黃久芮 楊俊

[摘要]石化行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，工程投資是保證石化企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，在新形勢(shì)下做好工程投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)，是石化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要使命和職責(zé)。本文基于對(duì)石化企業(yè)工程投資審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用與分析研究，提出了瑞士奶酪模型在石化企業(yè)工程投資領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)的思路。

[關(guān)鍵詞]瑞士奶酪模型 ? 工程投資審計(jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì) ? 內(nèi)部審計(jì)

時(shí)代之變和世紀(jì)疫情相互疊加影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，能源行業(yè)發(fā)展環(huán)境也發(fā)生了前所未有的深刻變化。石化行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，必須統(tǒng)籌安全與發(fā)展，正確處理好穩(wěn)增長(zhǎng)和防風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)、守牢風(fēng)險(xiǎn)防范底線的意義尤甚，在保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展上責(zé)無(wú)旁貸。為了更好地識(shí)別與防范新形勢(shì)下石化企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，謀求審計(jì)理念和思路轉(zhuǎn)型，某石化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)攻堅(jiān)石化工程投資審計(jì)，創(chuàng)新性地將“瑞士奶酪模型”引入工程審計(jì)邏輯框架，構(gòu)建全流程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作模式，為企業(yè)防范化解風(fēng)險(xiǎn)提供有益探索。

一、構(gòu)建工程投資審計(jì)模型的必要性

（一）模型構(gòu)建的背景

一是新形勢(shì)下，石化企業(yè)工程投資面臨新挑戰(zhàn)。為順應(yīng)化石能源潔凈化、潔凈能源規(guī)?；?、生產(chǎn)過(guò)程低碳化的行業(yè)轉(zhuǎn)型趨勢(shì)，近年來(lái)，石化工程項(xiàng)目投資強(qiáng)度大、密集程度高，綠氫、光伏發(fā)電、生物可降解化工產(chǎn)品等新能源、新材料工程項(xiàng)目加快布局。同時(shí)，石化裝置高溫高壓、產(chǎn)品易燃易爆、有毒有害等固有風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)石化工程質(zhì)量安全管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞，直接決定投資效益和項(xiàng)目成敗。

二是新挑戰(zhàn)下，內(nèi)部審計(jì)要有新作為。石化行業(yè)在新能源、新材料、新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)等發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的新問(wèn)題、新風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)工作提出了新要求。內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持底線意識(shí)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深刻揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，在主動(dòng)識(shí)別影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患上要有新作為，以高質(zhì)量的審計(jì)工作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）工程投資內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的不足

一是重事后審計(jì)，輕全周期審計(jì)。工程投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)開(kāi)展較多，對(duì)全生命周期的跟蹤審計(jì)較少，是典型的事后的、靜態(tài)的審計(jì)。特別是易忽視項(xiàng)目前期決策環(huán)節(jié)的審計(jì)，難以從源頭控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

二是重合規(guī)性，輕效益性。工程投資審計(jì)更關(guān)注程序的合規(guī)性，如招投標(biāo)物資采購(gòu)程序是否規(guī)范等，而對(duì)工程投資最重要的目的之一——效益性關(guān)注不足。

三是工程專(zhuān)業(yè)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)缺乏。審計(jì)人員多具有財(cái)務(wù)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)背景，而具備工程管理、安全環(huán)保、設(shè)備采購(gòu)及維護(hù)等專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)人才不足，面臨審計(jì)覆蓋面不全和深度不足的問(wèn)題。

（三）構(gòu)建模型的意義

本文創(chuàng)新審計(jì)方法，提出工程審計(jì)系統(tǒng)性、全生命周期的審計(jì)思路，將“瑞士奶酪模型”引入工程投資內(nèi)部審計(jì)分析框架，通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)研打牢模型基礎(chǔ)，用案例應(yīng)用檢驗(yàn)?zāi)Ｐ瓦m應(yīng)性。對(duì)石化工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以系統(tǒng)性思維替代個(gè)案式分析，契合審計(jì)對(duì)象的整體性和復(fù)雜性特點(diǎn)，更好提升審計(jì)全局意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，有助于石化企業(yè)提升工程管理水平和投資效益。

