藍小文

摘要：隨著我國社會經濟的全面發(fā)展以及財稅體制改革的不斷深入，國家對于行政事業(yè)單位的相關法律法規(guī)也在不斷完善，公益類事業(yè)單位應緊跟國家的相關政策導向，加強財務內部控制實施力度，以提高公益類事業(yè)單位管理水平。事業(yè)單位分類改革后，公益類事業(yè)單位財務內部控制依然存在許多問題，對單位的健康發(fā)展造成了較大的影響。本文以福州植物園為例，通過分析當前福州植物園財務內部控制存在的一些突出問題，提出相應的解決措施，促使公益類事業(yè)單位能更好地落實財務內部控制工作、防范經濟風險、合理分配財務資源、提高工作效率，為公益類事業(yè)單位的健康發(fā)展奠定良好基礎。

關鍵詞：公益類事業(yè)單位 財務內部控制 問題及改進措施

中圖分類號：F812

公益類事業(yè)單位是為廣大民眾提供有效、優(yōu)質公益服務的主要平臺，也是推動我國社會主義現(xiàn)代化建設的關鍵助推力，為國家的穩(wěn)定和發(fā)展發(fā)揮著巨大的作用。隨著我國市場經濟的高速發(fā)展和時代的進步，公益類事業(yè)單位原有的財務內部控制制度已經無法滿足社會新的發(fā)展要求，存在的一些問題日益凸顯，嚴重影響了公益類事業(yè)單位的聲譽與發(fā)展，造成部分國有資產損失。因此，分析公益類事業(yè)單位財務內部控制存在的問題，完善財務內部控制，有效推動財務內部控制的實施，對于單位防范資金風險，提高資金使用效率具有十分重要的意義[1]。

一、公益類事業(yè)單位財務內部控制的研究意義

財務內部控制主要是以財務會計為基礎，單位為了實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對單位財務經濟活動的風險進行防范和管控的行為[2]。公益類事業(yè)單位財務內部控制目標主要是為了加強公共服務效率、提高公共服務效果、監(jiān)督事業(yè)單位開展經濟業(yè)務活動能夠符合當前法律法規(guī)，確保國有資產的安全、使用有效及公共資產資源得到公平、公正分配。2012年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，并要求所有的行政事業(yè)單位從2014年起施行。

二、福州植物園財務內部控制管理現(xiàn)狀

（一）福州植物園基本概況

福州植物園是一家以生態(tài)保護、植物研究、森林旅游、科普宣傳為主的國家4A級景區(qū)植物園，是廣大市民開展森林養(yǎng)生、森林體驗、休閑游憩與科普等活動的重要場所。園區(qū)服務宗旨和業(yè)務范圍包括植物引種馴化與物種保存、花卉苗木培育、林業(yè)科研與科普宣傳；負責福州植物園、福州宦溪、福州北峰、福清靈石生態(tài)園區(qū)的建設管理與旅游服務、生物多樣性保護與森林資源保育。

（二）福州植物園財務內部控制存在的問題

1.單位內部人員內控意識較為薄弱。相比企業(yè)來說，福州植物園業(yè)務相對簡單，資金來源單一，主要是國家財政撥款，不存在經濟壓力問題。因此，造成單位負責人對財務專業(yè)知識了解不深，沒有認識到單位內部控制的重要性，更多關注的是個人利益最大化，導致單位內部控制意識整體較為薄弱，制度建設被視為一個過程去完成。福州植物園雖然將制度匯編成冊，分發(fā)至每個科室，但卻沒有把財務內控制度作為一個重要制度在全園進行推廣，沒有組織全園職工共同學習、交流，甚至也從未硬性要求各科室人員小范圍組織對標學習、督促相關工作人員認真執(zhí)行，導致大多數(shù)員工對于單位財務內控制度一無所知，工作效率極低。有的人甚至覺得內控制度是自己給自己找麻煩，把簡單的問題復雜化，單位內部對執(zhí)行內控制度怨聲載道。

2.內部控制不夠完善。由于沒有做好充分調研分析工作，福州植物園內部控制制度缺乏整體統(tǒng)籌，上下游環(huán)節(jié)缺乏有效的銜接，難以形成合力，導致財務內部控制在資產、業(yè)務歸口、采購、基建、項目資金預算管理等方面均不夠完善。主要體現(xiàn)在：（1）財務內部控制沒有履蓋到單位所有經濟業(yè)務，整個工作流程以及操作過程過于籠統(tǒng)、交叉部分存在爭議、職責劃分不明確、責任互相推諉，導致執(zhí)行起來有難度。①福州植物園園林綠化工程很多，但缺少專門的管理制度。福州植物園還存在燒烤這種自主經營性項目，但卻沒有相應的經營項目管理辦法等；②基建項目完工交付使用時，是否認定為資產管理，由誰來確認未明確；③采購管理方面的驗收制度缺乏可操作性的具體規(guī)定。由誰來牽頭組織驗收，驗收小組成員由哪些人組成等均未明確，特別是服務類采購項目，涉及標的不易確定，以致于存在個別項目未履行驗收手續(xù)即報銷的問題。制度的不全面、不完善，導致資產管理不力，造成國有資產流失。（2）沒有成立風險評估工作小組，缺乏具體的經濟活動風險評估機制及科學合理的風險預警機制，每年也沒有進行風險評估。制度的不完善、不全面導致工作中容易產生互相推托以及資產管理不力，造成國有資產流失。

