快速發(fā)展，彌補其資金缺口，同時也借此實現(xiàn)對資源的精準、優(yōu)化配置。企業(yè)在獲取政府補助后，需要針對這一來源較為特殊的資金，做好會計處理與財務(wù)管理工作。現(xiàn)對企業(yè)為政府補助資金開展財務(wù)管理時應(yīng)注意的問題進行分析。

一、政府補助資金概述

（一）主要分類

第一，資產(chǎn)相關(guān)補助。這種補助主要指企業(yè)獲得的用來購建或采用其他方式而形成的長期性資產(chǎn)類補助，撥付方式多為銀行轉(zhuǎn)賬，企業(yè)需要在收到相應(yīng)補助款項之后，結(jié)合具體的到賬金額進行計量與確認。在部分情況下，政府以無償?shù)姆绞綖槠髽I(yè)劃撥非貨幣類、長期性資產(chǎn)時，企業(yè)獲得資產(chǎn)并完成所有手續(xù)辦理工作后，可根據(jù)公允價值進行計量與確認，若不能取得可靠的公允價值，則根據(jù)名義金額進行計量。

第二，收益相關(guān)補助。這類補助同樣通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式向企業(yè)撥付，依照到賬后的具體金額進行計量與確認，若有確鑿可靠的證據(jù)能夠證明補助是利用固定化的定額標準實施撥付的，即可在其轉(zhuǎn)為應(yīng)收款后，根據(jù)應(yīng)收金額進行確認與計量。

（二）基本形式

第一，財政撥款。政府以無償?shù)难a助方式為企業(yè)撥付資金，這類撥款具有較為嚴格的申報條件，企業(yè)需要符合政策條件才可進行申請，另外這種撥款對于資金的具體用途也有要求，比如為了獎勵企業(yè)安置職工并滿足其就業(yè)需求，政府會將糧食定額補貼撥付給企業(yè)。

第二，財政貼息。政府在對特定區(qū)域或者行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)提供支持時，可按照現(xiàn)有的政策目標與經(jīng)濟發(fā)展形勢，針對企業(yè)進行貸款融資時的利息提供補貼，可通過財政資金來直接向受益企業(yè)支付款項，也可將資金向貸款銀行撥付，貸款銀行再將遠低于當前市場利率的利率提供給企業(yè)。

第三，稅收返還。政府根據(jù)稅收政策與法規(guī)，可先向企業(yè)征收稅款，而后再進行退還，從而為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。而抵免部分稅額、調(diào)高計稅抵扣額。免征或者減征等稅收優(yōu)惠方式凸顯的是政策導向，由于政府沒有將資產(chǎn)提供給企業(yè)，所以不納入政府補貼資金范圍。

二、政府補助資金的財務(wù)管理要求

（一）資金管理要求

企業(yè)在收取政府提供的補助資金后，需要實施科學管理，避免濫用或者私用這類資金，特別是有?？顚Ｓ靡蟮难a助資金，必須要開設(shè)專門用于存儲補助資金的賬戶，不允許出現(xiàn)隨意挪用的狀況。若用補助資金來支付相應(yīng)款項時，應(yīng)當單獨進行記賬，同時接受來自外部社會的監(jiān)督。

（二）會計核算要求

針對政府補助資金進行會計處理時，須遵循新會計準則中的要求，通過凈額法或者總額法來完成處理任務(wù)。獲取資產(chǎn)方面的補助資金時，若采用總額法開展會計核算，應(yīng)將補助資金向“遞延收益”科目中計入，再結(jié)合資金的實際使用壽命來合理進行分攤，并計入損益中。若采用凈額法來實施會計核算，需要在補助資金到賬之后，將其計入 “遞延收益”之中，并將其運用到資產(chǎn)價值的沖減中。企業(yè)在獲得收益方面的政府補助之后，若獲取的是補償之后的資金，當滿足相應(yīng)條件后，可將其計入“遞延收益”，在后續(xù)發(fā)生損失或者支出后，于當期損益中計入。若是對已經(jīng)發(fā)生的進行補償，則可向當期損益中計入或者用于沖減成本。

