王相國

增值稅具備完善的征收體系，有利于解決重復性征稅的現(xiàn)象。當前階段，為了達到結(jié)構(gòu)性減稅的目標，營改增工作得到了全面的落實，廣告收入歸納到了增值稅征收領(lǐng)域內(nèi)，廣告收入是報紙行業(yè)的基本收入來源，該項改革決定了行業(yè)發(fā)展情況，報紙行業(yè)必須緊抓良好機遇，全面探究營改增以后存在的財政問題，提升經(jīng)濟利益，避免新媒體對報紙行業(yè)造成巨大的沖擊力。

一、營改增稅制改革的必然性

2009年我國全面開展了增值稅轉(zhuǎn)型改革工作，增值稅一般納稅人能夠抵扣新購設備等固定資產(chǎn)的進項稅，營改增試點全面覆蓋了各項領(lǐng)域，我國國稅總局全面開展了營改增稅制改革工作，其中，營改增稅制改革的必然性如下所示。第一，可以進一步優(yōu)化和進稅收結(jié)構(gòu)，將重復征稅取消增值稅是非常關(guān)鍵的一項稅種，在稅收體系內(nèi)占據(jù)著重要的地位，因為營業(yè)稅問題并沒有得到一定的解決，因此產(chǎn)生了增值稅抵扣鏈條受到破壞、重復性征稅等一系列現(xiàn)象，對稅收體制產(chǎn)生了不良的影響，而且也加劇了企業(yè)稅收負擔和資金壓力，通過用增值稅替代營業(yè)稅，真正達到了營改增的目的，在優(yōu)化和改進我國稅收結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上將重復征稅取消，從而確保了我國稅收制度的完善性。第二，進一步調(diào)整了社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整方面入手，大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)并沒有被歸納到增值稅征收領(lǐng)域內(nèi)，完全阻礙了該行業(yè)的進一步發(fā)展，具體表現(xiàn)為難以抵扣進項稅，掛靠經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在，阻礙了企業(yè)穩(wěn)定運行，而營改增的落實能夠規(guī)范性調(diào)整社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新和改進企業(yè)發(fā)展模式。第三，有利于推動報紙行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升經(jīng)濟效益，實施了營改增以后，報社行業(yè)可以依照增值稅專用發(fā)票繳納增值稅，在確保發(fā)票規(guī)范性的基礎(chǔ)上也達到了準確上繳稅費的目的，可是因為營業(yè)稅過于單一，增值稅比較復雜，所以為了與制度變更需求相符合，必須做好業(yè)務方面的核算工作，提高企業(yè)管理效率，將企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)揮到最大化。第四，解決企業(yè)稅收方面的壓力。不管是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，在營改增實施背景下都可以產(chǎn)生良好的收益，減少稅收壓力，通過增設納稅稅率降低一般納稅人稅收負擔的基礎(chǔ)上，可以抵扣諸多的稅收項目，減少企業(yè)稅收壓力。面對小規(guī)模的納稅人來講，營改稅實施前期階段中需要繳納5%的營業(yè)稅，而營改增實施以后，推行了3%的簡易征稅稅率，使其產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟效益。

二、營改增對報紙行業(yè)產(chǎn)生的影響

結(jié)合具體稅負變化現(xiàn)象來看，營改增對報紙行業(yè)產(chǎn)生的影響如下所示，原增值稅一般納稅人稅負不發(fā)生改變或者減小，原有的小規(guī)模納稅人也不會受到影響，營改增以后轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀愐话慵{稅人的企業(yè)稅負有增有減，不過整體上減少。

1.原增值稅納稅人。第一，增值稅一般納稅人。營改增之前，增值稅一般納稅人的企業(yè)采取的計稅方式并沒有發(fā)生任何改變，當企業(yè)不存在和營改增企業(yè)業(yè)務往來的話，也就不會受到相應的影響，而企業(yè)和營改增企業(yè)存在業(yè)務活動，那么實施了營改增以后，從營改增企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票能夠進行稅抵扣，以此減少稅負壓力。第二，增值稅小規(guī)模納稅人。稅改之前的小規(guī)模納稅人應納稅額是銷售額的3%，稅改前后稅率和稅金不會產(chǎn)生改變，不過該項類型的企業(yè)和增值稅一般納稅人企業(yè)普遍存在著業(yè)務方面的往來，經(jīng)常因為無法開出增值稅發(fā)票而導致競爭水平下降。

