曾德笙 許琦 黃德明 李嵐

[摘要]本文在經(jīng)濟責任審計中創(chuàng)新性地引入霍爾三維結構理念，對經(jīng)濟責任審計各個環(huán)節(jié)進行全面剖析，實現(xiàn)貫穿事前、事中、事后審計全過程管理，緊扣審計程序關鍵節(jié)點、難點提出質(zhì)量提升解決方案，形成大質(zhì)量管控提升路徑，為提升審計質(zhì)量、促進經(jīng)濟責任審計價值再提升提供參考。

[關鍵詞]大質(zhì)量觀 ? 霍爾三維結構 ? 內(nèi)部審計 ? 經(jīng)濟責任審計

一、引言

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計工作質(zhì)量的提升是一項系統(tǒng)性、全局性、整體性的工程。經(jīng)濟責任審計作為中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，發(fā)揮著國有資產(chǎn)看門人、經(jīng)濟安全守護者的作用，其對象特殊、范圍廣泛、政治屬性強。強化質(zhì)量管控，提高發(fā)現(xiàn)問題水平，關系到經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的嚴肅性、權威性，值得深入探究與實踐。本文深入探討新時代提升經(jīng)濟責任審計效能及審計質(zhì)量的有效方法和路徑，通過在開展審計工作過程中堅持樹牢“大質(zhì)量”管控觀念，注重頂層設計、整體推進、重點突破，實現(xiàn)從審計計劃到作業(yè)流程，再到審計效能、成果質(zhì)量全面提升，為經(jīng)濟責任審計質(zhì)量管控工作提供思路和實踐經(jīng)驗。

二、新時代經(jīng)濟責任審計工作亟需解決的問題分析

近年來，中國移動通信集團廣東有限公司（以下簡稱廣東移動）下屬地市公司“一把手”變動頻繁，審計任務重審計人員緊缺，審計范圍廣審計時間緊、審計規(guī)模大時間跨度大等問題日益凸顯。為了提高審計效率，廣東移動建立了“遠程+多現(xiàn)場”的審計組織模式，取得一定成效。隨著黨和國家不斷加大對國有企事業(yè)單位主要領導人員的監(jiān)督管理力度，對國有企事業(yè)單位經(jīng)濟責任工作提出新的更高要求，內(nèi)部審計機構應及時立足新發(fā)展階段，做出適應性的調(diào)整和改變，努力推進審計工作高質(zhì)量發(fā)展。結合公司內(nèi)外部形勢變化，主要存在四個突出矛盾亟需處理。

一是政治性與經(jīng)濟性的矛盾。有別于其他審計項目，經(jīng)濟責任審計具有政治屬性強的特征，在加大“遠程+多現(xiàn)場”審計力度、快速提升審計效率的同時，需要把牢政治方向，加強被審計單位對經(jīng)濟責任審計工作的重視度。

二是審計廣度與深度的矛盾。在人員、時間、成本等審計資源不變的情況下，在確保審計實現(xiàn)全覆蓋的基礎上，做到突出重點，深度挖掘具有共性特征的機制性問題和具有地域特征的基層執(zhí)行風險，建立一套實現(xiàn)“全覆蓋”與“抓重點”有機統(tǒng)一工作機制。

三是數(shù)智賦能與信息安全的矛盾。數(shù)智化技術為經(jīng)濟責任審計分析提供了便利，不斷擴展使用大數(shù)據(jù)技術能快速提升審計的效率效能，與此同時，數(shù)智化遷徙下所產(chǎn)生的信息安全問題不容小覷，如果不能很好解決風險問題，將會影響到經(jīng)濟責任審計的作用發(fā)揮。