3.內控執(zhí)行與監(jiān)督不到位。福州植物園雖然按照國家規(guī)定制定了相應的財務內部控制制度，但是在實際操作過程中存在著執(zhí)行監(jiān)督不到位的情況。（1）福州植物園內控制度資金支付審批權限明確規(guī)定，開展經濟業(yè)務活動單筆支出在10000元以上的，提報單位領導班子辦公會審議后，按照審議結果執(zhí)行。但是許多業(yè)務部門還是存在單筆支出超10000元而未申請上會審議的情況，導致事后上會的現(xiàn)象屢見不鮮，使報銷工作陷入兩難的境地。（2）福州植物園內控制度規(guī)定不相容崗位應相分離，關鍵崗位應實行輪崗制度。但由于福州植物園人員編制有限，還存在一人身兼數(shù)職，不相容崗位未分離的現(xiàn)象，如經營性項目存在著管理、采購、收銀等多重身份于一身，類似個人承包經營的管理模式，實則單位自營；有的關鍵崗位從來沒有輪過崗，部分會計人員一做就是10-20年。（3）福州植物園內控制度規(guī)定單位應設置內部審計崗位。但福州植物園沒有設置獨立的內審機構，也沒有單獨的審計崗位，更沒有建立行之有效的內部審計制度。因此，每到上級主管部門或者相關部門檢查時，就抽調工作人員進行臨時內審，由于臨時抽調人員長期不從事審計或財務工作，加之沒有相關有效的審計制度可作依托，導致其審計缺乏專業(yè)性、獨立性、客觀性和權威性。

4.經費支出審核過于強調流程化，忽視經濟業(yè)務的真實性。業(yè)務部門經審批完備后，應按福州植物園經費支出報銷流程，準備票據(jù)→經辦人填寫報銷單→部門負責人審核→歸口管理部門審核→分管領導審核→會計審核→財務科長復核→單位負責人審批→出納人員付款。

福州植物園每年經費開支較大，建設項目動輒上千萬，甚至上億，每年管理與建設經費達3000萬左右。福州植物園對經費支出制定了明確的報銷流程，看似經費報銷程序嚴謹，但實際上整個報銷過程主要靠財務人員把關，其他審核人受專業(yè)能力、業(yè)務參與程度等因素的影響，監(jiān)管不到位，對經費支出審批把關不嚴。而財務審核有時過于強調流程化，只要符合報銷流程，即可通過審核，對于經費開支的真實性、合理性疏于過問或是由于自身利害關系不好過多追問，表面上的嚴格內控實則落實不到位。如詢價采購是多種采購方式中運用較多的一種采購方式，意在通過貨比三家，獲得質優(yōu)價廉的物品。但在實際工作中卻普遍存在流于形式的虛假詢價，業(yè)務部門經常會直接確定供應商，再由供應商自行提供3家不同的報價單，最終以自身最低的價格取勝。這樣的詢價已經偏離了詢價采購的意義。因此，如果只注重報銷流程化，忽視經濟業(yè)務的真實合理性，容易導致小團體作案，出現(xiàn)采購商品質次價高等現(xiàn)象。有時甚至還會出現(xiàn)以虛構業(yè)務來隨意套取資金，特別是每到年底，一些課題、項目為了防止經費被財政收回，就會出現(xiàn)買書不見書、用工不見工的現(xiàn)象。

5.缺乏專業(yè)人才。隨著財稅體制改革的不斷深入， 財務工作向縱深發(fā)展?！墩畷嬛贫取返某雠_要求實行平行記賬，會計人員既要熟練掌握財務會計制度，也要熟練掌握預算會計制度，還要平衡兩類賬務之間的關系，保持賬務明晰。 2022年，政府記賬軟件更換為預算管理一體化系統(tǒng)，財務人員要不斷適應各類財務軟件的經常更新變換。這不僅大大加重了財務人員的工作，還對財務人員的專業(yè)水平、會計工作信息化提出了更高的要求。福州植物園財務人員更新速度緩慢，職工老齡化現(xiàn)象嚴重，知識更新接受能力差，缺乏現(xiàn)代化財務技術培訓，無法有效落實現(xiàn)代化財務內部控制工作模式，導致財務部門難以勝任推動財務內部控制建設的使命，福州植物園急切需要更加專業(yè)的技術人才。

