作者簡介：杜立，廣東交通實業(yè)投資有限公司，中級審計師，研究方向：內部審計。

摘要：審計委員會是公司治理的重要組成部分，其獨立性、專業(yè)性、時間承諾性對內部審計效能和外部審計質量具有重要影響。本文首先從理論層面論述了獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等審計委員會特征有助于提高企業(yè)的內部審計效能和外部審計質量，然后從實證角度驗證了獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等審計委員會特征對國有企業(yè)內部審計效能和外部審計質量具有顯著的正向影響。

關鍵詞：審計委員會特征 內部審計效能 外部審計質量 國有企業(yè)

中圖分類號：F239.45

一、引言

按照《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》（國務院國有資產監(jiān)督管理委員會令第8號）規(guī)定要求，所有國有控股企業(yè)和建立董事會的國有獨資企業(yè)中都要建立相對獨立的審計委員會，從而與企業(yè)內部主要業(yè)務部門特別是財務部門形成相互制約的關系，加強內部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經營風險。審計委員會是董事會下屬機構，通過識別、控制和管理對公司財務狀況造成風險的諸多因素，確保財務報告的真實性和有效性。審計委員會本質上是為實現(xiàn)董事會目標而對公司的財務報告和經營活動進行獨立性評價。然而，當前部分國有企業(yè)的內審嚴重缺乏獨立性，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。同樣令人擔憂的是注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況，外部聘請的會計師事務所為謀取利益降低服務質量。因此，探究國有企業(yè)審計委員的功能與作用就顯得尤為必要。

國有企業(yè)審計委員會的治理作用就是發(fā)揮內部審計功能，提高審計質量和財務報表的質量，以及注重市場反應，最終提高審計的有效性，包括內部審計效能和外部審計質量。內部審計效能就是審計過程的公開公正，確保審計委員會充分有效地發(fā)揮作用；外部審計質量就是審計結果的真實準確，是審計委員會通過外部審計師得以實現(xiàn)?？梢姡瑖衅髽I(yè)審計委員會在內部審計和外部外審均扮演了很重要角色。

已有研究表明，審計委員會具有獨立性、專業(yè)性和時間承諾性等特征，這些特征顯著影響著審計委員會的工作效率，進而對企業(yè)審計結果具有重要影響。然而，關于審計委員會特征對企業(yè)內部審計效能和外部審計質量的影響機制鮮有研究，為了更好地界定審計委員會特征對企業(yè)內部外部審計的具體影響，本研究將以國有企業(yè)為例，具體分析討論獨立性、專業(yè)性和時間承諾性等審計委員會特征對內部審計效能和外部審計質量的具體影響。

二、審計委員會獨立性對內部審計效能和外部審計質量的影響討論

審計委員會的特征之一是獨立性，即審計委員會成員是獨立的，他們能夠依據(jù)自己的意愿在董事會獨立發(fā)表意見，而不會受到其他利益者，如大股東的影響。審計委員會的獨立性保證了各成員能夠公平公正地履行監(jiān)督和管理職能，不會為了大股東的利益而損害小股東的利益，是審計有效性和審計質量的重要保障。

一方面，獨立性確保了審計委員會成員與管理層之間的非利益關系，審計委員會成員不僅不會依附于管理層，更不會受到管理層的影響，這就能夠保證內部審計工作的公正，特別是在許多審計委員會成員是社會上的公眾人物，重視自身的形象和聲譽，嚴格履行審計職責，能夠有效降低管理層代理行為。因此，審計委員會的獨立性特征可以有效提高內部審計效能。正如Abdul-Majid[1]研究表明，審計委員會的內部整體效能與獨立性之間存在一定的相關性，審計委員會的獨立性越強，則公司的內部治理水平越高，從而提升內部控制水平，確保內部審計效能。

另一方面，審計委員會獨立性越強，越有助于客觀地選擇合適的外部審計師。外部審計師完全獨立于公司的績效效益，圍繞公司的財務信息進行充分審計和詳實審計，確保審計信息的真實性和準確性；圍繞公司的操作流程進行過程審計和規(guī)范審計，確保審計信息的客觀性和可靠性，從而杜絕虛假財務報告。因此，審計委員會的獨立性特征可以有效提高外部審計質量。正如Free等[2]研究指出，更加獨立和積極的審計委員會要求企業(yè)聘請更加專業(yè)的外部審計師，確保外部審計師的完全獨立性，實現(xiàn)審計工作的非利益化，從而提高外部審計質量。