2.營改增以后的增值稅納稅人。第一，增值稅一般納稅人在稅改前期階段中，報紙行業(yè)以營業(yè)收入為稅基，依照營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，稅改以后依照增值額的11%或者6%繳納增值稅，企業(yè)具體稅收負擔增加還是減少與產(chǎn)品增值率有關(guān)。與此同時，可以抵扣稅改以后的固定資產(chǎn)進項稅額，固定資產(chǎn)有著較大的價值，所以，固定資產(chǎn)購置計劃也影響到了報社行業(yè)當期應納稅額。第二，增值稅小規(guī)模納稅人。該項納稅人在稅改之前負擔營業(yè)稅，依照營業(yè)額的3%-20%繳納營業(yè)稅，在這其中，稅改以后以銷售額為稅基，按照30%繳納營業(yè)稅，稅基變小稅率不發(fā)生改變。

三、營改增稅改涉及的服務業(yè)項目

服務業(yè)項目表現(xiàn)為報業(yè)的廣告和文化創(chuàng)意等服務，針對于媒體行業(yè)來講，廣告從繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱死U納6%的增值稅，該項方案落實以后，企業(yè)稅負的加劇與進項稅額有關(guān)。第一，針對于報業(yè)單一廣告業(yè)務普通納稅人來講，以月應稅廣告收入，按照100萬舉例說明，各項費用一共六十萬元。營改增以后，報業(yè)廣告一般納稅人營業(yè)收入比之前要減少很多，對兩種現(xiàn)象加以分析，當沒有增值稅進項，營改增以后的利潤比之前要少很多人。基于此，營改增對尚未進項稅額可抵扣或者進項稅額較小的普通納稅人來講利潤遠遠少于稅改之前，當增值稅進項能夠抵扣，雖然一般納稅人營業(yè)收入比以前要少很多，可是利潤總額隨之增加。按照6%的增值稅稅率進行計算，進項稅額將會更大，利潤總額也會隨之增加，從中來看，營改增對進項稅額較多的報業(yè)普通納稅人利潤來講起到了一定的效果。第二，面對于印刷發(fā)行廣告混合經(jīng)營的普通納稅人來講，原來的時候有進項稅額可抵，實行了營改增以后，不需要進項稅轉(zhuǎn)出，原有用于印刷廣告版面的原材料和印刷費用從很大方面上降低了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅。對于黨報來講，雖然包含了印刷增值收入，部分營改增落實以后發(fā)行印刷廣告收入形成的增值銷項稅額比進項稅額要大很多，可是依舊需要繳納增值稅，這樣一來，就不需要進項稅轉(zhuǎn)出。第三，增值稅進項稅率比銷項稅率要高很多。營改增以后不需要繳納營業(yè)稅，總體稅收下降，可以利用增值稅進項減少企業(yè)現(xiàn)金流，保持企業(yè)資產(chǎn)的盤活性，營改增前期階段中每年的總收入是3000萬元，報刊銷售收入是900萬元，廣告服務費用2000萬元，年總成本支出3000萬元，管理費用365萬元，沒有能夠抵扣的廣告成本，為了優(yōu)化分析假設，營改增落實以后生產(chǎn)規(guī)模、人工成本、發(fā)行費率等多方面不發(fā)生改變，經(jīng)過相應的計算以后，營改增以后報社企業(yè)的營業(yè)收入下降，年稅額降低，不過依照標準要求得出，在月初的增值稅留抵稅額不允許從應稅服務的銷項稅額中抵扣。對此，必須將增值稅留抵稅額項目基礎(chǔ)上增加應繳稅費，依照不允許從應稅服務的銷項稅額中抵扣的留抵稅額借記應交稅費。第四，針對于人工成本特別高以及新型的新媒體文化服務企業(yè)來講，稅負可能不會減少反而增長，因為該部分是新型的媒體文化產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)工作和經(jīng)濟效益的獲取離不開有創(chuàng)意頭腦的工作人員完成，納稅人人工成本在總費用中占據(jù)70%以上，無法抵扣增值稅銷項。

