文/李小磊 天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，尤其是國(guó)有資本監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用，不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企運(yùn)營(yíng)管控效率的優(yōu)化，亦可以幫助國(guó)企進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。如何借助科學(xué)路徑實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，消除傳統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題和弊端，成為國(guó)有企業(yè)管理者重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

數(shù)據(jù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)遵循大數(shù)據(jù)理念，運(yùn)用有效技術(shù)方法和工具，通過(guò)跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門(mén)和跨業(yè)務(wù)的深入挖掘，并整理、分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中數(shù)量巨大、來(lái)源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)，達(dá)到提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力目標(biāo)。

傳統(tǒng)審計(jì)模式遭遇挑戰(zhàn)

難以適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。近幾年國(guó)企呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)型、變革發(fā)展的態(tài)勢(shì)，以往傳統(tǒng)、低效的模式被摒棄，逐漸將發(fā)展重點(diǎn)放在高附加值數(shù)據(jù)挖掘、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、信息化管理等方面，使得國(guó)企發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化特點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)難以幫助國(guó)企進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)控制。

審計(jì)需求無(wú)法被滿足。由于內(nèi)部審計(jì)地位日漸增高，使內(nèi)部審計(jì)工作面臨更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與要求。但由于大部分審計(jì)部門(mén)開(kāi)展常規(guī)審計(jì)時(shí)，對(duì)于審計(jì)知識(shí)和技術(shù)成果無(wú)法充分運(yùn)用，導(dǎo)致審計(jì)決策和執(zhí)行效果無(wú)法滿足企業(yè)需求。

審計(jì)監(jiān)管難以達(dá)標(biāo)。傳統(tǒng)模式下，審計(jì)人員僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，忽視了對(duì)其他項(xiàng)目、數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的審查，有的甚至僅通過(guò)個(gè)別抽查就蓋棺定論，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況出入較大，難以為國(guó)企決策提供參考。

國(guó)企大數(shù)據(jù)審計(jì)現(xiàn)狀

人員方面。一方面，部分國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)持漠視態(tài)度，盡管有的企業(yè)出臺(tái)了關(guān)于審計(jì)大數(shù)據(jù)化的文件，但審計(jì)報(bào)告制作等重點(diǎn)工作依然停留于表面，經(jīng)費(fèi)不足、人員匱乏等問(wèn)題導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)無(wú)法落到實(shí)處。另一方面，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍老齡化明顯，大部分審計(jì)“老同志”對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)有懼怕心理，再加上自身創(chuàng)新、變革理念的缺失，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)變革受限。此外，繁重的審計(jì)任務(wù)使部分審計(jì)人員對(duì)于新技術(shù)、新理念的學(xué)習(xí)顯得有心無(wú)力，導(dǎo)致部分國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作陷入低效率的惡性循環(huán)。要想提高審計(jì)效率，完成預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，首先要提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。

技術(shù)方面。一方面，部分國(guó)企為實(shí)現(xiàn)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，實(shí)施了跨地區(qū)重組、跨行業(yè)兼并等手段，由于各地?cái)?shù)據(jù)庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)不同，加上信息系統(tǒng)的差異，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率低下、審計(jì)質(zhì)量不高。另一方面，在信息技術(shù)全面普及的背景下，國(guó)企審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)海量化、多樣化特征，如果無(wú)法做到對(duì)海量數(shù)據(jù)的有效采集、分析及處理，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值的發(fā)揮。當(dāng)前，部分國(guó)企不夠重視配套硬件設(shè)施建設(shè)，設(shè)備的陳舊導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理難度增大。

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑

通過(guò)提升認(rèn)知，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)知大數(shù)據(jù)審計(jì)的必要性。首先，立足于戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的角度，正確認(rèn)知國(guó)企開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次，完善大數(shù)據(jù)審計(jì)制度，通過(guò)激勵(lì)措施帶動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、智慧審計(jì)的發(fā)展，定期組織審計(jì)交流會(huì)議，以會(huì)議為載體進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、理論、技術(shù)等方面的探討，引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立創(chuàng)新理念。最后，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮帶頭作用，組織職工共同學(xué)習(xí)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)設(shè)良好氛圍。

