申景艷

【摘要】在我國(guó)，高星級(jí)酒店已“遍地開花”，市場(chǎng)飽和，導(dǎo)致酒店企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，利潤(rùn)越來(lái)越薄。因此，酒店管理人員應(yīng)在研究籌劃當(dāng)前發(fā)展和謀求未來(lái)新機(jī)遇的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理、降低成本，雙管齊下、多措并舉，防止利潤(rùn)流失、減少虧損。本文主要從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，以我國(guó)酒店企業(yè)內(nèi)部控制管理方面所面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)中的兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)——安全責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和收入來(lái)源分散性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例展開論述，分析了酒店企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)涉及的若干問(wèn)題，并結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的控制管理措施，以期為相關(guān)企業(yè)和人員提供參考。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理 酒店 內(nèi)部控制 問(wèn)題 措施

前言

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)為了求生存謀發(fā)展，或是尋求在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和多元化發(fā)展上發(fā)力，或是在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理上下功夫，當(dāng)然在此過(guò)程中難以避免地遇到眾多問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，例如近兩年針對(duì)酒店行業(yè)的住客投訴與糾紛事件也逐漸增多[1]。在這種情況下，企業(yè)如果從內(nèi)控入手，則要分析其涉及的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，找出存在的問(wèn)題，并建立完善的內(nèi)控制度。因此，酒店企業(yè)需要在考慮內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的前提下，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度，重視內(nèi)部審計(jì)，制定出一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，如此不僅有利于提高酒店企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本支出，還有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，更是企業(yè)在不改變當(dāng)前經(jīng)營(yíng)模式下提高利潤(rùn)的法寶。

一、相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)。就酒店而言，企業(yè)內(nèi)控工作與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的聯(lián)系主要體現(xiàn)在協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)這三個(gè)方面。首先，協(xié)調(diào)效應(yīng)是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行劃分，成立不同的職能部門，不同部門在開展活動(dòng)時(shí)相互配合，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要各部門協(xié)調(diào)合作，統(tǒng)籌兼顧。其次，激勵(lì)效應(yīng)是指借助運(yùn)營(yíng)績(jī)效機(jī)制，以督促員工不斷提升自我。最后，促進(jìn)效應(yīng)是指內(nèi)控工作通過(guò)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)成果，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)資金安全，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)受到來(lái)自內(nèi)部、外部的各種不確定性因素的影響，即風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是企業(yè)降低和控制一系列風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程，酒店企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制措施，使企業(yè)的資源分配更為科學(xué)化、合理化，提升內(nèi)部控制水平與效率，避免或盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下酒店內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

（一）安全責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

基于酒店的特殊性，保障服務(wù)對(duì)象的安全[3]是酒店的應(yīng)盡義務(wù)，即對(duì)酒店住客負(fù)有安全責(zé)任，并貫穿于顧客消費(fèi)、住宿等各個(gè)階段。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，與其他服務(wù)行業(yè)相比，酒店的不安全因素更多，因安全責(zé)任問(wèn)題引發(fā)的投訴、糾紛事件更是層出不窮，而解決這些問(wèn)題勢(shì)必會(huì)間接打亂酒店已制定好的內(nèi)控管理工作秩序，增加不必要的成本支出。

（二）收入來(lái)源分散帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍較廣，涵蓋了娛樂(lè)、餐飲和住宿等業(yè)務(wù)活動(dòng)，大大增加了酒店企業(yè)的職能部門數(shù)量，同時(shí)酒店收銀崗點(diǎn)的增多與收入來(lái)源的分散性，也使得內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的工作量增大，實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中這些潛在的與財(cái)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制糾錯(cuò)的難度也隨之驟增。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下酒店內(nèi)部控制問(wèn)題分析

（一）內(nèi)控體系不夠健全

內(nèi)控體系在酒店生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“縱橫交錯(cuò)”，需要與酒店建設(shè)發(fā)展保持同步，不斷完善，不斷優(yōu)化，強(qiáng)化控制。但是，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)酒店內(nèi)控體系進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，部分酒店企業(yè)并未建立完善的內(nèi)控體系，存在事中審核力度不足、缺乏事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制等問(wèn)題。而另一部分酒店企業(yè)的內(nèi)控管理目標(biāo)則并未被納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，阻礙內(nèi)控工作的順利進(jìn)行。總體來(lái)說(shuō)，由于缺乏完善的內(nèi)控體系，導(dǎo)致工作秩序混亂，而往往已經(jīng)建立起內(nèi)控制度體系的酒店在實(shí)際工作中卻又執(zhí)行不到位，讓制度變成了“一紙空文”，未能發(fā)揮其實(shí)際的指導(dǎo)、規(guī)范作用。