三、政府補助資金的財務(wù)管理措施

（一）完善管理模式

首先，企業(yè)應(yīng)以自身情況為基準，合理爭取補助資金。政府補助資金能夠滿足企業(yè)的資金需求，減輕企業(yè)的資金壓力，但企業(yè)必須要結(jié)合自身的經(jīng)營需求與戰(zhàn)略發(fā)展目標，有效利用財政政策，以合規(guī)、合理的方式獲得財政支持，不可為了獲得更多資金支持，而出現(xiàn)弄虛作假的情況，否則可能會出現(xiàn)違規(guī)行為從而引發(fā)財務(wù)風險。因此企業(yè)經(jīng)營者與財務(wù)管理人員應(yīng)加深對政府相應(yīng)政策的了解程度，明確政府支持與資助的項目，掌握資助數(shù)量、金額以及申請條件，并按照要求準備資料。綠色環(huán)保企業(yè)、特定產(chǎn)業(yè)鏈集群、高新技術(shù)企業(yè)以及能夠吸納大中專學生或者大量勞動力，并為其提供就業(yè)機會的企業(yè)是政府的重點扶持對象。因此在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，應(yīng)優(yōu)先考慮所在區(qū)域的招商引資方向，同時還要結(jié)合自身的經(jīng)營范圍來爭取政府委托的各種公益類項目。財務(wù)人員要參與到政府補助項目的申報等環(huán)節(jié)中，結(jié)合財務(wù)報告對企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、年收入、財務(wù)情況等做出評估，確定符合申報條件的項目，若不符合申報條件，企業(yè)還要繼續(xù)分析原因并進行調(diào)整。

其次，企業(yè)需要做好預(yù)算管理。在獲取財政補助資金支持后，企業(yè)需要圍繞資金使用，做好預(yù)算規(guī)劃，財務(wù)部門需要參與到編制環(huán)節(jié)中，以此確保預(yù)算計劃的可行性、合理性與準確性。企業(yè)可從財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門選取人員，建設(shè)專項小組，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營方向以及產(chǎn)業(yè)研發(fā)、技術(shù)升級等情況，全方位地分析自身承接能力、技術(shù)指標以及技術(shù)水平，完成可行性調(diào)查與評估，其中財務(wù)部門需借助財務(wù)分析來篩選項目對應(yīng)的經(jīng)濟效益指標與預(yù)期經(jīng)濟效益，可設(shè)置市場份額規(guī)模、項目收入、成本支出、投資回收期、凈資產(chǎn)收益率以及凈現(xiàn)金流量等經(jīng)濟指標。同時財務(wù)部門還要明確與項目相關(guān)的費用標準，為后續(xù)預(yù)算控制做好準備。財務(wù)部門在對申報材料展開內(nèi)部評審后，應(yīng)參與到項目答辯活動中，結(jié)合政府部門提出的整改建議，調(diào)整預(yù)算，合理規(guī)劃補助資金的具體使用方向。

最后，企業(yè)應(yīng)明確基本管理流程。企業(yè)針對補助資金，特別是專項資金，這類資金往往具有特定的使用用途。企業(yè)對其進行管理時需要按照專戶管理制度，開設(shè)專門的賬戶，將政府撥付的資金存儲到專門的賬戶中，對應(yīng)的資金支出也要從這一賬戶中支出，并針對資金的支出設(shè)計完備嚴格的審批流程，避免在資金管理期間出現(xiàn)濫用、挪用的情況，從而實現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪繕?。