綜上，審計委員會的獨立性特征有助于提高企業(yè)的內部審計效能和外部審計質量。

三、審計委員會專業(yè)性對內部審計效能和外部審計質量的影響討論

審計委員會的特征之二是專業(yè)性，即審計委員會成員不僅擁有專業(yè)的財務知識，也具備高深的工作能力，能夠勝任公司財務信息的專業(yè)化審核，確保財務報告重大事項的專業(yè)規(guī)劃。審計委員會的專業(yè)性能夠實現(xiàn)財務信息的有效核查，是審計有效性和審計質量的基礎條件。

一方面，專業(yè)性是審計委員會有效履行監(jiān)督職能的基本前提。審計委員會成員只有具備專業(yè)的財務知識，才能夠正確看懂、讀懂公司復雜的財務信息，才能夠準確判斷公司財務報告的真實性與正確性。審計委員會成員掌握相關的會計知識，能夠做到相關財務知識的精準評估，發(fā)揮應有的監(jiān)督職能，促進公司治理目標的有效實現(xiàn)，降低代理成本，提高內部效能。因此，審計委員會的專業(yè)性特征可以有效提高內部整體效能。正如Lee和Park[3]研究認為，審計委員會的專業(yè)性與內部控制效能之間存在顯著的正相關關系，指出審計委員會的專業(yè)性越強，其信息披露質量越高，內部審計效能越高。

另一方面，專業(yè)性要求選聘具備專業(yè)財會知識的外部審計師，只有外部審計師具備必要的財會知識，才能夠清楚地了解公司的經濟事項，才能夠準確地把握公司的財務狀況，特別是當公司遇到重大財務問題時，外部審計師可以從專業(yè)的角度出發(fā)，做出準確的判斷和合理的評價。因此，審計委員會的專業(yè)性特征可以有效提高外部審計質量。正如Lisic等[4]研究發(fā)現(xiàn)，外部審計師的專業(yè)性是審計工作的重要保證，外部審計師的專業(yè)性越強，越容易給出專業(yè)的判斷，履行好財務監(jiān)督職能，確保審計工作的高效開展，著實提高外部審計質量。

綜上，審計委員會的專業(yè)性特征有助于提高企業(yè)的內部審計效能和外部審計質量。

四、審計委員會時間承諾性對內部審計效能和外部審計質量的影響討論

審計委員會的特征之三是時間承諾性，即審計委員會確保審計工作在規(guī)定的時間內有效完成，在有效的時間內監(jiān)督和審查公司的日常事務。審計委員會的時間承諾性能夠促進審計工作的保質保量完成，是審計有效性和審計質量的重要基礎。

一方面，時間承諾代表了審計委員會工作努力的程度，以及工作效率。由于審計委員會成員沒有常規(guī)化的工作時間，無法跟蹤了解公司的日常運營情況，缺乏對公司的細致了解，而常態(tài)化的會議溝通與討論，可以幫助審計委員會有效了解公司狀況。同時，審計工作的過程是復雜的，當面臨公司治理過程中的問題，如果能夠及時地通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，就可以確保公司工作的持續(xù)開展，提高整體績效。因此，審計委員會的時間承諾性特征可以有效提高內部審計整體效能。正如Majiyebo等[5]研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會開會次數(shù)是其勤奮努力工作的一個縮影，其開會的多少與公司內部控制有效性之間呈顯著正相關，同時指出開會頻率越高越能夠明顯對審計工作起到監(jiān)督作用，以此完成審計委員會的時間承諾，提高內部審計效能。

另一方面，獨立董事發(fā)揮職能的重要途徑就是參加審計委員會的會議，通過審計委員會會議的召開，外部審計師與企業(yè)內部的審計部門可以實現(xiàn)有效的溝通，甚至頻繁的溝通，進而可以幫助外部審計師全面把握公司的財務狀況。同時，也可以提高審計工作效率，在承諾的時間內完成審計工作，從而使審計委員會能夠更加有效地發(fā)揮其職能作用。因此，審計委員會的時間承諾性特征可以有效提高外部審計質量。正如Sultana等[6]研究表明，當審計委員會所有成員均為獨立董事，同時經常性地開展專題會議，就可以顯著減少非審計服務，同時公司審計的時間履行承諾更容易實現(xiàn)，審計效率更高，外部審計質量更高。

