劉楊

[摘要]實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理是提升工作質(zhì)量和效率的有效途徑。本文分析了當(dāng)前審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理中的不足，通過(guò)總結(jié)某市審計(jì)局對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行全過(guò)程清單式管理的實(shí)踐，提出通過(guò)清單化管理實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的路徑探索，為提升審計(jì)業(yè)務(wù)工作水平提供參考。

[關(guān)鍵詞]審計(jì) ? 標(biāo)準(zhǔn)化 ? 全過(guò)程 ? 清單式管理 ? 質(zhì)量和效率

一、引言

標(biāo)準(zhǔn)化是指在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、科學(xué)和管理等社會(huì)實(shí)踐中，對(duì)重復(fù)性的事物和概念，通過(guò)制訂、發(fā)布和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到統(tǒng)一，以獲得最佳秩序和社會(huì)效益。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理是提高工作質(zhì)量和效率的有效手段。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾，如何兼顧審計(jì)工作的質(zhì)量和效率是審計(jì)機(jī)關(guān)需要長(zhǎng)期面對(duì)的重要課題。為此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)行為規(guī)范和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也不斷建立健全相應(yīng)的內(nèi)部管理制度來(lái)對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束，但從標(biāo)準(zhǔn)化管理的角度看，這些還屬于總體規(guī)范性要求，對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施層面的標(biāo)準(zhǔn)化管理還不夠細(xì)化、不夠到位。只有將具體審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法與步驟等予以標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)人員按標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)，復(fù)核審理人員按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)核審理，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理和評(píng)判，才能更有效地管控和規(guī)范審計(jì)行為、提升審計(jì)工作效率、保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施層面標(biāo)準(zhǔn)化管理的途徑

標(biāo)準(zhǔn)化管理的過(guò)程就是針對(duì)各個(gè)工作環(huán)節(jié)制定標(biāo)準(zhǔn)并執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程。審計(jì)業(yè)務(wù)工作包括計(jì)劃制訂和項(xiàng)目實(shí)施兩部分，其中項(xiàng)目實(shí)施又包括審計(jì)準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改階段。某市審計(jì)局針對(duì)不同階段的具體情況，研究探索以清單的形式將各個(gè)階段的重點(diǎn)工作內(nèi)容予以標(biāo)準(zhǔn)化（各個(gè)階段清單及其主要字段如表1所示），對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面規(guī)范和控制。本文主要結(jié)合該審計(jì)局開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程清單式管理進(jìn)行探析。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃階段的重點(diǎn)工作是科學(xué)合理地制定年度計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的是要編制好審計(jì)對(duì)象清單，為確定年度擬審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。在編制領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要事先編制兩張清單。一是編制《審計(jì)對(duì)象基本情況清單》。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，該審計(jì)局在進(jìn)行全面調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，對(duì)所有依法應(yīng)納入審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的審計(jì)對(duì)象，按其所在單位職責(zé)權(quán)限和資金規(guī)模等因素分為三類(lèi)，實(shí)行分類(lèi)施審，并建立清單將領(lǐng)導(dǎo)干部及其任職單位的相關(guān)信息詳細(xì)列明，包括姓名、任職時(shí)間、上次審計(jì)和巡察時(shí)間、近兩年資金量等，平時(shí)通過(guò)與紀(jì)委監(jiān)委、巡察、組織人事、財(cái)政國(guó)資以及相關(guān)主管部門(mén)等的溝通聯(lián)系和信息共享，及時(shí)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)變動(dòng)、單位資金規(guī)模等情況，并據(jù)以對(duì)清單內(nèi)容進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。二是編制《年度擬審計(jì)對(duì)象清單》。按既定的標(biāo)準(zhǔn)（如任職或巡察超過(guò)2年等）和當(dāng)年擬開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從《審計(jì)對(duì)象基本情況清單》中篩選出符合條件的領(lǐng)導(dǎo)干部，形成《年度擬審計(jì)對(duì)象清單》，該清單清晰反映擬審計(jì)對(duì)象的基本情況和被列入年度項(xiàng)目計(jì)劃的原因，可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員單位間交換意見(jiàn)和提請(qǐng)市委審計(jì)委員會(huì)審議項(xiàng)目計(jì)劃的重要參考依據(jù)。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作重點(diǎn)是制發(fā)審計(jì)通知書(shū)，收集、研究、學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)政策，初步了解被審計(jì)單位基本情況，為實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做好準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)的是編制《需提供資料清單》《政策法規(guī)清單》《被審計(jì)單位基本情況表》和《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)清單》。《需提供資料清單》在總結(jié)以前年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上編制好標(biāo)準(zhǔn)模板，審計(jì)組針對(duì)具體審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)和實(shí)際情況，參考模板編制本次審計(jì)的《需提供資料清單》，隨審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位，要求其按清單提供資料和相應(yīng)的聯(lián)系人及聯(lián)系電話?！墩叻ㄒ?guī)清單》主要是篩選被審計(jì)領(lǐng)域所涉及的法規(guī)政策整理成表，供審計(jì)人員方便快捷地學(xué)習(xí)和查詢(xún)。為能盡快了解被審計(jì)單位基本情況，還需編制標(biāo)準(zhǔn)格式的《被審計(jì)單位基本情況表》，以及工程建設(shè)、物資采購(gòu)、專(zhuān)項(xiàng)資金等審計(jì)事項(xiàng)的《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)清單》，盡可能將需要了解和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容予以詳細(xì)列出，如工程建設(shè)清單的內(nèi)容包括工程名稱(chēng)、資金來(lái)源、立項(xiàng)審批日期、用地和建設(shè)規(guī)劃許可辦理日期、開(kāi)完工日期、招投標(biāo)日期、合同簽訂日期、未招標(biāo)工程發(fā)包方式、中標(biāo)單位、實(shí)際施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、結(jié)算評(píng)審機(jī)構(gòu)、工程概（預(yù)）算、中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)、驗(yàn)收時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、決算時(shí)間、提報(bào)造價(jià)、結(jié)算評(píng)審定案價(jià)、已撥付工程款等，要求被審計(jì)單位事先按要求填報(bào)。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組對(duì)清單內(nèi)容進(jìn)行分析核查，以便快速、精準(zhǔn)選定需審查的重點(diǎn)工程項(xiàng)目和重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段的主要工作是編制審計(jì)實(shí)施方案，并按實(shí)施方案規(guī)定的內(nèi)容和應(yīng)對(duì)措施實(shí)施審計(jì)，取得審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

