張?zhí)m花

摘 要：新的政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)前，部分高校尚未進(jìn)行基建并賬，不能全面、真實(shí)、完整地反映高等院校的資產(chǎn)和負(fù)債的情況，文章以A高校為例，2019年后仍有高校由于基建財(cái)務(wù)人員缺乏，基建財(cái)務(wù)復(fù)雜等原因，基建賬仍然未并入財(cái)務(wù)大賬的情況。文章以A高校為例，探討在實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度后基建并賬流程和步驟，為新形勢(shì)下高?；ú①~業(yè)務(wù)提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：基建財(cái)務(wù) 并賬流程 問(wèn)題改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）04-091-03

一、引言

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系形成于20世紀(jì)90年代，這一會(huì)計(jì)核算體系基本滿足了近幾十年來(lái)現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算管理的需要，為我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段經(jīng)濟(jì)建設(shè)和政府職能的履行作出了積極貢獻(xiàn)，2014年12月，我國(guó)正式啟動(dòng)了新的政府會(huì)計(jì)制度。2019年按照財(cái)政部的要求，從當(dāng)年1月1日起，行政事業(yè)單位須執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，參照《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》要求，將基建賬并入單位大賬統(tǒng)一核算，以便真實(shí)全面反映基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)會(huì)遇到各種問(wèn)題，制度執(zhí)行差別很大。

下面以Ａ高校為例，探討基建財(cái)務(wù)并賬問(wèn)題。

A高校2019年以前的工程項(xiàng)目均在基建賬單獨(dú)核算，所核算的工程項(xiàng)目較多，大多項(xiàng)目年代久遠(yuǎn)，基建往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，部分項(xiàng)目已完工，但因基建財(cái)務(wù)人員缺乏，管理相對(duì)落后，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。由于基建賬核算內(nèi)容復(fù)雜、往來(lái)賬目清理困難，2019年轉(zhuǎn)換為新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，原基建財(cái)務(wù)人員已退休，A高校財(cái)務(wù)大賬中只核算了新發(fā)生的基本建設(shè)支出，新會(huì)計(jì)人員接手后原基建賬中數(shù)據(jù)未并入A高校大賬。 2019年新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，A高校原基建賬停止核算，新立項(xiàng)的工程與原基建賬中未完工項(xiàng)目的后續(xù)支出均記入大賬中，這樣就造成原基建賬中未完工項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)賬套中均有發(fā)生，大賬中支付原欠付工程款在大賬中暫記入付款當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)，未沖銷(xiāo)原基建賬中的應(yīng)付工程款，為后續(xù)的并賬工作增加了困難。

二、新舊制度轉(zhuǎn)換下基建并賬工作內(nèi)容

1.查清已交付使用但尚未轉(zhuǎn)入學(xué)院大賬固定資產(chǎn)的基建項(xiàng)目。首先，需對(duì)A高校的基建賬目進(jìn)行全面認(rèn)真核查、清點(diǎn)，然后對(duì)已完工但尚未轉(zhuǎn)入學(xué)院大賬固定資產(chǎn)的基建項(xiàng)目進(jìn)行清查，一是已辦理竣工決算手續(xù)的項(xiàng)目，應(yīng)按竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告確定的交付使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)入學(xué)院大賬；二是未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生的成本暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，要盡早補(bǔ)辦理基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)后調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，同時(shí)統(tǒng)計(jì)已完工程項(xiàng)目交付使用時(shí)間、數(shù)量、預(yù)計(jì)使用年限，為后續(xù)固定資產(chǎn)管理提供依據(jù)。

2.清查已完工但未形成資產(chǎn)的修理修繕類項(xiàng)目?；ㄙ~中是否有未形成資產(chǎn)的修理修繕工程項(xiàng)目，如：教學(xué)主樓后下水管搶修等工程，需核實(shí)后轉(zhuǎn)入大賬后沖減累計(jì)盈余。