三、福州植物園財務內部控制改進措施

（一）提高單位人員的財務內控意識

首先，要讓單位負責人清楚地認識到財務內部控制對單位健康、可持續(xù)發(fā)展的重要性，使其積極參與到財務內部控制建設中來，把財務內部控制建設作為一項重要工程來抓。單位負責人要帶頭研究學習現(xiàn)有的財務內控制度，引導全體員工樹立起風險防范意識，從思想上認清利害關系，這樣才能全面高效地推進單位的財務內部控制建設；其次，定期或不定期對員工進行財務內部控制培訓，把內控制度學習作為單位干部職工學習的重要內容，積極搭建干部職工交流學習的平臺[3]。各科室也應積極組織員工對標工作實際展開學習，分析工作中可能碰到的問題，隨時與有業(yè)務交叉的科室進行交流討論，并對交叉問題協(xié)商解決，以便更好地調整、推進單位財務內部控制建設。

（二）建立完善的財務內控制度，確保有效實施

建立健全完善的內控制度并確保有效實施，是推進單位各項工作健康開展的基礎保障。單位應當對當前財務內部控制執(zhí)行情況通過多種方式進行深入調研，并根據(jù)調研情況分析其在執(zhí)行過程中存在的漏洞及風險點，制定風險應對策略，及時完善制度。同時，還應針對單位外部的各項審計、巡視整改意見，相應地調整、規(guī)范業(yè)務流程，彌補漏洞。（1）完善、細化采購業(yè)務歸口，資產部門職責等管理方面制度，以確保財務內控制度能夠全面覆蓋單位的各項經濟業(yè)務。①完善資產管理制度。資產管理制度不能僅局限于固定資產管理，還應包括低值易耗品、林木林地資源、長期投資、無形資產等管理；②增加《綠化工程管理辦法》及《經營項目管理辦法》；③合理設置崗位，明確崗位職責，確保關鍵崗位定期輪換。（2）成立風險評估工作小組，建立風險評估機制，及時進行風險評估，對經費開支定期進行分析與監(jiān)控。制度的生命在于執(zhí)行，有效的執(zhí)行是內控建設最關鍵的環(huán)節(jié)。

（三）強化內部控制監(jiān)督管理

內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合是提升內部控制監(jiān)督管理水平的一種重要方式。內部審計作為其中的重要內容，為內部控制監(jiān)督起到了重要作用。單位應當根據(jù)財務內部控制工作的開展情況，及時構建獨立的內部審計機構，配備專業(yè)的審計人員，不斷完善單位財務內部控制體系。審計人員要保持獨立性，禁止搞一團和氣，單位也應對審計人員在評先評優(yōu)、職位晉升等方面降低標準，給其充分的底氣行使審計職責，使其在審計過程中敢講、敢問、敢查，真正將監(jiān)督的職能落到實處。單位還應制定適合本單位特點的內部審計制度，構建科學合理的預警系統(tǒng)。對內審人員要經常加強專業(yè)培訓，使其能夠熟練掌握審計工作重點、流程等內容，以不斷適應政策的需要。同時，單位還要構建完善的公開機制，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)信息的公開、透明，使全員參與到財務監(jiān)督管理工作當中來。

（四）強調經費支出審核規(guī)范化管理

在經費支出審核方面，應該加強歸口部門的專業(yè)力量。在使用部門提出業(yè)務需求時，歸口部門按照需求的規(guī)格、種類、數(shù)量組織采購，積極參與業(yè)務流程，對采購效果進行直接有效的監(jiān)管。同時，財務人員在強調規(guī)范經費支出報銷流程的前提下，也應審核經濟業(yè)務的真實合理性，對一些經濟業(yè)務完全偏離市場價格或者商家明顯超范圍經營時，要敢于質疑、大膽落實防范經濟風險。同時，也應明確經費支出報銷的時效性，避免年底扎堆報銷，出現(xiàn)混水摸魚的現(xiàn)象。

（五）加強人才引進，提高人員素質

財務內部控制建設是一項長期的系統(tǒng)工程，具有很強的專業(yè)性。財務人員作為落實財務內部控制的主體，需要更加專業(yè)的管理型人才。財務人員不僅要有豐富的財稅專業(yè)知識儲備，還要有不斷進行知識更新和接受的能力。同時，國家政策的持續(xù)出臺以及信息化要求的不斷提高，也迫切需要更專業(yè)、更年輕化的財務專業(yè)人才。單位要拓寬人才引入渠道，提升人才準入標準，注重引入人才在專業(yè)、職業(yè)素養(yǎng)以及道德品質等多個方面要求，為單位財務內部控制工作的全面開展奠定良好基礎。單位還應優(yōu)化原來的財務隊伍，積極引進激勵機制，充分調動財務人員工作的積極性、主動性、創(chuàng)造性，使其從單純的記賬員向全面的財務管理人員轉變，積極推動財務內部控制的有效開展，從而實現(xiàn)財務內部控制的目標。

參考文獻：

[1]李志紅，加強行政事業(yè)單位財務內部控制的思考[J].新商務周刊，2017（24）：85-87.

[2]程振，行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策[J].北方經貿，2019，11（15）：84-85.

[3]陸燕，試論行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經濟信息2017（8）：216.

責任編輯：田國雙