唐叔敏 廣西審計廳內(nèi)審中心

引言

商業(yè)銀行外部審計對商業(yè)銀行內(nèi)部控制具有一定的改善作用，可促進風(fēng)險控制水平的提高，從而使中央銀行具有更高的監(jiān)督管理水平和質(zhì)量。因此，為促進商業(yè)銀行為客戶提供更多貸款金額，使貸款中不良貸款所占據(jù)的比重有所減少，促進銀行經(jīng)濟利潤的不斷提升，銀行內(nèi)部管理層應(yīng)提高管理標(biāo)準(zhǔn)。如果外部審計單位能夠及時對商業(yè)銀行進行審計，則銀行也能夠保證所編制的財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)更加真實可信，讓政府相關(guān)部門對商業(yè)銀行的具體發(fā)展情況有著更加即時的了解，對其財務(wù)方面可能存在的風(fēng)險進行明確，以此讓銀行內(nèi)部管理層能夠時刻保持警惕心理，使其采取有效措施進行改正。

一、大數(shù)據(jù)時代商業(yè)銀行外部審計的必要性

縱使各商業(yè)銀行在內(nèi)部審計上都具有專門的部門，能夠通過內(nèi)部審計對銀行各項工作的風(fēng)險點進行監(jiān)督控制，并及時采取相應(yīng)措施。然而外部審計也同樣不可或缺，尤其隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，商業(yè)銀行的經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)種類、規(guī)模都有所變化，且變得更加復(fù)雜，導(dǎo)致銀行外部審計工作也需重新對其目標(biāo)進行定位?？傊瑢τ谏虡I(yè)銀行而言，外部審計具有一定的重要性和必要性。

第一，大數(shù)據(jù)時代下對商業(yè)銀行展開的外部審計，能有效彌補商業(yè)銀行內(nèi)部審計短板。對銀行進行審計的會計師事務(wù)所等外部審計單位是獨立于商業(yè)銀行的，相較于商業(yè)銀行自身內(nèi)部審計部門而言，它們更加獨立，所出具的審計結(jié)論價值也更高，可讓社會公眾對商業(yè)銀行信息的了解更加真切，外部審計在運用商業(yè)銀行內(nèi)部審計結(jié)果時具有相應(yīng)的選擇性，結(jié)合銀行具體的內(nèi)部審計工作情況，通過特定的審計工具，從更為深入的層次對問題和風(fēng)險的形成原因進行探究，并使內(nèi)部審計結(jié)果具有更加廣泛的運用范圍，以促進內(nèi)部審計運用充分性地提高，對銀行內(nèi)部審計的不足進行彌補。同時，能夠?qū)︺y行業(yè)的監(jiān)督管理進行有效補充。

第二，大數(shù)據(jù)時代下對商業(yè)銀行的外部審計，能有效規(guī)范商業(yè)銀行治理行為。通過外部審計，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程是否合乎法律規(guī)范性進行全面審查。由于外部審計結(jié)果應(yīng)公開向社會發(fā)布，銀行為了保持自己在社會公眾面前的經(jīng)營形象，獲得更多投資，受到更多客戶的傾向，商業(yè)銀行將對外部審計工作進行更多的關(guān)注，也會非常擔(dān)心銀行外部審計將產(chǎn)生一些不利問題，如銀行對外形象受到影響，給整改帶來更大難度等各個方面。對此，為了讓外部審計工作結(jié)論的運用更加有效，商業(yè)銀行需要在業(yè)務(wù)展開中不斷對其流程進行規(guī)范，以此促進經(jīng)營與實際要求的相適宜。借助外部審計，銀行能夠及時發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營存在的不足，從而更加規(guī)范地探究自己的經(jīng)營管理是否合乎規(guī)定和法律要求，促進銀行治理進一步完善。