四是審計程序規(guī)范化與評價個性化的矛盾。固定下來的操作程序可能會造成思維固化，如果忽略被審計單位地域特征及被審計人員管理特點，就容易導致評價雷同。

三、基于霍爾三維結構模型構建經(jīng)濟責任審計“四位一體”大質(zhì)量管控體系

（一）霍爾三維結構模型的基本原理

霍爾三維結構是由美國學者霍爾（A.D.Hall）等人在大量工程實踐的基礎上，于1969年提出的一種系統(tǒng)工程方法論，集中體現(xiàn)了系統(tǒng)工程方法的系統(tǒng)化、綜合化、最優(yōu)化、程序化和標準化等特點，從時間、邏輯、知識三個維度去觀察系統(tǒng)問題，通過將系統(tǒng)工程劃分為緊密銜接的階段和步驟，并分析、梳理出相應所需的各種方案、知識和專業(yè)技能，從而形成體系化的系統(tǒng)工程結構。其中，時間維解析工作階段和工作步驟，邏輯維解析解決問題的策略與方法，知識維梳理所需要的工具、技術、知識。

經(jīng)濟責任審計的價值效用發(fā)揮程度，依賴于密切相連的不同階段不同活動環(huán)節(jié)的水平和協(xié)同運行效果，應用霍爾三維結構模型進行系統(tǒng)性分析、研究，對經(jīng)濟責任審計全過程管理、審計模式和審計中所使用到的工具、技術、知識進行全面梳理，有助于快速找到審計質(zhì)量提升的高效路徑，有效解決在兼顧審計深廣度、作業(yè)規(guī)范、實施效率、信息安全、成果運用等方面的難點與問題，順應新時代經(jīng)濟責任審計發(fā)展新要求。

（二）基于霍爾三維結構模型的審計質(zhì)量管控思路

結合廣東移動經(jīng)濟責任審計面臨的問題，廣東移動運用霍爾三維結構模型對經(jīng)濟責任審計過程進行全面剖析，并對霍爾三維結構的三個維度賦予新含義，從時間維（審計實施程序）、邏輯維（質(zhì)量管控思維）、知識維（審計能力培養(yǎng)）三個方面出發(fā)，圍繞問題尋找高效解決路徑，以促進審計效率質(zhì)量雙提升（見圖1）。

1.時間維。

時間維具體是指對經(jīng)濟責任審計程序工作的梳理，貫穿事前、事中、事后審計全過程，覆蓋審前準備、審計實施、報告出具和成果運用四個階段。

2.邏輯維。

邏輯維具體是指運用“大質(zhì)量”管控思維，圍繞目前面臨的四個矛盾，在經(jīng)濟責任審計全過程中，堅持“大質(zhì)量”管控觀念，以質(zhì)量提升的邏輯思維針對每個階段涉及的審計作業(yè)任務逐一制定關鍵管控舉措，提升審計質(zhì)量。

3.知識維。

知識維具體是指支撐經(jīng)濟責任審計高質(zhì)量開展的能力培養(yǎng)工具，通過打造經(jīng)濟責任審計知識庫，積累資料數(shù)據(jù)，沉淀審計經(jīng)驗，規(guī)范審計程序，從而提升審計團隊能力，促進審計價值再提升。

（三）經(jīng)濟責任審計“四位一體”質(zhì)量管控提升體系

廣東移動結合經(jīng)濟責任審計特點對審計各個環(huán)節(jié)進行全面剖析，實現(xiàn)貫穿事前、事中、事后審計全過程管理，緊扣審計程序關鍵節(jié)點、難點，提出質(zhì)量提升解決方案，輸出知識沉淀經(jīng)驗，形成“四位一體”質(zhì)量管控提升路徑（見圖2），全面提升經(jīng)濟責任審計效能與價值。

（四）經(jīng)濟責任審計“四位一體”質(zhì)量管控實現(xiàn)方法與路徑

1.加強頂層設計，強化經(jīng)濟責任審計政治屬性，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

（1）科學制訂中長期規(guī)劃，逐步實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋。全面對照上級監(jiān)管部門相關要求，科學制訂經(jīng)濟責任審計中長期規(guī)劃，全面履行經(jīng)濟責任審計工作職責，促進領導人員履職盡責、擔當作為。一方面，合理配置審計資源，制訂3年審計對象全覆蓋計劃；另一方面，與公司人力部門積極聯(lián)動、充分溝通，建立審計對象信息庫并動態(tài)管理，突出對重點部門和關鍵崗位領導干部的審計監(jiān)督，對審計對象按A、B、C三類分類施策，實現(xiàn)應審盡審，平衡好離任審計和任期審計的關系：