綜上，審計委員會的時間承諾性特征有助于提高企業(yè)的內部審計效能和外部審計質量。

五、審計委員會特征對國有企業(yè)內部審計效能和外部審計質量的影響實證

為了驗證審計委員會獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等特征對國有企業(yè)內部審計效能和外部審計質量的影響關系，采用結構方程模型（SEM）進行檢驗?；诃h(huán)境一致性原則，選擇廣東省區(qū)域范圍內的50家國有企業(yè)為樣本對象?；诮y(tǒng)一化度量原則，采用5級李克特量表對樣本國有企業(yè)的審計委員會獨立性、專業(yè)性、時間承諾性，以及內部審計效能和外部審計質量進行評估，分值越高，表示評價越高。

首先，獲得模型擬合度評價結果，見表1。

表1中，絕對擬合指數(shù)中的CMIN/DF為1.68，小于2；RMR為0.039，小于0.05；RMSEA為0.031，小于0.05，說明擬合情況“好”。 增值擬合指數(shù)中的NFI為0.931，大于0.8；TLI為0.933，大于0.9；CFI為0.940，大于0.9，說明擬合情況“好”。簡約擬合指數(shù)中的PGFI為0.678，大于0.5；PNFI為0.667，大于0.5；AIC的理論模型值為255.256，小于獨立模型值523.179和飽和模型值1058.953，說明擬合情況“好”。綜合，無論是絕對擬合指數(shù)，還是增值擬合指數(shù)，亦或是簡約擬合指數(shù)，都表明模型擬合度很好，分析結果可靠可信。

其次，獲得結構方程模型關系路徑結果，見表2。

關系路徑“獨立性→內部審計效能”的路徑系數(shù)為0.459，大于0，T值為5.432，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會獨立性對內部審計效能具有非常顯著的正向影響；關系路徑“專業(yè)性→內部審計效能”的路徑系數(shù)為0.568，大于0，T值為6.412，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會專業(yè)性對內部審計效能具有非常顯著的正向影響；關系路徑“時間承諾性→內部審計效能”的路徑系數(shù)為0.366，大于0，T值為4.011，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會時間承諾性對內部審計效能具有非常顯著的正向影響。比較路徑系數(shù)大小發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)內部審計效能的審計委員會特征影響因素層面，專業(yè)性影響程度最高、獨立性次之、時間承諾性最低。

關系路徑“獨立性→外部審計質量”的路徑系數(shù)為0.597，大于0，T值為6.895，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會獨立性對外部審計質量具有非常顯著的正向影響；關系路徑“專業(yè)性→外部審計質量”的路徑系數(shù)為0.393，大于0，T值為4.219，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會專業(yè)性對外部審計質量具有非常顯著的正向影響；關系路徑“時間承諾性→外部審計質量”的路徑系數(shù)為0.447，大于0，T值為5.128，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會時間承諾性對外部審計質量具有非常顯著的正向影響。比較路徑系數(shù)大小發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)外部審計質量的審計委員會特征影響因素層面，獨立性影響程度最高、時間承諾性次之、專業(yè)性最低。

綜上，無論是審計委員會獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等特征對國有企業(yè)內部審計效能，還是對國有企業(yè)外部審計質量，都具有非常顯著的正向影響關系。

六、結束語

審計委員會是公司治理的重要組成部分，其特征對內部審計整體有效性和外部審計質量均具有影響，本研究具體驗證了獨立性、專業(yè)性和時間的承諾性等三個審計委員會特征對國有企業(yè)內部審計效能和外部審計質量的作用，結果指出，獨立性可以保證審計委員會的有效監(jiān)督，獨立選擇外部審計人員，從而提高內部審計效能和外部審計質量。專業(yè)性可以保證審計委員會的準確判斷和合理監(jiān)督，從而提高內部審計效能和外部審計質量。時間承諾性可以保證審計委員會監(jiān)督的頻率和審計效率，從而提高內部審計效能和外部審計質量。

在未來的國有企業(yè)公司治理中，審計委員會應當注重獨立，增強專業(yè)知識，制定時間承諾機制，以更好地對審計過程和審計結果進行監(jiān)督管理。審計委員會在我國還沒有發(fā)展成一種健全的機制，所以國有企業(yè)應當致力于建立健全審計委員會制度，完善我國國有企業(yè)公司治理結構，強化內部控制和內部審計功能定位，發(fā)揮帶頭示范作用，從而提高整個社會信任感。

參考文獻：

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責任編輯：姜洪云