1.在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)要對(duì)應(yīng)編制《審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施清單》。清單詳細(xì)列明審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)容、重點(diǎn)、可能存在的問(wèn)題及查證方法和法規(guī)定性等，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)審計(jì)人員對(duì)照清單來(lái)查找問(wèn)題，確保問(wèn)題揭示全面到位。為使審計(jì)組能夠及時(shí)高效編制好該清單，預(yù)先針對(duì)不同的審計(jì)事項(xiàng)研究編制《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指引模塊》（如表2所示），如重大經(jīng)濟(jì)決策、工程、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、三公支出等審計(jì)模塊，審計(jì)組在具體實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)時(shí)，只需根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況挑選相應(yīng)的模塊來(lái)編制針對(duì)本次審計(jì)的《審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施清單》，極大提升工作效率。

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)要編制《審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)情況清單》。該清單由審計(jì)人員在按《審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施清單》要求和工作分工完成本人承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)后編制，要逐項(xiàng)列明每個(gè)事項(xiàng)的落實(shí)情況和結(jié)果，對(duì)查出的問(wèn)題要列出定性和處理依據(jù)及處理意見(jiàn)。這個(gè)過(guò)程是審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中開(kāi)展的“自檢”，通過(guò)對(duì)應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)逐項(xiàng)編制落實(shí)情況清單，可以及時(shí)自查是否存在少審、漏審、錯(cuò)審等情況，避免撤離審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后再發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題造成工作上的被動(dòng)。審計(jì)人員編制的《審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)情況清單》要連同取證、底稿等資料交審計(jì)組長(zhǎng)（主審）復(fù)核，復(fù)核無(wú)誤后進(jìn)行匯總，在審計(jì)報(bào)告提交部門(mén)復(fù)核、法制機(jī)構(gòu)審理和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審核時(shí)一并附送，方便復(fù)核、審理等人員清晰了解審計(jì)事項(xiàng)完成和審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。

（四）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段的工作是起草、審定和印發(fā)審計(jì)結(jié)論性文書(shū)。在這個(gè)階段，要編制《審計(jì)查出問(wèn)題及整改要求清單》，列出審計(jì)查出的問(wèn)題及處理意見(jiàn)、整改要求等，其中整改要求要明確是需立行立改、分階段整改還是持續(xù)整改?！秾徲?jì)查出問(wèn)題及整改要求清單》由審計(jì)組負(fù)責(zé)起草，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核和審理機(jī)構(gòu)審理后，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)審定。審定后的該清單連同審計(jì)結(jié)論性文書(shū)一并送被審計(jì)單位和相關(guān)責(zé)任單位，要求他們對(duì)照進(jìn)行整改。