第三，大數(shù)據(jù)時代下對商業(yè)銀行進行審計，能有效促進商業(yè)銀行實現(xiàn)管理目標(biāo)。一方面，對經(jīng)濟發(fā)展而言，商業(yè)銀行通過自身發(fā)展對其有著一定的積極作用，其內(nèi)部控制旨在促進銀行管理的有效性，使銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的發(fā)展更加合理和規(guī)范。而外部審計能夠?qū)ι虡I(yè)銀行內(nèi)部控制制度是否與金融行業(yè)的管理政策和法律相符合起到積極促進作用，以此為銀行進一步有序發(fā)展和運營提供保證。另一方面，外部審計健全的制度能夠?qū)︺y行執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效率和質(zhì)量進行驗證，進而可促進商業(yè)銀行對自身合法權(quán)益的規(guī)范。另外，外部審計可以提高商業(yè)銀行對數(shù)據(jù)和信息的重視程度，進一步提高全面性和真實性，使企業(yè)內(nèi)部控制制度具有更高的質(zhì)量，發(fā)揮更大的作用。

二、大數(shù)據(jù)時代商業(yè)銀行外部審計現(xiàn)狀

（一）外部審計制度不健全

我國銀行如今的外部審計的主要憑借是《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》，但是由于時間問題，以及實踐經(jīng)驗不足及其他方面影響，具體來看，外部審計制度已然存在許多不足。如針對外部審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并未制定具體的政策，同時未明確指出外部審計需要達(dá)到的結(jié)果。在對外部審計工作內(nèi)容做出說明時，往往更加關(guān)注對會計信息和財務(wù)管理能力的審計，并沒有明確規(guī)定商業(yè)銀行的內(nèi)部檢查以及內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量。由此可見，國家金融監(jiān)督管理部門在商業(yè)銀行外部審計方面的制度設(shè)計并不健全完善。

（二）信貸質(zhì)量和風(fēng)險管理不夠好

近年來，經(jīng)濟發(fā)展減速，制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展也有所減緩，商業(yè)銀行由于在制造業(yè)方面具有較多業(yè)務(wù)，也受到不利影響，導(dǎo)致銀行的不良資產(chǎn)數(shù)量增加，其不良率更是有所提升，資產(chǎn)質(zhì)量也是不斷降低。在商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展中，信貸資產(chǎn)質(zhì)量非常重要，銀行從實際需求出發(fā)，在對信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的運用下合理調(diào)節(jié)利潤，銀行撥備覆蓋率由于和監(jiān)管要求不相符，從而產(chǎn)生極大波動。為此，商業(yè)銀行外部審計需注重審計信貸資產(chǎn)質(zhì)量，除了應(yīng)對商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的充足性和準(zhǔn)確性進行關(guān)注，還需關(guān)注其是否具有合理的系統(tǒng)建設(shè)。

另外，需注重商業(yè)銀行風(fēng)險管理。商業(yè)銀行在大數(shù)據(jù)時代不斷精細(xì)發(fā)展，風(fēng)險管理也愈加重要。銀行建立了對理財資金等風(fēng)險進行監(jiān)控和預(yù)防的系統(tǒng)，以此實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理。為此，會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)也應(yīng)注重對商業(yè)銀行風(fēng)險管理工作的有效審計，明確其風(fēng)險管理的有效性。然而，銀行各業(yè)務(wù)之間存在非常復(fù)雜的關(guān)系和許多風(fēng)險因素，外部審計人員在對風(fēng)險因素的識別和風(fēng)險管理的評價上具有更大的難度。

（三）外部審計方法及方式更新不及時

在經(jīng)濟迅速發(fā)展以及市場需求增加的情況下，商業(yè)銀行逐漸在業(yè)務(wù)上涉及更大范圍，金融服務(wù)以及產(chǎn)品種類變得日益豐富，然而，在大數(shù)據(jù)的迅速發(fā)展下，商業(yè)銀行在經(jīng)營中所面臨的難度壓力也有所增加，這使得商業(yè)銀行的外部審計要求越來越高，外部審計也存在更大難度。