3.清查基建相關(guān)往來(lái)款項(xiàng)?；ㄍ鶃?lái)款項(xiàng)重點(diǎn)是要梳理仍然長(zhǎng)期掛賬未收回或未支付款項(xiàng)，根據(jù)工程結(jié)算審核報(bào)告、合同、結(jié)算書(shū)核實(shí)哪些款項(xiàng)是已完工因尚未開(kāi)具發(fā)票尚未掛賬應(yīng)付工程款，根據(jù)款項(xiàng)實(shí)際性質(zhì)進(jìn)行調(diào)整，并設(shè)置往來(lái)賬款備查薄登記。2019年以來(lái)財(cái)務(wù)大賬中支付原基建賬中未完工項(xiàng)目的工程款也應(yīng)逐一清理統(tǒng)計(jì)，對(duì)未沖減應(yīng)付工程款的部分在并賬時(shí)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)整。

4.做好基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后折舊補(bǔ)提和固定資產(chǎn)卡片管理工作。并賬后A高校應(yīng)根據(jù)清查的情況對(duì)轉(zhuǎn)入該高校大賬的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，并及時(shí)在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)做好登記工作。

5.優(yōu)化會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。在大賬中設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目時(shí)，要與基建會(huì)計(jì)科目做好銜接，同時(shí)遵循以下原則：首先，是反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息要全面完整。所設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，要根據(jù)需要增設(shè)或刪除原基建會(huì)計(jì)明細(xì)科目。其次，是優(yōu)化科目設(shè)置。實(shí)際操作中需整合基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相同的科目，根據(jù)核算內(nèi)容設(shè)置不同的明細(xì)科目。最后，考慮基建投資項(xiàng)目的特殊性，在賬務(wù)處理、科目設(shè)置上仍要遵循《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)基建業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式。

三、A高?；ú①~整體操作流程

該資金余額表中，分資金來(lái)源類和資金占用類，資金來(lái)源期末余額=資金占用期末余額

1．基建賬中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”和“待攤投資”科目余額中的未完工項(xiàng)目，按項(xiàng)目并入財(cái)務(wù)大賬中“在建工程”科目下的明細(xì)科目“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”和“待攤投資”。對(duì)上述科目余額中已完工項(xiàng)目，可先在基建賬套中按項(xiàng)目轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)，沖銷(xiāo)基建撥款，補(bǔ)辦資產(chǎn)移交手續(xù)再轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)大賬的“固定資產(chǎn)”賬戶，并按新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定補(bǔ)提折舊，上述科目并賬后對(duì)應(yīng)科目貸記累計(jì)盈余。

（1）未完工項(xiàng)目并賬。先在基建賬中沖銷(xiāo)基建撥款等資金來(lái)源科目余額：

借：基建撥款 4881200

應(yīng)付工程款 200000

貸：建筑安裝工程投資 3123600

設(shè)備投資 4000

待攤投資 553600

預(yù)付工程款 1400000

將未完工程按項(xiàng)目記入大賬：

借：在建工程—基建工程—建筑安裝工程投資 3123600

預(yù)付賬款—預(yù)付工程款 1400000

?在建工程—基建工程—設(shè)備投資 4000

?在建工程—基建工程—待攤投資 553600

貸：累積盈余 4881200

應(yīng)付工程款 200000

（2）已完工項(xiàng)目并賬。首先，在基建賬中轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)：

借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)**項(xiàng)目 14724800

貸：建筑安裝工程投資 12494400

設(shè)備投資 16000

待攤投資 2214400

其次，在基建賬中沖銷(xiāo)基建撥款：

借：基建撥款 14724800

貸：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)**項(xiàng)目 14724800

資產(chǎn)管理部門(mén)履行資產(chǎn)移交手續(xù)后記入大賬：

借：固定資產(chǎn) 14724400

貸：累計(jì)盈余 14724400

補(bǔ)提折舊（按直線法提折舊，假設(shè)以前年度應(yīng)提930000元，當(dāng)年應(yīng)提700000元）：

借：累計(jì)盈余（以前年度少提折舊額） 930000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)或管理費(fèi)用（并賬當(dāng)年折舊額） ? ? 700000