（五）審計(jì)整改階段

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)整改工作中主要承擔(dān)督促檢查責(zé)任，并按要求對(duì)整改情況進(jìn)行匯總整理，向?qū)徲?jì)委員會(huì)和人大常委會(huì)等報(bào)告。為方便開(kāi)展這些工作，某市審計(jì)局按審計(jì)項(xiàng)目建立《審計(jì)整改情況臺(tái)賬》，以清單的形式全面記錄審計(jì)查出的問(wèn)題及整改要求、整改期限、責(zé)任科室和整改結(jié)果等。整改臺(tái)賬由實(shí)施審計(jì)的業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)編制，由審計(jì)執(zhí)行科統(tǒng)一進(jìn)行匯總和管理。業(yè)務(wù)科室在對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任單位報(bào)送的整改報(bào)告及相關(guān)證明材料進(jìn)行檢查核實(shí)后，對(duì)已完成整改的問(wèn)題向執(zhí)行科提出銷(xiāo)號(hào)申請(qǐng)，經(jīng)執(zhí)行科審核通過(guò)后予以銷(xiāo)號(hào)，對(duì)未完成整改的問(wèn)題要繼續(xù)在臺(tái)賬中掛號(hào)，直至全面完成整改。執(zhí)行科要定期依照臺(tái)賬對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況進(jìn)行匯總整理，向局黨組進(jìn)行匯報(bào)，對(duì)拒不按要求整改或虛假整改的，向局領(lǐng)導(dǎo)提出進(jìn)行約談或移交有關(guān)部門(mén)問(wèn)責(zé)的建議；對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、政策跟蹤等重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，還要形成專(zhuān)報(bào)向市委、市人大、市政府等報(bào)告；要定期篩查未完成整改的問(wèn)題，向相關(guān)單位發(fā)出督促整改的通知，提醒其持續(xù)做好整改工作；因該市審計(jì)整改情況被黨委和政府納入對(duì)部門(mén)單位的年度目標(biāo)責(zé)任制考核，所以執(zhí)行科在年底還要對(duì)照考核標(biāo)準(zhǔn)和整改臺(tái)賬，對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行打分并報(bào)送考核主管部門(mén)。

三、實(shí)行全過(guò)程清單式管理的應(yīng)用保障

（一）要大力開(kāi)展研究型審計(jì)

某市審計(jì)局研究制定了《深入推進(jìn)研究型審計(jì)工作行動(dòng)方案》，要求將研究型審計(jì)的理念和方法貫穿審計(jì)工作全過(guò)程。在審計(jì)計(jì)劃階段，對(duì)宏觀政策、社會(huì)熱點(diǎn)難點(diǎn)、審計(jì)對(duì)象總體情況進(jìn)行深入研究；在審計(jì)準(zhǔn)備階段，對(duì)具體審計(jì)對(duì)象的職責(zé)權(quán)限、所處領(lǐng)域重大政策法規(guī)等進(jìn)行深入研究；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，對(duì)需關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)措施等進(jìn)行深入研究；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)查出問(wèn)題的定性和處理等進(jìn)行深入研究；在審計(jì)整改階段，對(duì)問(wèn)題的整改要求和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行深入研究，為編制內(nèi)容完整、切實(shí)可行的各類(lèi)清單奠定基礎(chǔ)。

（二）要提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

實(shí)行清單式管理對(duì)審計(jì)人員提出了更高標(biāo)準(zhǔn)和要求，審計(jì)人員要具備能查能說(shuō)能寫(xiě)的業(yè)務(wù)能力，能夠高效地開(kāi)展問(wèn)詢(xún)調(diào)查和與審計(jì)對(duì)象溝通交流，全面熟悉掌握宏觀形勢(shì)、政策法規(guī)和審計(jì)技術(shù)方法，編制好各類(lèi)清單，并對(duì)照清單查出問(wèn)題和提出解決問(wèn)題的措施和建議，同時(shí)還要具備優(yōu)秀的政治素質(zhì)，勇于擔(dān)當(dāng)作為，敢于動(dòng)真碰硬，按清單要求的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)保質(zhì)保量完成承擔(dān)的工作任務(wù)。

（三）要加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程管控

要嚴(yán)格落實(shí)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核、審理機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)會(huì)審定等制度，安排具有較高職業(yè)勝任能力的人員，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)清單編制和執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查和督導(dǎo)，對(duì)各類(lèi)清單編制和執(zhí)行的質(zhì)量進(jìn)行全面管控。某市審計(jì)局出臺(tái)的《審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施流程規(guī)定》還特別要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)查出問(wèn)題及整改要求等重要清單，在經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)和科室負(fù)責(zé)人復(fù)核、分管領(lǐng)導(dǎo)審核、法規(guī)科審理的基礎(chǔ)上，必須最終經(jīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)集體審定，以確保清單質(zhì)量。

（作者單位：山東省榮成市審計(jì)局，郵政編碼：264300，電子郵箱：rc7520353@163.com）

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