一方面，商業(yè)銀行在金融方面不斷增加服務(wù)和種類，進而在業(yè)務(wù)方面形成更加復(fù)雜和豐富的種類。從商業(yè)銀行當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)狀來看，雖然一些用戶并不熱衷于使用新產(chǎn)品，但是為促進存款金額的增加，商業(yè)銀行必須不斷豐富金融產(chǎn)品種類。在此種情形下，外部審計不僅應(yīng)對銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)進行規(guī)范，還應(yīng)對各業(yè)務(wù)與行業(yè)要求是否相符進行審查，這就對外部審計提出了更高要求。另一方面，大數(shù)據(jù)時代下，商業(yè)銀行為在市場上占據(jù)更高份額，就必須提高競爭力，提高產(chǎn)品影響程度及覆蓋率，為此也需要增加外部審計部門工作內(nèi)容及范圍。另外，隨著當(dāng)前外部審計逐步信息化、系統(tǒng)化，審計方法也需要從傳統(tǒng)以人為主轉(zhuǎn)至智能化、自動化，外部審計流程和方式必然要與時俱進，不斷變化。

三、大數(shù)據(jù)時代加強商業(yè)銀行外部審計的對策

針對上述對商業(yè)銀行在大數(shù)據(jù)時代下外部審計存在的問題，可以通過以下幾個方面進行有效的改進和完善。

（一）堅持真實導(dǎo)向，完善規(guī)范外部審計制度

依照《獨立審計基本準(zhǔn)則》，外部審計結(jié)構(gòu)在審計銀行時，應(yīng)做到合法、公允和有效。首先，應(yīng)切實明確內(nèi)部審計以及外部審計之間的差異，強調(diào)指出外部審計應(yīng)對財務(wù)信息真實性和公允性進行更多關(guān)注。外部審計機構(gòu)應(yīng)在銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)測試方面加強關(guān)注，以內(nèi)部控制制度的實施效果對商業(yè)銀行內(nèi)部管理以及控制風(fēng)險的能力進行檢測。從商業(yè)銀行外部審計來看，其最大的問題是無法得到更加充分的財務(wù)數(shù)據(jù)以及信息，為此，應(yīng)在審計中對相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進行完善，為外部審計提供有效的金融數(shù)據(jù)和信息。

其次，在外部審計中應(yīng)注重提升其獨立性，審計銀行的外部審計的工作內(nèi)容以及相關(guān)組織管理等方面，都應(yīng)該和商業(yè)銀行相獨立，避免審計結(jié)果存在差異。對外部審計而言，審計人員素質(zhì)在極大程度上影響其結(jié)果。因此，審計人員不僅應(yīng)更加注重于對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，還應(yīng)進一步在職業(yè)道德方面提升素養(yǎng)，避免審計人員在審計活動中欺騙客戶或者大眾，出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。同時，商業(yè)銀行也需定期對合作外審機構(gòu)進行更換，避免外部審計機構(gòu)和被審計商業(yè)銀行之間因自身利益相互串通勾結(jié)。

最后，商業(yè)銀行的外部審計在注重財務(wù)報表的同時應(yīng)關(guān)注控制管理工作。借助該方式，不僅有利于對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進行強化，也有助于穩(wěn)步推進商業(yè)銀行的發(fā)展。

（二）堅持風(fēng)險導(dǎo)向，注重資產(chǎn)質(zhì)量管理

近年來，商業(yè)銀行資產(chǎn)在質(zhì)量上存在著嚴(yán)重問題，這不僅在于經(jīng)濟環(huán)境的不利影響，同時也與銀行風(fēng)險和信貸資產(chǎn)方面管理不當(dāng)有關(guān)。為促進銀行進一步整頓信貸領(lǐng)域問題，銀行監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)重點檢查該領(lǐng)域存在的腐敗問題。外部審計機構(gòu)因此在審計時更應(yīng)注重對其信貸資產(chǎn)的審計，從源頭上對銀行信貸資產(chǎn)和相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是否合理進行審查。

其一，審計工作應(yīng)堅持風(fēng)險導(dǎo)向，注重銀行可能存在的風(fēng)險點。審計判定不可單純地憑借表面數(shù)據(jù)和信息，應(yīng)時刻關(guān)注交易背景以及信貸客戶的實際狀況，這些從某方面而言和信貸資產(chǎn)的質(zhì)量具有直接關(guān)系，且可能影響區(qū)域性或集中性的不良風(fēng)險。而且信貸業(yè)務(wù)是銀行最為重要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，審計工作應(yīng)對其有所關(guān)注，特別是對銀行信貸資產(chǎn)減值損失計量規(guī)則進一步強化關(guān)注，避免出現(xiàn)利潤被人為操作的情況。