四、報紙行業(yè)財稅方面存在的難點

1.報紙行業(yè)稅負較高。當前階段，報紙印刷、發(fā)行收入和廣告收入是報紙行業(yè)的基本收入來源渠道，在實施了營改增改革工作以后，廣告收入被歸納到了增值稅征收領(lǐng)域內(nèi)，稅率是6%，發(fā)行收入方面征收的增值稅比例是13%。自從實施了營改增以后，稅率逐漸增加，稅負隨之提升。與此同時，新媒體對報紙造成的沖擊程度非常大，新媒體內(nèi)的收入并不包含發(fā)行收入，不需要繳納發(fā)行階段的增值稅。與此同時，報業(yè)發(fā)行成本特別高，在和新媒體競爭過程中處于緩慢發(fā)展的狀態(tài)，廣告業(yè)屬于社會服務行業(yè)，按照規(guī)定要求得出還必須以全部含稅廣告收入為主繳納文化事業(yè)建設費用，所以，無論是其他類型的行業(yè)還是和新媒體相比較而言，報紙行業(yè)均面臨著較大的稅費壓力。

2.收入確認方式無法有效的管理資金。在報紙行業(yè)發(fā)行收入中，通常是采取預收款的方式將報紙配送給客戶以后對收入加以確定，不過在具體工作開展過程中，客戶增收報紙期間會要求開出來發(fā)票，按照相關(guān)規(guī)定表明，開出了發(fā)票以后用進一步確定增值稅的銷項稅額，訂購報紙的客戶非常多，大部分為小金額，開出的發(fā)票呈現(xiàn)出了金額小、數(shù)量多以及發(fā)票流程十分繁瑣和復雜等諸多的特征。當部分報社發(fā)行量特別大的話，承擔的壓力也是非常重的，稅務機關(guān)在確定收入時間的過程中，并沒有遵循權(quán)責發(fā)生原則加以確定，通常是按照納稅人收取貸款或者有關(guān)憑證對收入進行確定，如此一來，開票和計稅處于每年年末的時候，也就是說，把一年內(nèi)的應納稅額集中于同一時間段全部繳納，導致企業(yè)面臨著嚴峻的資金壓力。

3.留底稅額難以消化。依照標準要求來看，報業(yè)發(fā)行收入征收13%的增值稅，而購買的新聞紙張原材料則是按照17%的比例進項抵扣，大部分生活類型和都市類型的報紙競爭十分嚴峻，售價比成本要低很多，因此存在著每年進項額比銷售額要大很多的現(xiàn)象。近年來，報業(yè)發(fā)展速度極快，固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益拓展和延伸，購進設備產(chǎn)生了較多的進項稅，這從一定程度上使報社內(nèi)部有著較大的留底稅額，雖然營改增落實以后允許報社從繳納增值稅過程中依照規(guī)定消化歷史留抵稅，可是因為歷史留抵稅數(shù)額非常大，需要多年的時間才能夠完成抵扣，這就導致報業(yè)中諸多資金被使用，完全阻礙了報業(yè)的良好發(fā)展。

五、報紙行業(yè)營改增以后財稅問題解決策略

1.做好稅收統(tǒng)籌規(guī)劃工作，加強財務方面的設計。在實施了營改增工作以后，報紙發(fā)行的增值稅率比廣告業(yè)增值稅率要高很多，面對于該種現(xiàn)象，相關(guān)人員提出了統(tǒng)一發(fā)行收入和廣告收入的稅率，一般增收6%的增值稅，這種現(xiàn)象與我國政策改變有著密切的聯(lián)系性，在短時間內(nèi)發(fā)生變化的概率較低，要想減少納稅負擔，就要求報紙行業(yè)加強納稅籌劃力度。自從落實了營改增以后，通過探究財稅政策，籌劃設計財務，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)減少稅負的目標，有關(guān)報社以文化體系改革政策為主，從主體內(nèi)將廣告等經(jīng)營項目剝離改制，成立了文化發(fā)展公司，文化企業(yè)作為剛注冊辦理的公司，按照我國頒布的稅收優(yōu)惠政策使繳納的6%增值稅地方實得部分前三年給予100%返還，并且按照財政部和國家稅務總局財稅文件規(guī)定對文化改制，企業(yè)減免有關(guān)于文化發(fā)展的所得稅。如此一來，報社因為廣告的剝離賬面發(fā)生虧損，文化發(fā)展公司賬面則迎來了一定的利潤，利用所得稅減免政策把稅前利潤轉(zhuǎn)變?yōu)閮衾麧櫍扇∩侠U利潤的方式把該項款項返還給報社，進而享受國家稅收優(yōu)惠政策，維護報社自身利益。