二、瑞士奶酪模型應(yīng)用于工程投資審計(jì)的理論研究

（一）瑞士奶酪模型

“瑞士奶酪模型”由英國(guó)曼徹斯特大學(xué)教授詹姆斯·瑞森（James Reason）等于1990年提出，該模型將引起一個(gè)組織中發(fā)生事故的原因分為4個(gè)層面，即組織影響、不安全的監(jiān)督、不安全行為的前兆、不安全的操作。根據(jù)每層因素建立組織的防御體系，構(gòu)成一片“奶酪”，每片“奶酪”上的孔洞代表防御體系中存在的漏洞。每片“奶酪”上的孔洞大小、位置不一，單一的漏洞不會(huì)造成系統(tǒng)性故障，但當(dāng)各層防御體系中的漏洞疊加在一起能夠貫穿一條直線時(shí)，就形成了“事故機(jī)會(huì)彈道”，各層防御失效，危險(xiǎn)因素最終穿過(guò)所有防御屏障導(dǎo)致事故發(fā)生。

“瑞士奶酪模型”先后在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域、安全管理領(lǐng)域應(yīng)用于事故原因分析。另有研究將瑞士奶酪模型與內(nèi)部控制相結(jié)合，按照內(nèi)部控制五大要素構(gòu)建“奶酪”模型。該模型有助于系統(tǒng)性分析管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)，與內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能如出一轍，但鮮有研究將該模型融入內(nèi)部審計(jì)理論，理論應(yīng)用有待進(jìn)一步探索。

（二）石化工程內(nèi)部審計(jì)理論研究

石化工程是石化生產(chǎn)裝置及設(shè)施的建造活動(dòng)，與一般基建相比有其獨(dú)特性。石化工程屬于資源、資金、技術(shù)高度密集型工程，集成了工藝、設(shè)備、儀表、管道等多個(gè)專(zhuān)業(yè)，需統(tǒng)籌各項(xiàng)資源和要素，建設(shè)周期長(zhǎng)，對(duì)安全和環(huán)境保護(hù)有很高要求，風(fēng)險(xiǎn)管控是石化工程管理的重要關(guān)注點(diǎn)。

審計(jì)人員要從石化工程各階段查找內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，熟悉各階段特點(diǎn)、評(píng)估各階段風(fēng)險(xiǎn)，把握可控風(fēng)險(xiǎn)中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行有效審計(jì)監(jiān)督，最終達(dá)成促進(jìn)規(guī)范管理、提升項(xiàng)目績(jī)效的目標(biāo)。

石化工程經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，已逐步形成了較為完整的建設(shè)流程，大致可分為決策、設(shè)計(jì)、建設(shè)準(zhǔn)備、施工、驗(yàn)收五個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)從工程生命周期進(jìn)行全流程的風(fēng)險(xiǎn)分析，進(jìn)行有效監(jiān)督控制，這恰與“瑞士奶酪模型”的系統(tǒng)化思維相契合，為工程審計(jì)水平的提升提供創(chuàng)新思路。

三、審計(jì)模型的構(gòu)建

本文以某石化集團(tuán)近年來(lái)開(kāi)展的工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)91個(gè)石化建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，構(gòu)成工程投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型的搭建基礎(chǔ)。

（一）石化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題頻率

將審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分為12類(lèi)，統(tǒng)計(jì)各類(lèi)問(wèn)題出現(xiàn)的頻率，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，86.81%的工程審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，80.22%的項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)建設(shè)程序履行問(wèn)題，73.63%的項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)問(wèn)題，73.63%的項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理問(wèn)題，60.44%的項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)概預(yù)算管理問(wèn)題，12類(lèi)問(wèn)題在審計(jì)項(xiàng)目中出現(xiàn)的頻率見(jiàn)圖1。

（二）石化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)程度和查證難度

組織石化企業(yè)工程投資審計(jì)專(zhuān)家，對(duì)12類(lèi)問(wèn)題中的89項(xiàng)具體問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)程度和查證難度進(jìn)行了打分（分值設(shè)置為1—5分），根據(jù)調(diào)查結(jié)果匯總，風(fēng)險(xiǎn)程度和查證難度平均分值最高的前十項(xiàng)問(wèn)題見(jiàn)表1和表2。

12類(lèi)問(wèn)題的重要程度和查證難度匯總分值情況見(jiàn)圖2，可以看到工程結(jié)算管理，質(zhì)量管理，健康、安全與環(huán)境管理（簡(jiǎn)稱(chēng)HSE管理）等問(wèn)題的重要性和查證難度都比較高。