A類：領導人員任職未滿一個任期離任，實行“離任必審”，優(yōu)先保障項目時效性。

B類：領導人員任職滿一個任期未離任，實行“任期輪審”，視資源情況開展。

C類：其他具有資金分配權、資源管理權、項目審批權等資源權力較為集中的重點部門或關鍵崗位領導干部，實行“按需開展”，按照省公司黨委的要求開展。

（2）從縱向學習到內(nèi)向學習，從縱向調(diào)研到橫向聯(lián)動，精細謀劃確定全年工作方向。提前一個季度啟動下一年度經(jīng)濟責任審計工作規(guī)劃，采取“四步法”確定年度工作實施方案（見圖3）：第一步，學習領會上級監(jiān)管單位工作要求及集團公司工作精神，確定下一階段總體工作方向。第二步，開展風險評估調(diào)研，面向公司管理層、下屬分支機構領導班子收集風險關注建議，為優(yōu)化審計關注重點提供依據(jù)參考。第三步，推動業(yè)審聯(lián)動，與人力部門商定年度審計建議名單，向財務、網(wǎng)絡、業(yè)務主管部門充分調(diào)研業(yè)務競爭形勢及發(fā)展重點、難點，及時了解審計對象范圍及業(yè)務發(fā)展趨勢。第四步，組織審計專家開展上年度項目復盤，總結經(jīng)驗建議，最終形成年度經(jīng)濟責任審計工作總體實施方案及工作重點報公司管理層審批。

（3）聚焦政策落實及公司運營關鍵點，建立審計關注點動態(tài)化管理機制。結合企業(yè)實際，順應公司內(nèi)外部業(yè)務發(fā)展形勢，遵循兩大原則動態(tài)調(diào)整審計關注重點、科學制定審計實施程序，既保證了審計內(nèi)容全面覆蓋，又突出對審計重點的深入監(jiān)督：一是研究黨和國家重大政策以及集團公司重要戰(zhàn)略舉措，將中央決策部署和上級重要戰(zhàn)略與廣東移動重點工作安排形成映射關系，圍繞被審計單位主責主業(yè)，梳理政策依據(jù)，理清各層次、各階段審計范圍，準確界定重大政策的實質(zhì)和上級重要戰(zhàn)略在下屬地市公司的落地路徑及要求，找準適用的可審計點，確保領導人員履職盡責情況得到全面關注，落地查實。二是重點聚焦公司戰(zhàn)略落地、高質(zhì)量發(fā)展中的熱點、難點，運營管理中問題易發(fā)多發(fā)的高風險領域，突出“守法、遵紀、合規(guī)”底線思維，適時對審計程序進行增減優(yōu)化，始終保持審計關注與公司健康發(fā)展相適應。

2020年以來，廣東移動建立并持續(xù)完善經(jīng)濟責任審計關注點動態(tài)優(yōu)化機制，基于經(jīng)濟責任管理辦法規(guī)定的審計內(nèi)容，聚焦降本增效、寬帶發(fā)展、網(wǎng)絡管理、政企管理，經(jīng)濟責任審計框架設計為10個一級流程，25個二級流程，82個重要關注點，115項審計程序。2021年更加聚焦經(jīng)營業(yè)績考核、高質(zhì)量發(fā)展、降本增效、合規(guī)經(jīng)營四個方面，重塑審計框架為4個一級流程，高度關注46個重要關注點，121項審計程序。2022年高度關注國家重大方針政策及公司重要戰(zhàn)略部署落地情況，落地轉化為突出“四個聚焦”，即聚焦業(yè)績達成、聚焦業(yè)務發(fā)展、聚焦資源效益、聚焦合規(guī)經(jīng)營，審計框架優(yōu)化為54個重要關注點，131項審計程序（見圖4）。