2.對收入確認方式加以改進，做好發(fā)票管理。當年底的時候，報社一次性收取客戶預定款，稅法上將會當成當期收入而計入計稅基礎(chǔ)，為了規(guī)避該種現(xiàn)象的產(chǎn)生，在客戶簽訂合同期間，可以采取分期付款的方式，依照稅法規(guī)定要求采取分期收款方式的過程中，處于合同約定收款日期內(nèi)，按照合同約定的日期為收入確認時間，在沒有約定的情況下，實際收到貨款的時間是收入確認時間。如此一來，防止了稅法上把一年的收入全部集中到一起，加劇了納稅壓力，報紙領(lǐng)域內(nèi)的客戶非常多，發(fā)票金額小，數(shù)量較多，專用發(fā)票需要到稅務機關(guān)領(lǐng)取每一個月的數(shù)量較少，而且專用發(fā)票手續(xù)復雜且繁瑣，無法為每一個客戶開出專用發(fā)票，面對涉及金額小、不需要抵扣的客戶，可以開設卷式發(fā)票，卷式發(fā)票大部分應用于零售業(yè)務方面，報銷客戶非常多，金額數(shù)量小，該項特征與零售特征相符合。因此，可以應用卷式發(fā)票或者以往手工發(fā)票的方式管理發(fā)票，加強專用發(fā)票使用控制力度，只有發(fā)生了實際的廣告業(yè)務以后才可以出專用發(fā)票，使其和具體的業(yè)務相符合，對應收賬款也不可以開具專用發(fā)票，以免產(chǎn)生不良的偷稅漏稅問題。

3.做好發(fā)行印刷創(chuàng)新工作，調(diào)整認證期等加速留抵稅額的消化。一方面，按照稅收規(guī)定要求，報社應當把營改增前進項目留抵數(shù)納入期末留底額加以掛賬，營改增以后的廣告增值稅不可以在這其中加以抵扣，而印刷和發(fā)行等銷項稅可以抵扣，為了消除儲存的留底數(shù)，報社可以以拓展營銷的方式為主，提升發(fā)行和印刷等收入，達到增加銷項稅的目的。另一方面，在規(guī)范性展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)上，應用增值稅進項稅發(fā)票180天的認證期有效調(diào)整，從而減少進項稅留底額，并且利用調(diào)節(jié)增值稅專用發(fā)票開票時間適當?shù)念A開收入發(fā)票，加快歷史留抵稅額的消化進程。

4.規(guī)范性調(diào)整文化事業(yè)建設費計繳納依據(jù)。按照財政部稅務總局提出的營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設費征收管理問題文件，實施了營改增以后，提供廣告服務的一般納稅人必須按照含稅廣告收入的3%計算應繳費額，因為計稅依據(jù)是含稅廣告收入有著重復性計稅的現(xiàn)象，所以把文化事業(yè)建設費計稅依據(jù)調(diào)整成不含稅收入更加合理。

5.報紙行業(yè)理性對待財務報表結(jié)構(gòu)變化，改善財務分析方式。在營改增的背景下，報紙企業(yè)計稅方式和賬務處理方式和以往相比較來看有著諸多的不同之處，報紙行業(yè)的財務報表構(gòu)成受到了一定程度的影響，比如營業(yè)收入過去式含稅，稅改以后將增值稅扣除，營業(yè)成本也需要展開價稅分離，把能夠抵扣的進項稅額單獨陳列在應繳稅費和應交增值稅科目之下，部分其他稅項的數(shù)額也會因為營改增受到影響，企業(yè)分析財務報表期間綜合性考慮到凈利潤等指標的變化情況，單獨舉例出來營改增的影響，在比較橫向和縱向財務指標期間，徹底剔除營改增的影響因素，獲取準確的結(jié)果。

