■胡楚楚

國家實行營改增稅制給建筑行業(yè)帶來了非常多的好處，在營改增實行之前，一部分企業(yè)在購買建筑材料時通常已經交付了材料的增值稅，然而在征收營業(yè)稅時又將材料增值稅再次上繳，這便造成了重復交稅，不僅加重了企業(yè)的負擔，同時也影響了稅收的公平性。營改增不僅使建筑行業(yè)重復納稅的情況得到改善，還能促進建筑行業(yè)健康、穩(wěn)定、科學的發(fā)展。

近年來，政府投資項目資金量逐年增大，工程造價占工程總投資額比例較高，從而工程造價核定的正確性對政府資金使用安全來說意義重大。審計人員對政府投資項目造價復核中發(fā)現，部分造價咨詢公司出具的報告書未按建筑企業(yè)實際納稅情況核定工程結算價款，出現建設單位多付工程款的情況。審計機關作為國家經濟監(jiān)督部門，對工程造價的復核把關，能夠有效保證工程造價的準確度與真實性，防止財政資金流失。

一、“營改增”前后對工程造價計量的影響

1.“營改增”之前，工程造價的計量模式

營改增稅制改革前，建筑工程的造價一般是由工程量計價清單來確定的，造價費用總額是一個定值。稅收部門征收完造價稅后，還要根據固定稅率計算并收取原有的營業(yè)稅和附加稅。

建設工程造價＝分部分項工程量清單項目費（含人工費、材料費、機具使用費、企業(yè)管理費、利潤）＋措施項目費＋其他項目費＋規(guī)費＋稅金及附加。分部分項工程量清單項目費的五項組成結構費用為市場含稅價，稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等，稅金及附加綜合稅率按市區(qū)、縣城及鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村分別為3.41%、3.35%、3.22%。

2.“營改增”之后，工程造價的計量模式

營改增稅制改革后，工程造價的構成變化主要是稅金的變化，工程計價規(guī)則、計價依據的變動及調整主要是稅金的計算以及由此引起的工程造價其他構成要素計算的變化。原有的工程造價中就包含了應繳納的增值稅。增值稅的本質是價外稅，其銷項稅和進項稅可以相互抵扣。

增值稅下工程造價計價采用清單綜合單價，綜合單價＝人工費＋材料費（不含進項稅）＋機械費（不含進項稅）＋綜合費，其中：綜合單價指完成工程計價項目需要的人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤以及一定范圍內的風險費用，綜合費指企業(yè)管理費、利潤及風險費用之和。建設工程造價＝∑（措施項目工程量＊ 綜合單價）＋措施項目費＋其他項目費＋規(guī)費＋應納附加稅額＋應納稅額。

3.“營改增”之后，一般計稅法與簡易計稅法工程造價的對比分析

根據住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4 號）、以及江西省住房和城鄉(xiāng)建設廳《關于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后調整全省建設工程現行計價規(guī)則和依據的通知》（贛建價〔2016〕3 號）文件規(guī)定，一般納稅人的建筑企業(yè)工程造價可以按以下公式計算：工程造價＝稅前工程造價×（1＋建筑業(yè)擬定增值稅稅率），稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算；并將附加稅（城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加）放入企業(yè)管理費中，所以稅金只需考慮增值稅稅額。但企業(yè)類別是小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)普遍存在財務資料不健全，采用增值稅簡易計稅法，材料費、機械使用費等不涉及進項稅額抵扣，綜合單價比一般納稅的建筑企業(yè)更高一些，附加稅也未計入企業(yè)管理費，計價則沿用營改增之前綜合稅率的計算模式。

以2020 年在市區(qū)建設的工程為例，同一項目、同一企業(yè)，按一般計稅和簡易計稅分別測算工程造價，當時建筑行業(yè)增值稅稅率為10%、綜合稅率為3.41%，假設分部分項工程費裸稅價2 000 萬元、可抵扣進項稅額80 萬元、措施項目費20 萬元、其他項目費60 萬元、規(guī)費10 萬元，本案例中附加稅是同增值稅附征，計稅方法的不同，引起增值稅率及征收率的不同，造成增值稅和附加稅額不同，假設一般計稅模式附加稅10 萬元，簡易計稅模式附加稅8.9 萬元。測算結果如下表所示：