（二）正確進行會計處理

企業(yè)應(yīng)精準判斷補助資金的具體性質(zhì)，選擇正確的核算方法。政府補助資金的會計處理較為復雜，財務(wù)人員需要結(jié)合資金的性質(zhì)來選擇與之對應(yīng)的核算方法。比如在政府撥款期間形成了有變現(xiàn)需求的資金，需要將其視作“遞延收益”，向企業(yè)賬戶中計入，不可將其納入到營業(yè)收入范疇，必須與其他的資金加以區(qū)分。若企業(yè)運用資金購置設(shè)備等固定資產(chǎn)，則需對資產(chǎn)價值實施評估，不可隨意將資產(chǎn)售出或者處置，若資金在使用期間出現(xiàn)報廢或者損毀的情況，則應(yīng)將還未進行分配的其他“遞延收益”轉(zhuǎn)接成營業(yè)外收入。如果企業(yè)因沉陷區(qū)治理、棚戶區(qū)改造或者城鎮(zhèn)整體規(guī)劃而需要開展搬遷活動，獲取政府的搬遷補償款之后，也要對其實施專項應(yīng)付款處理。企業(yè)在重建與搬遷期間遭受無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)方面的損失后，政府進行補償?shù)目铐?，?yīng)由專項應(yīng)付款向“遞延收益”轉(zhuǎn)入，并按照會計準則中的政府補助要求完成會計處理，若轉(zhuǎn)入后仍有結(jié)余，則應(yīng)按照資本公積進行處理。對于沒有預(yù)設(shè)用途的補助資金，企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營需要來任意處置這部分資金，其和企業(yè)的經(jīng)營收益存在關(guān)聯(lián)，可按照和收益相關(guān)類資金的處理辦法來進行會計核算與財務(wù)管理。

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》對政府補助的信息披露、列示、計量以及確認進行了規(guī)范，企業(yè)需要對政府補助的具體適用范圍進行判斷，從而確保會計核算的正確性。若企業(yè)從政府處獲得經(jīng)濟資源，且其和企業(yè)的經(jīng)營活動存在密切關(guān)聯(lián)，同時也是企業(yè)服務(wù)或者產(chǎn)品的對價部分，應(yīng)按照會計準則中的收入部分進行會計處理。如果政府作為投資方將資本投入企業(yè)，持有所有者權(quán)益，這種交易活動屬于互惠性交易，二者扮演的角色分別是被投資方與投資方，應(yīng)按照準則中的所得稅部分實施會計處理，而非政府補助。如果政府提供的補助資金同時包括收益與資產(chǎn)相關(guān)部分，企業(yè)需要先開展分解工作，分別實施會計處理；若難以進行有效區(qū)分，則要全部按照收益部分相關(guān)的補助的處理方式，完成會計處理。

企業(yè)在利潤表中列報政府補助時，需要在“營業(yè)利潤”中將其以“其他收益”的項目形式進行單獨列報，并在此項目中完整地反映出政府補助的收益情況。若政府補助被用于對成本費用實施沖減，則要通過“成本費用”進行反映；若政府補助與企業(yè)的經(jīng)營活動不存在關(guān)系，則應(yīng)在“營業(yè)外收支”中進行反映。企業(yè)通過財務(wù)報表附注來實現(xiàn)對補助資金的披露時，考慮到其與企業(yè)的成本費用、營業(yè)外收入、其他收益以及遞延收益均存在關(guān)聯(lián)，基于全面反映出補助資金的使用情況的目標，應(yīng)對這部分財務(wù)信息進行單獨披露，披露的內(nèi)容應(yīng)包括補助資金的列報項目、具體金額以及所屬范圍，計入當期損益項目中的補助資金金額，本期退回的金額及原因，其中列報項目除了需要涵蓋綜合法下的遞延收益、營業(yè)外收入以及其他收益，還應(yīng)包含限額法下進行沖減的成本費用與資本。

（三）強化內(nèi)部控制

首先，應(yīng)建立管理制度。企業(yè)為了實現(xiàn)對補助資金的單獨核算、合理運用以及?？顚Ｓ?，應(yīng)以內(nèi)部控制為切入點，完善資產(chǎn)管理制度，為補助資金的各項管理工作提供制度依據(jù)，以此督促財務(wù)部門以及其他的業(yè)務(wù)部門能夠遵循制度，按照標準流程來進行資金申請，審批以及監(jiān)督等工作。在制度中還要對相關(guān)的責任主體加以明確，確保在出現(xiàn)資金使用問題后，以最快的速度實現(xiàn)追責目標?？稍O(shè)置專門的崗位來負責這部分資產(chǎn)的使用管理，并對崗位職責權(quán)限進行具體化、明確化處理，同時實施定期輪崗機制。做好財務(wù)等人員的職業(yè)道德教育工作，確保其始終能夠以理性公正的態(tài)度應(yīng)對資金管理任務(wù)，規(guī)避道德風險。