（三）綜合分析

上述研究和分析主要圍繞問(wèn)題頻率、風(fēng)險(xiǎn)程度和查證難度3個(gè)維度，分別反映了歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的集中領(lǐng)域、產(chǎn)生損失的影響程度和審計(jì)查證的難易度。將這3個(gè)維度結(jié)合分析得到圖3，整體上可以看出風(fēng)險(xiǎn)程度和查證難度呈現(xiàn)正向關(guān)系，第一象限的問(wèn)題需要審計(jì)資源的重點(diǎn)關(guān)注。

（四）確立模型

本文結(jié)合上述理論研究以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，識(shí)別工程建設(shè)項(xiàng)目各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立“瑞士奶酪審計(jì)模型”，將工程建設(shè)項(xiàng)目視作一塊奶酪，以建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程各階段進(jìn)行奶酪切片，各階段潛在的問(wèn)題就是每片“奶酪”上的風(fēng)險(xiǎn)“氣孔”。氣孔的多少取決于潛在問(wèn)題發(fā)生的頻率，某一階段潛在問(wèn)題類(lèi)型多、發(fā)生頻率越高，這一片“奶酪”的風(fēng)險(xiǎn)氣孔就越多；氣孔的大小取決于風(fēng)險(xiǎn)程度，如套取項(xiàng)目資金的風(fēng)險(xiǎn)氣孔相對(duì)更大。具體模型構(gòu)建見(jiàn)圖4。

1.第一片“奶酪”（決策策劃階段）在建設(shè)程序履行方面可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)氣孔：如盡職調(diào)查和可研論證不充分的風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)方案不科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)、“三重一大”決策程序未執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)等，可能導(dǎo)致盲目投資、違背負(fù)面清單、影響投資效益。

2.第二片“奶酪”（勘查設(shè)計(jì)階段）在HSE管理方面可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)氣孔：如初步設(shè)計(jì)出現(xiàn)安全環(huán)保設(shè)施遺漏的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)不合理風(fēng)險(xiǎn)、HSE設(shè)計(jì)審查不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)等，可能造成工程質(zhì)量存在隱患、投資失控等。

3.第三片“奶酪”（建設(shè)準(zhǔn)備階段）在物資供應(yīng)管理、建設(shè)程序管理等方面可能存在中等風(fēng)險(xiǎn)氣孔，在招投標(biāo)管理上存在較小風(fēng)險(xiǎn)氣孔：如重要物資違規(guī)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、高價(jià)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目核準(zhǔn)備案風(fēng)險(xiǎn)、施工許可風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)資金不足的風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)招未招風(fēng)險(xiǎn)、虛假招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)等，可能導(dǎo)致項(xiàng)目損失浪費(fèi)。

4.第四片“奶酪”（建設(shè)實(shí)施階段）在工程質(zhì)量管理方面可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)氣孔，在進(jìn)度管理方面存在較小風(fēng)險(xiǎn)氣孔：如施工工程層層分包風(fēng)險(xiǎn)、施工方多領(lǐng)甲供材風(fēng)險(xiǎn)、工程中偷工減料風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、施工工期拖延滯后風(fēng)險(xiǎn)等，可能造成工程質(zhì)量事故、投資成本增加、農(nóng)民工工資支付糾紛等問(wèn)題。

5.第五片“奶酪”（驗(yàn)收評(píng)價(jià)階段）在財(cái)務(wù)管理和工程結(jié)算管理方面可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：如套取資金的風(fēng)險(xiǎn)、工程量計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格計(jì)取風(fēng)險(xiǎn)、簽證單或工程變更單結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、總包合同中包含的價(jià)款或費(fèi)用重復(fù)計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致結(jié)算糾紛、質(zhì)量索賠等問(wèn)題。

根據(jù)該模型，如果“奶酪”上連續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)氣孔排列成一條直線時(shí)，就會(huì)貫穿形成重大風(fēng)險(xiǎn)或系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員首先應(yīng)檢查每片“奶酪”上是否存在風(fēng)險(xiǎn)氣孔，其次要重點(diǎn)關(guān)注各階段風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)度，檢查風(fēng)險(xiǎn)氣孔是否連成一條直線，從而發(fā)現(xiàn)并防范工程項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)模型的應(yīng)用案例