實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，需要打造一支高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)：依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行人事制度優(yōu)化。審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)建要秉承優(yōu)勝劣汰和人才引進(jìn)機(jī)制，解決審計(jì)干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理、復(fù)合型審計(jì)人才缺乏的矛盾。落實(shí)常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制。人才培訓(xùn)是審計(jì)隊(duì)伍持續(xù)優(yōu)化的重要舉措，在充分掌握審計(jì)需求的前提下，國(guó)企要構(gòu)建契合大數(shù)據(jù)審計(jì)需求的常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制。培養(yǎng)學(xué)習(xí)習(xí)慣。引導(dǎo)審計(jì)人員建立終身學(xué)習(xí)機(jī)制，做到將日常學(xué)習(xí)納入自身發(fā)展規(guī)劃中，自主學(xué)習(xí)審計(jì)等領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)，通過(guò)日常學(xué)習(xí)培養(yǎng)溝通能力、IT基礎(chǔ)知識(shí)、批判思維、商業(yè)洞察力等。落實(shí)數(shù)據(jù)先行理念。引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立數(shù)據(jù)先行的理念，加大內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)處理工作的管控力度。

要想保障大數(shù)據(jù)審計(jì)符合國(guó)企審計(jì)要求，須在明確國(guó)企審計(jì)需求的前提下，構(gòu)建信息化審計(jì)平臺(tái)。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)國(guó)企需做到：第一，建設(shè)信息化平臺(tái)。構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息化審計(jì)平臺(tái)，平臺(tái)接口連接國(guó)企各部門(mén)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的全面收集、及時(shí)傳輸，同時(shí)進(jìn)行定期抓取機(jī)制的設(shè)置，獲取關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，避免出現(xiàn)信息孤島的現(xiàn)象，防止重要信息遺漏。第二，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)庫(kù)是支撐大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)，國(guó)企可以充分借助遠(yuǎn)程操作、云計(jì)算等技術(shù)，構(gòu)建契合大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)可囊括審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)、綜合信息以及法律法規(guī)等模塊。第三，完善軟硬件設(shè)施。進(jìn)行硬件優(yōu)化，保證辦公設(shè)施、服務(wù)器等配置符合實(shí)際需求。第四，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型。大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)分析模型的應(yīng)用，審計(jì)人員需依據(jù)國(guó)企具體情況選擇審計(jì)分析模型的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查。第五，完善方法庫(kù)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)審計(jì)方法，可以借助方法庫(kù)達(dá)到方法固化的目的，并持續(xù)分析內(nèi)部審計(jì)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和成果后錄入方法庫(kù)，為后續(xù)開(kāi)展國(guó)企內(nèi)部審計(jì)提供借鑒。

為確保內(nèi)部審計(jì)契合國(guó)企現(xiàn)代化管理需求，需以數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)，完善優(yōu)化審計(jì)管理機(jī)構(gòu)：首先，保證機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性。要立足于國(guó)企發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行審計(jì)中心的組建，并以審計(jì)中心為主導(dǎo)，下設(shè)業(yè)務(wù)審計(jì)、大數(shù)據(jù)管理、改革發(fā)展、綜合管理等部門(mén)，依據(jù)不同部門(mén)實(shí)際工作內(nèi)容，進(jìn)行不同類(lèi)別專(zhuān)業(yè)人才配置。其次，做好職責(zé)劃分。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮出應(yīng)有的職能，要在數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中做到業(yè)務(wù)規(guī)劃統(tǒng)一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、審計(jì)力量調(diào)配統(tǒng)一，確實(shí)發(fā)揮審計(jì)中心的作用；大數(shù)據(jù)管理部門(mén)的主要職能是采集數(shù)據(jù)，要定期對(duì)審計(jì)信息平臺(tái)進(jìn)行維護(hù)和檢測(cè)，其他部門(mén)的職責(zé)體現(xiàn)在為大數(shù)據(jù)審計(jì)制定計(jì)劃，并指導(dǎo)、監(jiān)督其執(zhí)行。

為實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋，國(guó)企需充分挖掘并分析現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建國(guó)企審計(jì)信息化平臺(tái)，同時(shí)加大對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的培養(yǎng)和優(yōu)化，促使大數(shù)據(jù)審計(jì)全面落實(shí)。商