6.制定規(guī)范性的財務工作流程，提升人員綜合素質(zhì)。財務管理部門除了具備核算報紙行業(yè)資產(chǎn)以及監(jiān)督財務工作的職責之外，同時還承擔著為報紙行業(yè)制定清楚財務管理目標的職責，開展了營改增以后，報紙行業(yè)以自身發(fā)展方向和發(fā)展目標為主，全方面的分析和探究，落實規(guī)范性的財務管理流程，從而達到報紙企業(yè)穩(wěn)定運行的目的。另外，還應當加強財務人員培訓工作，加深財務人員對營改增各項知識點的掌握程度，使其與新的稅收政策相適應，從而為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)且良好的服務。

7.選擇能夠開出增值稅發(fā)票的合作商。營改增開展以來一般納稅人能夠抵扣物資采購中的增值稅，進項稅額小規(guī)模納稅人物資采購的發(fā)票難以抵扣進項稅額，直接影響到了企業(yè)稅收情況，報紙行業(yè)在采購物資期間，應當深入內(nèi)部的對市場加以探究和勘察，選取信譽度高的供應商，供應商有著可以開具增值稅專用發(fā)票的能力，達到抵扣增值稅進項稅額的目的，為了實現(xiàn)該項目標，還應當全面掌握營改增策內(nèi)容，完善財務核算體系，依照實際情況對經(jīng)營制度加以調(diào)整和改進，減少企業(yè)稅收負擔。

8.強化營改增政策方面的學習和宣傳。報紙行業(yè)財務人員應當以本項行業(yè)特征為主，全面學習營改增政策，財務部門從多項渠道展開宣傳，強化各級的人員監(jiān)管力度，特別是采購人員和業(yè)務人員等做好增值稅專業(yè)知識的培訓工作，加深對增值稅概念的理解，強化增值稅專用發(fā)票理念，提升虛開錯開增值稅發(fā)票的識別能力。

9.做好廣告合同和廣告客戶資質(zhì)的臺賬管理。營改增落實以后，廣告收入開具的增值稅發(fā)票針對于開具增值稅專用發(fā)票的廣告用戶必須強化合同和臺賬管理，結(jié)合對方單位的基礎(chǔ)信息對對方的一般納稅人資格加以檢驗，創(chuàng)建專票開具審核和比較體系，財務部門強化發(fā)票開具和管理的重視程度，以免產(chǎn)生稅務方面的風險。

10.對會計核算體系加以調(diào)整和改進。營改增以后稅率變化需要在劃分業(yè)務的基礎(chǔ)上進一步核算廣告印刷等業(yè)務相關(guān)科目，比如主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和主營業(yè)務成本等，按照不同稅率核算營業(yè)銷售額、應稅服務的銷售額等，同時構(gòu)建的各項稅率服務即便是相同服務，不過不同稅率的進項金額在應繳稅費應將增值稅科目之下全面反映，提供準確的數(shù)據(jù)支持，以此體現(xiàn)出營改增稅務申報的準確性。

11.擴展抵扣范圍，強化稅收籌劃。營改增以后是否降低報業(yè)企業(yè)的整體稅負關(guān)鍵在于可以抵扣的進項稅，報紙行業(yè)應當進一步增強相關(guān)人員有增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款的理念，在購買貨物的過程中盡可能索要增值稅發(fā)票，加強營改增的關(guān)注度，盡快獲得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，同時在集團方面有效的整理已經(jīng)投資開設或者新設立的印刷廣告、文化等面，對于不同的產(chǎn)品情況、組織架構(gòu)，分析各項公司的稅負和利潤，規(guī)范性調(diào)整以及改進，提升經(jīng)濟效益，在公司內(nèi)部細節(jié)籌劃方面，利用營改增從稅負的角度減少企業(yè)成本輸出，比如廣告收入比較集中的年末考慮批量的固定資產(chǎn)更換，從而獲取和銷項稅相一致的進項稅。

六、結(jié)語

從以上論述來看，雖然營改增能夠有效解決重復性征稅的現(xiàn)象，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標，有利于整個報紙行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，不過需要認識到的一方面是，基于報紙行業(yè)的特殊性以及受到新行業(yè)的巨大沖擊，在該項改革以后還需要掌握更多的財稅問題。

（作者單位：壽光日報傳媒有限公司）