工程造價測算結果對比表

1.第一種，按一般計稅模式計算：分部分項工程裸稅價為2 000 萬，采用一般納稅法分部分項工程費總額包含了附加稅10 萬元，不包含可抵扣進項稅額80 萬元，實際發(fā)生的工程造價（2 010 ＋20＋60＋10）×（1＋10%）＝2 310（萬元）。

2.第二種，按簡易計稅模式計算：分部分項工程裸稅價同樣為2 000 萬元，采用簡易計稅法分部分項工程總額包含可抵扣進項稅額80 萬元，不包含附加稅8.9 萬元（此費用在稅金及附加內），實際發(fā)生的工程造價（2 080＋20＋60＋10）×（1＋3.41%）＝2 244（萬元）。

綜上，若組織實施工程的施工單位為小規(guī)模納稅人，建設單位卻按一般計稅模式與其結算，會造成多付工程款66 萬元。

二、工程造價復審中發(fā)現的問題及原因

近年來，審計人員在對造價咨詢公司出具報告書中的工程結算價款進行復核中，時常發(fā)現稅金計取不準確，存在多計、漏計工程款的問題，造成了建設單位多付或少付工程款的現象。產生這種現象的原因主要有以下幾點：

1.建設單位、施工單位、造價咨詢企業(yè)三方未進行有效溝通，施工單位在施工期間變更納稅人員類別，由小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人，或者由一般納稅人認定為小規(guī)模納稅人，建設單位應該發(fā)現卻未發(fā)現或發(fā)現后未將情況轉告造價咨詢公司，導致工程造價核定不準，造成了多付或少付工程款。

2.造價咨詢公司從業(yè)人員嚴謹度不高，計價時未仔細查閱工程和財務相關資料，直接按照經驗做法，將施工單位是小規(guī)模納稅人的清單計價套用一般納稅人的計量模式，造成了建設單位多付工程款。

3.施工單位刻意隱瞞、弄虛作假，向建設單位、造價咨詢公司提供虛假結算的資料，結算依據失實，造成了造價咨詢公司多計工程款，建設單位多付工程款。

三、相關對策及建議

1.行業(yè)主管部門組織專項檢查。為強化工程造價咨詢行業(yè)事中事后監(jiān)管，整治造價咨詢市場突出問題和行業(yè)亂象，以工程造價核定不準為線索，對區(qū)域內的造價咨詢行業(yè)咨詢收費、承接業(yè)務、咨詢合同、規(guī)程執(zhí)行等方面的執(zhí)業(yè)行為開展專項檢查。檢查結束之后，對結果進行通報、違規(guī)行為予以處理處罰，同時再出臺相關制度性文件，從體制機制層面規(guī)范造價咨詢行業(yè)執(zhí)業(yè)行為。

2.造價咨詢公司加強行業(yè)自律。一是要強化內部管理，公司應配齊配強管理人員和業(yè)務人員，完善管理制度，嚴格落實自校、復核、審核及簽字蓋章質量控制程序。二是不斷提升執(zhí)業(yè)人員業(yè)務素質，注重業(yè)務學習和繼續(xù)教育，業(yè)務人員要能準確把握新的政策導向和業(yè)務知識，提升執(zhí)業(yè)能力。

3.建設單位嚴格把關，加強溝通協調。一是對施工單位提供的結算資料進行初審，以確保送達造價咨詢公司審核資料的完整性和真實性。二是加強與造價咨詢公司的溝通，將工程實施中的相關信息及時主動告知咨詢公司，咨詢公司有疑問時應承擔協調員職責，不應把結算資料遞交后就充當“甩手掌柜”。