其二，對貸款資產(chǎn)質(zhì)量的審計，難以從銀行系統(tǒng)中獲取，需要通過對相關(guān)借款人的實際情況進行核實以有效掌握證據(jù)。外部審計工作也因此具有更大的難度，同時若商業(yè)銀行和借款人之間的交易不符合規(guī)定，將使得審計工作受到更大的影響。為此，審計人員在對銀行進行外部審計時，應(yīng)以特定的審計程序?qū)栴}的形成原因進行探索，從根本上對銀行信貸資產(chǎn)的實際狀況進行審查。

（三）堅持創(chuàng)新導(dǎo)向，豐富審計方式及方法

大數(shù)據(jù)時代下，商業(yè)銀行外部審計范圍進一步擴大，商業(yè)銀行也不斷推出更加豐富的金融種類，逐步創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程?；诖?，會計師以及審計師事務(wù)所等外部審計部門應(yīng)正確認(rèn)識到商業(yè)銀行的變化，及時對審計方式和方法進行轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新。

一方面，外部審計單位在對審計程序進行確定時，應(yīng)對商業(yè)銀行的規(guī)模、經(jīng)營范圍進行了解，并充分結(jié)合其經(jīng)營特點。尤其是針對一些非傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)項目的審計應(yīng)設(shè)計更加具有個性化的程序，并對抽樣范圍作出合理確定。通過詢問、檢查業(yè)務(wù)以及函證等方法為審計結(jié)論提供有效的證據(jù)，且審計范圍不可僅限于表內(nèi)業(yè)務(wù)，而應(yīng)對所有的表外業(yè)務(wù)有所涉及。在銀行經(jīng)營過程中，其業(yè)務(wù)范圍已然擴展至表外業(yè)務(wù)，它也成了銀行創(chuàng)造能力不斷提升的重要方式。在獲得相應(yīng)證據(jù)后，審計人員應(yīng)綜合整合和分析所有信息，使審計結(jié)果具有更高的正確性，促進審計風(fēng)險的有效降低。

另一方面，以信息技術(shù)的使用，完善設(shè)計和運用審計程序。在大數(shù)據(jù)的發(fā)展下，銀行內(nèi)大多數(shù)業(yè)務(wù)的展開是借助系統(tǒng)軟件，且系統(tǒng)功能十分強大。為此，外部審計機構(gòu)應(yīng)在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的運用下，為審計開發(fā)專業(yè)性更強的系統(tǒng)，使銀行在面對金融風(fēng)險時具有更強的識別能力。另外，外部審計人員應(yīng)在審計工作的同時不斷實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)能力的提升，熟練掌握先進的計算機技術(shù)，更加規(guī)范有效地使用銀行內(nèi)部計算機和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，使審計證據(jù)在更加專業(yè)的審計程序下具有更高的可使用性，為審計提供更加真實有效的數(shù)據(jù)信息。

結(jié)語

綜上所述，商業(yè)銀行的外部審計在極大程度上有助于銀行內(nèi)部財務(wù)信息等披露質(zhì)量的有效提升，同時能夠讓銀行在內(nèi)部管理中對其現(xiàn)存管理和業(yè)務(wù)處理問題得到及時發(fā)現(xiàn)并進行解決，以有效降低經(jīng)濟損失。然而隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷更新，數(shù)字化時代的不斷推進，商業(yè)銀行外部審計也面臨著較大的挑戰(zhàn)和威脅，存在審計制度不健全，信貸質(zhì)量和風(fēng)險管理不夠好以及外部審計方式及方法更新不及時等狀況，需要通過堅持真實導(dǎo)向，完善規(guī)范外部審計制度；堅持風(fēng)險導(dǎo)向，注重資產(chǎn)質(zhì)量管理；堅持創(chuàng)新導(dǎo)向，豐富審計方式及方法等措施進行改進。