（二）財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)較大

酒店的建設(shè)與初期運(yùn)營(yíng)多是通過(guò)向銀行借貸來(lái)維持運(yùn)作，這些外部融資的比例始終高于內(nèi)部融資。在后續(xù)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中又面臨著極大的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)[4]，因?yàn)槭芑乜顣r(shí)間與回款金額不確定性的影響，應(yīng)收賬款的拖欠或無(wú)法收回，進(jìn)而影響酒店的獲現(xiàn)能力與收益能力。若未能將以上潛在因素與酒店的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、內(nèi)控管理工作相結(jié)合，則前期的負(fù)債一旦無(wú)法及時(shí)償還，后期的回收現(xiàn)金流不足，都會(huì)讓企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，酒店企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類越來(lái)越多，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)可以使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作事半功倍。內(nèi)控管理工作中的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)資金有效分配與管理，生存與發(fā)展，尤其是對(duì)于部分盈利能力弱的企業(yè)而言，內(nèi)控管理不到位，便有可能面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分酒店管理層的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)較為薄弱，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立十分繁雜，加之建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此管理層并未給予足夠的重視。甚至，有的管理層過(guò)分關(guān)注酒店的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估抱有僥幸心理，缺乏長(zhǎng)效評(píng)估機(jī)制，縮減用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的資金，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管控體系的更新不及時(shí)，給財(cái)務(wù)工作者帶來(lái)片面的信息，最終降低財(cái)務(wù)工作效率和企業(yè)內(nèi)控管理的職能作用。

（四）成本核算不夠規(guī)范

受到傳統(tǒng)成本管理思想的影響，企業(yè)成本核算管理系統(tǒng)尚無(wú)太大創(chuàng)新，部分管理層具有明顯的重利潤(rùn)、輕成本思想，忽視了酒店的成本管理工作，未能將成本核算與酒店管理工作相聯(lián)系，也未對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行合理設(shè)計(jì)。許多酒店仍沿用傳統(tǒng)的成本管理方法進(jìn)行成本核算，極易導(dǎo)致酒店的內(nèi)部成本管理出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題。如部分酒店仍采用粗放式的管理方式，缺乏對(duì)細(xì)節(jié)的把握，成本控制不到位，成本核算信息化建設(shè)相對(duì)滯后。有的酒店成本控制目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃不協(xié)調(diào)，缺乏科學(xué)性，未能站在成本核算的角度思考，成本核算管理主次、輕重顛倒，核算工作較為被動(dòng)，不利于取得良好的成本管理效果。還有的酒店成本管理模式較為陳舊，主要采用事中與事后控制，缺乏前瞻意識(shí)，缺乏事前控制手段。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下酒店內(nèi)部控制措施

（一）深化風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控相結(jié)合

大量研究與實(shí)踐證明，沒(méi)有任何一家企業(yè)的內(nèi)部控制體系是完美無(wú)缺的，或多或少都具有一定的缺陷，內(nèi)部控制工作也并非一勞永逸。在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)控工作有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)滯后性。因此，酒店企業(yè)要緊密結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)原有的內(nèi)控制度進(jìn)行系統(tǒng)梳理，設(shè)置專門的內(nèi)控監(jiān)督小組或部門，明確風(fēng)險(xiǎn)管控帶頭人，明確部門與崗位職責(zé)，避免內(nèi)控制度流于形式，按照加強(qiáng)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)部署，系統(tǒng)化推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，不斷增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，努力提升酒店企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理水平，以保證內(nèi)控工作的科學(xué)性、合理性，有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）加強(qiáng)付款環(huán)節(jié)的管理與控制