應(yīng)用上述模型，審計(jì)組對(duì)Z石化企業(yè)的A化工項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程進(jìn)行“切片”透視分析，找出了各片“奶酪”上的風(fēng)險(xiǎn)氣孔，查找氣孔漏洞疊加造成的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，形成案例一和案例二，見(jiàn)圖5。

（一）案例一：風(fēng)險(xiǎn)穿透形成“項(xiàng)目進(jìn)度滯后”風(fēng)險(xiǎn)

1.第一片“奶酪”（決策策劃階段）存在1個(gè)較大的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：Z企業(yè)未根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)確定A項(xiàng)目建設(shè)方案，低估項(xiàng)目難度，項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃不合理。28個(gè)月的總工期與國(guó)外同類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目48個(gè)月的建設(shè)工期相比，計(jì)劃總工期不合理。

2.第二片“奶酪”（勘查設(shè)計(jì)階段）存在1個(gè)較大的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：A項(xiàng)目設(shè)計(jì)上存在不合理的情況，專(zhuān)利商出于技術(shù)保護(hù)原因設(shè)置技術(shù)壁壘，建設(shè)單位與EPC總承包、專(zhuān)利商反復(fù)溝通難以達(dá)成一致，導(dǎo)致詳細(xì)設(shè)計(jì)比計(jì)劃滯后21個(gè)月。

3.第三片“奶酪”（建設(shè)準(zhǔn)備階段）存在1個(gè)較小的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：該項(xiàng)目主要設(shè)備多為國(guó)外進(jìn)口設(shè)備，受新冠疫情影響，供應(yīng)商制造進(jìn)度和設(shè)備運(yùn)輸滯后，國(guó)內(nèi)物資供應(yīng)及進(jìn)口設(shè)備交貨均延遲，進(jìn)口設(shè)備整體交貨進(jìn)度延遲約6個(gè)月。

4.第四片“奶酪”（建設(shè)實(shí)施階段）存在1個(gè)中等大小的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：EPC總承包對(duì)部分施工單位管理不到位，影響工程進(jìn)度。該項(xiàng)目投資額超過(guò)100億元，建設(shè)期需要大量協(xié)調(diào)工作，但項(xiàng)目部實(shí)際人數(shù)不足40人，且多數(shù)人員身兼數(shù)職，難以保證溝通協(xié)調(diào)工作的及時(shí)、有效。生產(chǎn)準(zhǔn)備組織機(jī)構(gòu)成立后，項(xiàng)目部人員還同時(shí)兼任生產(chǎn)準(zhǔn)備工作，工作負(fù)荷量進(jìn)一步加大。EPC總承包對(duì)部分施工單位管理不到位，影響施工進(jìn)度，其中一標(biāo)段的5個(gè)建筑物主體施工滯后完成近1年。

以上4片“奶酪”的風(fēng)險(xiǎn)氣孔進(jìn)行疊加，各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)貫穿形成“問(wèn)題彈道”，審計(jì)人員識(shí)別出“項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)重滯后”的系統(tǒng)性、體制性風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題成因，即“項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃不合理”→“設(shè)計(jì)不合理并滯后”→“設(shè)備采購(gòu)交貨延遲”→“EPC總承包對(duì)施工單位管理不到位”，最終導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)重滯后，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的效益。

（二）案例二：風(fēng)險(xiǎn)穿透形成“未按規(guī)定設(shè)置安全設(shè)施”風(fēng)險(xiǎn)

1.第二片“奶酪”（勘查設(shè)計(jì)階段）存在1個(gè)較小的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：A項(xiàng)目詳細(xì)設(shè)計(jì)存在漏項(xiàng)，EPC總承包對(duì)工藝、核心技術(shù)不掌握、對(duì)設(shè)計(jì)難度估計(jì)不足、導(dǎo)致部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷。

2.第三片“奶酪”（建設(shè)準(zhǔn)備階段）存在1個(gè)較大的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：建設(shè)單位未組織詳細(xì)設(shè)計(jì)審查，項(xiàng)目部全權(quán)委托的第三方咨詢(xún)公司未發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)漏項(xiàng)，項(xiàng)目部審核失職。