（4）高層級、高規(guī)格推進審計工作，組織召開高層次、高規(guī)格的項目啟動會議，邀請公司管理層出席現(xiàn)場啟動會、要求審計對象現(xiàn)場作述職報告、要求被審計單位現(xiàn)任負責人作表態(tài)發(fā)言并現(xiàn)場簽署配合審計工作承諾書，有效提升經(jīng)濟責任審計的重視度、嚴肅性、配合度。

2.加強全流程管控，實現(xiàn)縱向打通、橫向協(xié)同，多措并舉合力提供質(zhì)量保障。

（1）縱向打通，落實審計作業(yè)全流程標準化管控。廣東移動通過“八個統(tǒng)一”舉措（統(tǒng)一部署、統(tǒng)一培訓、統(tǒng)一啟動、統(tǒng)一取數(shù)、統(tǒng)一分析、統(tǒng)一模板、統(tǒng)一原則、統(tǒng)一定性），推進審計實施前、中、后全流程標準化管控，制定了廣東移動經(jīng)濟責任實施管理細則，匯編形成經(jīng)濟責任審計實務手冊以及貫穿審計作業(yè)全流程的30個工作模板，為審計實施提供“1+1+30”全流程標準化、規(guī)范化的管控工具，即1個實施細則、1個實務手冊、30個工作模板”，統(tǒng)一審計作業(yè)標準。同時對照形成《經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)檢考核表》，通過考核機制倒逼審計組強化質(zhì)量意識，為全流程標準化管控舉措的落實提供保障。

（2）研究先行，做足審前功課。針對經(jīng)責審計覆蓋面廣、現(xiàn)場周期短、信息量大等特點，嘗試在審前準備階段，依托經(jīng)濟責任審計知識庫的沉淀，批量對被審計單位進行“宏觀”分析，通過“四步差異定位法”（見圖5），以重要性、集中性、波動性為導向，識別出“微觀”的具體問題，輸出地市審前摸底報告，幫助審計組快速鎖定地市間差異，理清審計重點，合理調(diào)配審計資源。

（3）深化“遠程+多現(xiàn)場+云化”審計模式，打造“1+N”團戰(zhàn)模式。通過關鍵線索和關鍵手段多點共享，合力提升審計效率，1個遠程共享組利用爬蟲、大數(shù)據(jù)等信息化手段對全業(yè)務中高風險領域開展全量資料集中核查，N個現(xiàn)場組，分別駐點被審計單位，通過業(yè)務訪談、流程穿越、實地勘察等手段補充線索，互通線索、共享方法，查深查實線索疑點，持續(xù)優(yōu)化異動模型并循環(huán)使用（見圖6）。

3.加強數(shù)智賦能，實現(xiàn)數(shù)字化審計能力與信息安全圍欄同發(fā)力，有效提升審計能力。

（1）深耕數(shù)智化審計能力，提升審計效能。在經(jīng)濟責任審計工作中廣泛使用爬蟲、圖片識別、數(shù)據(jù)庫等大數(shù)據(jù)工具和大數(shù)據(jù)分析技術，沉淀并持續(xù)完善線索挖掘模型，審計效率及線索定位準確度大大提升。在大力推廣應用大數(shù)據(jù)技術的同時，經(jīng)濟責任審計也為智慧審計技術迭代沉淀貢獻實戰(zhàn)經(jīng)驗，如為數(shù)據(jù)處理層提供數(shù)據(jù)庫表優(yōu)化建議、提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，結合審計經(jīng)驗提供線索分析建議，提高異動模型靈敏度。

（2）打造智慧審計安全圍欄，實現(xiàn)數(shù)據(jù)不出“云”，確保敏感信息始終在安全環(huán)境下查閱及開展審計分析。廣東移動基于統(tǒng)一安全管理平臺打造智慧審計安全圍欄，將經(jīng)濟責任審計常用大數(shù)據(jù)分析工具部署在內(nèi)部網(wǎng)絡環(huán)境中，從用戶安全保障、數(shù)據(jù)安全保障、業(yè)務操作監(jiān)控、安全教育及承諾夯實審計數(shù)據(jù)安全，規(guī)范審計電子數(shù)據(jù)獲取、傳輸?shù)然顒?，強化審計安全管理?/p>