部分酒店對(duì)資金的分類、審批、使用等環(huán)節(jié)存在管理漏洞。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，未能對(duì)基本支出與專項(xiàng)支出進(jìn)行明確分類，甚至使用專項(xiàng)資金填補(bǔ)日常支出，導(dǎo)致?？顚ｍ?xiàng)未能實(shí)現(xiàn)。如在付款環(huán)節(jié)，酒店需要規(guī)范財(cái)務(wù)工作程序與資金的支付行為，建立健全審批制度，明確支付審批程序。同時(shí)相較于傳統(tǒng)的線下手工審批、付款流程上，酒店也需要與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，落實(shí)網(wǎng)上付款審批制度，通過(guò)進(jìn)行線上申報(bào)，避免手工錄入差錯(cuò)率較高的問(wèn)題，提高酒店財(cái)務(wù)管理的效率，為單位管理層的決策提供科學(xué)的財(cái)務(wù)信息。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)管

定期組織酒店全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，補(bǔ)充完善內(nèi)控流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系[5]，對(duì)重要業(yè)務(wù)流程開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)管控矩陣，如新業(yè)務(wù)、變更業(yè)務(wù)等。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估清單，對(duì)各項(xiàng)管控措施的落實(shí)進(jìn)行檢查，結(jié)合檢查結(jié)果進(jìn)行整改，防止類似問(wèn)題再次發(fā)生。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，采取“紅綠燈預(yù)警制度”，管控可量化的經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，對(duì)“亮紅燈”的指標(biāo)及時(shí)查找原因，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施；對(duì)不可量化的指標(biāo)，遵循底線原則進(jìn)行管理。做好自查自糾工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)分析，如舞弊、法律訴訟案件等，要及時(shí)應(yīng)對(duì)，并上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門和管理層，以保證酒店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。財(cái)務(wù)部門還要定期抽查各部門風(fēng)險(xiǎn)管控的執(zhí)行情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性，并上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管控工作成效，確保內(nèi)控工作安全進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)成本管理體系建設(shè)

酒店需要在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化全員成本管理意識(shí)，提高全員成本管理素質(zhì)。同時(shí)，要完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，形成良好的企業(yè)成本控制環(huán)境，提高員工對(duì)成本控制工作的重視。成本管控制度是酒店展開成本核算工作的制度保障和行事依據(jù)。酒店需不斷建立健全各種規(guī)章制度，制定現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，以形成動(dòng)態(tài)化的考核和管理體系。通過(guò)制度約束，對(duì)員工的行為進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)制度創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)降本增效。另外，酒店需要保證成本核算管理制度的全方位性、全過(guò)程性與全員參與性。在事前控制環(huán)節(jié)，相關(guān)負(fù)責(zé)人需組織召開會(huì)議，結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，對(duì)項(xiàng)目中存在的成本管理問(wèn)題進(jìn)行討論，逐一進(jìn)行分析，集思廣益，提出相應(yīng)的處理方案，實(shí)行主動(dòng)控制。在事中環(huán)節(jié)，成本管理便成為工作的核心，酒店需在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、費(fèi)用和成本產(chǎn)生過(guò)程中，進(jìn)行全方位的監(jiān)督管理。事中控制的核心為各項(xiàng)監(jiān)督工作，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督、控制；當(dāng)發(fā)生變更的費(fèi)用超預(yù)算時(shí)，需由上級(jí)部門進(jìn)行審核，根據(jù)情況實(shí)行撥付。在事后控制環(huán)節(jié)，酒店需對(duì)成本核算信息進(jìn)行收集、分析與傳輸，將分析結(jié)果反饋至管理層，結(jié)合預(yù)算控制重新進(jìn)行審核，以解決其中的異常問(wèn)題。

結(jié)語(yǔ)

酒店企業(yè)作為服務(wù)業(yè)的“窗口”行業(yè)，具有明顯的開放性，因此酒店的內(nèi)部控制工作也較為復(fù)雜。如何做好風(fēng)險(xiǎn)管理，杜絕“飛單”、重開房、二次成本與費(fèi)用的支出等問(wèn)題，是酒店行業(yè)最常見(jiàn)的話題和最關(guān)注的管理問(wèn)題之一。因此，酒店企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層和各部門負(fù)責(zé)人需統(tǒng)一思想，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建風(fēng)控體系的重要性，結(jié)合實(shí)際情況運(yùn)用科學(xué)、合理的管理方法，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)控體系，抓好制度落實(shí)，以求達(dá)到企業(yè)內(nèi)控效果，為酒店企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供有力保障。

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