貸：累計(jì)折舊 1630000

2．基建賬中未確認(rèn)融資費(fèi)用余額18314000元，是A高校融資建設(shè)的工程訓(xùn)練中心、教學(xué)實(shí)驗(yàn)樓、綜合實(shí)驗(yàn)樓、西區(qū)食堂、24#公寓、2#教學(xué)樓六個(gè)基建項(xiàng)目，均已完工交付使用。所對(duì)應(yīng)的資金來(lái)源是長(zhǎng)期應(yīng)付款，自2019年以來(lái)，A學(xué)院大賬中已將上述融資款項(xiàng)償還完畢，并記入當(dāng)期事業(yè)支出，最終轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，并賬時(shí)應(yīng)按項(xiàng)目將未確認(rèn)融資費(fèi)用轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)，然后沖銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)付款，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)后大賬中確認(rèn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提折舊。

先在基建賬中轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)：

借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)**項(xiàng)目 18314000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 18314000

基建賬中沖銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)付款：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 18314000

貸：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)**項(xiàng)目 18314000

資產(chǎn)管理部門(mén)履行資產(chǎn)移交手續(xù)后記入大賬：

借：固定資產(chǎn) 18314000

貸：累計(jì)盈余 18314000

補(bǔ)提折舊。假設(shè)以前年度少提折舊額850000元，當(dāng)年應(yīng)提折舊670000元：

借：累計(jì)盈余（以前年度少提折舊額） 850000

?業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)或管理費(fèi)用（并賬當(dāng)年折舊額） 670000

貸：累計(jì)折舊 1520000

3.基建賬中“預(yù)付賬款”科目余額中部分屬于已完工但是未收到發(fā)票的掛賬項(xiàng)目，可根據(jù)竣工決算報(bào)告、合同、結(jié)算書(shū)金額先在基建賬中按項(xiàng)目轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)，履行資產(chǎn)移交手續(xù)后轉(zhuǎn)入學(xué)院大賬固定資產(chǎn)并補(bǔ)提折舊。未取得發(fā)票項(xiàng)目應(yīng)設(shè)備查簿登記，然后積極索取發(fā)票。假設(shè)該高校預(yù)付賬款中有7000000元屬于完工工程，但是未收到施工方發(fā)票，那么先在基建賬中轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)：

借：交付使用資產(chǎn) 7000000

貸：預(yù)付賬款 7000000

基建賬中沖銷(xiāo)基建撥款：

借：基建撥款 7359000

貸：交付使用資產(chǎn) 7359000

以上分錄金額包括預(yù)付賬款中已經(jīng)完工工程7000000元和基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目期末余額359000元。

資產(chǎn)管理部門(mén)履行資產(chǎn)移交手續(xù)后記入大賬：

借：固定資產(chǎn) 7359000

貸：累計(jì)盈余 ?7359000

大賬中補(bǔ)提折舊：

借：累計(jì)盈余（以前年度少提折舊額） 430000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)或管理費(fèi)用（并賬當(dāng)年折舊額） 120000

貸：累計(jì)折舊 550000

4.經(jīng)上述并賬工作后，基建賬中“銀行存款”“其他應(yīng)收款”、基建賬中的“預(yù)付工程款”中確實(shí)屬于預(yù)付性質(zhì)的資金占用類余額應(yīng)與剩余的資金來(lái)源類科目余額核對(duì)相符后轉(zhuǎn)入大賬，并按明細(xì)科目核算。

基建賬套中剩余的資金占用類科目余額與資金來(lái)源類科目余額沖銷(xiāo)：

借：基建撥款 2035000

?基建借款 2000000

?應(yīng)付工程款 800000

?其他應(yīng)付款 3000000

貸：銀行存款 1170000

?其他應(yīng)收款 6665000

大賬中賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1170000

?其他應(yīng)收款 6665000

貸：應(yīng)付工程款 800000

其他應(yīng)付款 3000000

其他應(yīng)付款—基建借款 2000000

累計(jì)盈余 2035000

假定基建賬套中剩余基建撥款全是學(xué)院自籌資金，則預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資金結(jié)存 2035000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 2035000