4.加強結果運用，往深里走一步，提升審計價值。

（1）強整改，構建審計整改“循環(huán)”生態(tài)鏈，多維度推動審計成果應用。一是壓實整改主體責任，堅持發(fā)現(xiàn)問題與整改閉環(huán)并重，持續(xù)將審計結果及整改情況納入被審計單位黨風廉政建設責任制考核、領導班子成員民主生活會及述職述廉。二是加大整改閉環(huán)力度，一方面，針對審計發(fā)現(xiàn)的機制性、普遍性問題，聯(lián)動上級業(yè)務管理部門開展問題源頭分析及風險評估，推動機制性整改；另一方面，定期向被審計單位領導發(fā)送階段性整改進度提醒及整改情況通報，對整改不及時、整改不力的單位，將對被審計單位第一負責人約談提醒，切實提升整改實效。三是深化整改成果應用，針對經(jīng)濟責任發(fā)現(xiàn)問題，通過整改跟進評估專項開展“回頭看”，從原案例整改情況、未來長效管理機制兩大維度開展整改評估，同時持續(xù)探索優(yōu)化實質(zhì)性整改評價模型，全面立體評價整改成效，助力公司提升整體監(jiān)督效能。

（2）廣研究，持續(xù)探索“經(jīng)責畫像”評價體系及運用路徑，提高審計監(jiān)督服務水平。面向廣東移動下屬地市公司構建“經(jīng)責畫像”體系，統(tǒng)籌考慮領導人員任職期間黨風廉政建設、業(yè)績貢獻、風險管控、可持續(xù)發(fā)展、民主評議等情況，與全業(yè)務領域業(yè)務主管部門反復研究、充分討論，從海量數(shù)據(jù)中提取并計算“畫像”指標，形成“經(jīng)責畫像”評價指標數(shù)據(jù)庫，實時快速鎖定審計線索和潛在風險，全面構建遠程風險定位、遠程審計畫像能力，讓審計畫像成為輔助審計決策的工具，為干部監(jiān)督提供重要參考，助力公司高質(zhì)量發(fā)展。

（3）固能力，打造經(jīng)濟責任審計知識庫，輸出經(jīng)濟責任審計能力，積極融入公司大監(jiān)督格局，為內(nèi)控風險地圖、紀檢巡察、干部管理輸出風險提示和評價參考。一是適應經(jīng)濟責任審計覆蓋期間不一的特征，定期對公司正在運行的制度進行更新、整理，沉淀形成并持續(xù)更新經(jīng)濟責任審計制度庫，為確定審計關注點、制度審計程序、定性審計發(fā)現(xiàn)提供制度依據(jù)。二是依托廣東移動智慧審計中臺，持續(xù)積累輻射B/M/O三大數(shù)據(jù)域的業(yè)務明細數(shù)據(jù)，打造經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，從2018年至今已累計覆蓋60個維度，消耗空間存儲約1T。三是整理分析近年來內(nèi)部審計問題，脫敏后形成經(jīng)濟責任審計案例庫，提供給審計組作經(jīng)驗參考。

四、結語

廣東移動基于霍爾三維模型結構構建的經(jīng)濟責任審計大質(zhì)量管控提升體系，主動適應新形勢、新變化、新要求，堅持樹牢“大質(zhì)量觀”，始終以黨和國家、上級監(jiān)管單位的經(jīng)濟責任審計管理規(guī)定、實務指南為工作指導，通過“四個加強”（加強頂層設計、加強全流程管控、加強數(shù)智賦能、加強結果運用），促進扎實開展各項審計任務，為推動審計高質(zhì)量發(fā)展，提升審計質(zhì)效，提高審計監(jiān)督效能，進而為促進公司高質(zhì)量發(fā)展提供一個可操作、可復制的實踐路徑。

（作者單位：中國移動通信集團廣東有限公司，郵政編碼：510630，電子郵箱：13922201224@139.com）

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