3.第四片“奶酪”（建設(shè)實(shí)施階段）存在1個(gè)較大的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)詳細(xì)設(shè)計(jì)漏項(xiàng)，但建設(shè)單位與EPC總承包就設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)始終無(wú)法達(dá)成一致，進(jìn)度擱置留下安全隱患。

4.第五片“奶酪”（竣工驗(yàn)收階段）存在1個(gè)較大的風(fēng)險(xiǎn)氣孔：“三查四定”（石油化工行業(yè)在項(xiàng)目中間交接前要經(jīng)歷的一個(gè)過(guò)程，“三查”主要指“查設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、查工程質(zhì)量及隱患、查未完工程量”，“四定”指對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題，“定任務(wù)、定人員、定時(shí)間、定措施，限期完成”）提出了?；穫}(cāng)庫(kù)未設(shè)置安全設(shè)施的設(shè)計(jì)漏項(xiàng)問(wèn)題，但銷(xiāo)項(xiàng)不及時(shí)，安全設(shè)施在主體工程投用后仍未安裝。

以上4片“奶酪”的風(fēng)險(xiǎn)氣孔層層積累，形成了“設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)不完善”→“詳細(xì)設(shè)計(jì)審查不規(guī)范”→“發(fā)現(xiàn)漏項(xiàng)未提出解決方案”→“三查四定未整改銷(xiāo)項(xiàng)”的風(fēng)險(xiǎn)疊加和貫穿，最終導(dǎo)致項(xiàng)目形成“未按規(guī)定設(shè)置安全設(shè)施”的安全隱患。

（三）模型應(yīng)用案例的啟示

通過(guò)A項(xiàng)目審計(jì)案例可以看出，審計(jì)組利用“瑞士奶酪模型”系統(tǒng)地識(shí)別出貫穿項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，有利于工程建設(shè)主體、審計(jì)人員從工程項(xiàng)目各階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)。

對(duì)工程建設(shè)主體來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)項(xiàng)目決策、實(shí)施等事前、事中風(fēng)險(xiǎn)控制，制定并采取切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)方案和措施，可有效防范和應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。比如，對(duì)于應(yīng)對(duì)工期延誤風(fēng)險(xiǎn)，在決策階段，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研、科學(xué)制定建設(shè)計(jì)劃；在設(shè)計(jì)階段，加強(qiáng)過(guò)程控制和設(shè)計(jì)審查，保證工程設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少設(shè)計(jì)變更造成的延誤；建設(shè)準(zhǔn)備階段，工程物資采購(gòu)應(yīng)提前計(jì)劃，尤其是長(zhǎng)周期物資要提前確定需求，做好延遲到貨的應(yīng)急預(yù)案；施工階段，應(yīng)保證施工資源充分投入，加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理，定期進(jìn)行進(jìn)度分析和采取糾偏措施。類(lèi)似地，通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)層層防控風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)貫通，避免工程項(xiàng)目產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)或系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)方面，應(yīng)重視在建跟蹤審計(jì)，在項(xiàng)目實(shí)施階段更早地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題；在審計(jì)方法上，不應(yīng)割裂地看待每個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的問(wèn)題、就問(wèn)題論問(wèn)題，而應(yīng)系統(tǒng)全面地看待各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)是否形成了貫通、疊加；在審計(jì)人員素質(zhì)方面，要加強(qiáng)工程審計(jì)人才培養(yǎng)和培訓(xùn)，對(duì)可研、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、安全環(huán)保等工程領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別。通過(guò)以上方式，內(nèi)部審計(jì)可以更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，助力企業(yè)提升工程投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。

五、總結(jié)

本文將“瑞士奶酪模型”引入石化企業(yè)工程投資審計(jì)分析框架，構(gòu)建工程投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，提出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)的措施與思路，有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展防風(fēng)險(xiǎn)、筑底線，助力營(yíng)造“穩(wěn)中求進(jìn)”的發(fā)展環(huán)境。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以整體貫通的思維審視整個(gè)工程項(xiàng)目，查找系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，注重審視企業(yè)管理體制機(jī)制上的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)深入開(kāi)展研究型審計(jì)提升審計(jì)建議的價(jià)值，最終達(dá)到標(biāo)本兼治、當(dāng)好“全科醫(yī)生”的目標(biāo)，為石化行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：中國(guó)石化集團(tuán)有限公司審計(jì)中心，郵政編碼：100728，電子郵箱：jiuruih@163.com）

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