其次，應(yīng)落實內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)必須重視內(nèi)部監(jiān)督，尤其是在申請補助資金之后，必須全面加強監(jiān)督力度，確保財務(wù)部門切實行使財務(wù)監(jiān)督職責，對各個部門的資金使用與管理情況進行有效監(jiān)督，盡早發(fā)現(xiàn)資金風險，并對相應(yīng)部門的經(jīng)濟活動展開干預(yù)。圍繞補助資金的預(yù)算編制工作完成后，財務(wù)部門應(yīng)在預(yù)算控制階段發(fā)揮作用，通過連接各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，及時獲取項目支付信息與到賬信息，匯總支出數(shù)據(jù)，并向管理層匯報。同時結(jié)合具體的項目，制作初期預(yù)算以及實際執(zhí)行情況的對照表格，掌握預(yù)算執(zhí)行進度，并聯(lián)系相關(guān)工作部門，共同分析造成預(yù)算偏差的具體原因，并提出具有良好可行性的建議。

再次，應(yīng)突出管理重點。重點管理對象主要是建設(shè)周期相對較長、內(nèi)容較為復雜且資金規(guī)模較大的項目，財務(wù)人員可利用財務(wù)信息化系統(tǒng)對項目的實施進度加以了解，并借助系統(tǒng)來自動識別風險，獲取預(yù)警信息后，即可采取應(yīng)對措施。

最后，應(yīng)實施內(nèi)部審計。企業(yè)應(yīng)組建內(nèi)部審計部門，并確保審計部門能夠獨立地行使審計職能，介入補助資金前期申請、管理、分配使用以及核算等環(huán)節(jié)，將不定期審計與定期審計進行結(jié)合，推進內(nèi)部審計與監(jiān)督常態(tài)化體系建設(shè)工作。借助審計來實現(xiàn)對財務(wù)部門的監(jiān)督，確認財務(wù)部門是否按照會計準則來進行補助資金核算，資金使用審批流程是否符合規(guī)定，以此可確保補助資金得到合規(guī)、合理使用。

企業(yè)必須要重視對財務(wù)團隊的有效培養(yǎng)，國家政策不斷變動，會計準則與經(jīng)濟法規(guī)也在隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢以及經(jīng)濟活動的變化而不斷調(diào)整。為了更為有效地發(fā)揮出財務(wù)人員在補貼資金申請、管理以及核算等任務(wù)中的作用，需要借助培訓來夯實財務(wù)人員原有的專業(yè)知識基礎(chǔ)，同時使其了解政策法規(guī)的相關(guān)信息，避免因未正確解讀政策，而錯失申報補貼資金的機會，同時也能夠借此來實現(xiàn)舊會計準則與新會計準則的有效銜接，避免因核算錯誤而滋生財務(wù)風險或者法律風險。財務(wù)人員必須要把握業(yè)財融合的發(fā)展機遇，更多地參與到前端業(yè)務(wù)活動中，借助財務(wù)專業(yè)知識提出決策建議的同時，也能夠切實監(jiān)督業(yè)務(wù)部門使用補助資金的情況。

四、結(jié)語

企業(yè)必須要對政府補助資金持有較高的重視程度，通過調(diào)整經(jīng)營方向，加大對政府重點扶持項目的關(guān)注度與參與度來爭取補助資金，獲得補助資格后，需要針對補助資金，補充管理制度，細化使用審批流程，做好會計處理事務(wù)，同時發(fā)揮出內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)濟活動的約束作用，提高補助資金的管理水平。

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（作者單位：保定華電天德科技園有限公司）