5．基建投資借款并賬后的抵消。A高?；ń杩畹拿骷?xì)科目皆為與財(cái)務(wù)處往來(lái)，并賬后應(yīng)抵銷(xiāo)處理：

借：其他應(yīng)付款—基建借款 2000000

貸：其他應(yīng)收款—財(cái)務(wù)處 2000000

四、A高?；ú①~的改進(jìn)建議

1.加強(qiáng)高校內(nèi)部的基建會(huì)計(jì)核算管理。（1）健全高?；ㄘ?cái)務(wù)管理制度?；?xiàng)目的核算方法等在政府會(huì)計(jì)制度中有相應(yīng)的規(guī)定，高校應(yīng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》和銜接規(guī)定，在符合本單位實(shí)際的前提下及時(shí)建立并完善本單位基本建設(shè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度、項(xiàng)目管理相關(guān)制度、修訂基建財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)于已完工程項(xiàng)目及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算，之后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理[1]。（2）完善高校內(nèi)控機(jī)制。高校在基建并賬后基建項(xiàng)目的信息能夠完整反映在高校的財(cái)務(wù)報(bào)告中，僅僅如此還不夠，高校需要保障基建投資資金的安全，為此高校應(yīng)規(guī)范基建工程款審批流程和手續(xù)，制定明細(xì)的操作規(guī)程，加強(qiáng)基建資金支付過(guò)程的控制，促進(jìn)基建內(nèi)控財(cái)務(wù)管理有序運(yùn)行。建立健全內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，建立完善的資金監(jiān)控體系，嚴(yán)格監(jiān)管基建資金的流向。（3）加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平?；〞?huì)計(jì)具有較強(qiáng)專業(yè)性，不僅需要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，也要掌握基建項(xiàng)目管理相關(guān)知識(shí)，專業(yè)跨度大、涉及層面廣。高校要努力發(fā)揮和調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員在本崗位的能動(dòng)性，要提高其業(yè)務(wù)勝任能力。為了使新政府會(huì)計(jì)制度更順利執(zhí)行，要對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力進(jìn)一步培養(yǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合和優(yōu)化。不但要求會(huì)計(jì)人員要對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》及系列銜接規(guī)定進(jìn)行全面學(xué)習(xí)，還要掌握基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則[2]。會(huì)計(jì)人員還要拓寬知識(shí)面，對(duì)基建項(xiàng)目管理知識(shí)也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)[3]。如高校要對(duì)基建財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，對(duì)工程項(xiàng)目概算、可研報(bào)告、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工管理及竣工驗(yàn)收等基建項(xiàng)目管理內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，讓基建財(cái)務(wù)人員參與到基建項(xiàng)目管理監(jiān)督的全過(guò)程。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息系統(tǒng)有缺陷，使得政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)展較慢，要從系統(tǒng)設(shè)計(jì)的源頭開(kāi)始，開(kāi)展信息一體化建設(shè)。（1）要在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度下設(shè)計(jì)核心業(yè)務(wù)一體化的管理系統(tǒng)，規(guī)范和統(tǒng)一各級(jí)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程、管理要素和控制規(guī)則，并嵌入預(yù)算管理一體化系統(tǒng)統(tǒng)一實(shí)施。（2）為了適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，高校要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)按期進(jìn)行升級(jí)，按照要求設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)更新，確保舊賬套能夠順利轉(zhuǎn)入新賬套，同時(shí)將基建賬作為備查保存。為減少財(cái)務(wù)人員的工作量，新系統(tǒng)要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目二者的關(guān)聯(lián)做好基礎(chǔ)信息錄入，確保基建賬務(wù)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目就能自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，減少基建賬務(wù)的手工重復(fù)記錄。（3）要對(duì)基建項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)模塊進(jìn)行完善?；▓?bào)表的數(shù)據(jù)對(duì)基建項(xiàng)目管理和竣工財(cái)務(wù)決算都非常重要，因而在對(duì)信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，高校要全面考慮到基建項(xiàng)目核算與會(huì)計(jì)核算的結(jié)合，在系統(tǒng)中要挖掘和完善基建項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)分析、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算等功能，這樣可以彌補(bǔ)高校財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)基建會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容相對(duì)不足的缺陷，有助于為基建財(cái)務(wù)人員以及學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)提供全面的基建項(xiàng)目信息[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知.財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)，2018-02-01.

[2] 關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知.財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào).

[3] 陳青.權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018（09）：29－33.

[4] 陳露瑤.新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下高?；ú①~問(wèn)題研究——以A高校為例[D].南寧市：廣西大學(xué)，2020.

（作者單位：太原工業(yè)學(xué)院 山西太原 030008）

（責(zé)編：賈偉）