張昌琴

[摘 要]隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理逐漸趨向于市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)模式。為提高競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)有企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算對(duì)于資源配置和風(fēng)險(xiǎn)管控的重要作用，加強(qiáng)和完善內(nèi)部管理體系，做好預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行工作，強(qiáng)化預(yù)算的約束作用，提高預(yù)算管理的質(zhì)量，推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)落地執(zhí)行。文章站在國(guó)有企業(yè)的視角，系統(tǒng)闡述企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施中面臨的問題，深入分析與探討企業(yè)提升預(yù)算實(shí)施整體效果的有效途徑，以期幫助國(guó)有企業(yè)做好全面預(yù)算管理工作。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標(biāo)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）10-0040-03

全面預(yù)算管理作為建立現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的重要手段和方式，通過合理優(yōu)化企業(yè)資源，充分運(yùn)用有限資源，可為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)有企業(yè)通過全面預(yù)算，將企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到各部門、各環(huán)節(jié)乃至員工個(gè)人身上，明確工作任務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，確保各部門、經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)始終按照經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定的軌道順利推進(jìn)。為強(qiáng)化預(yù)算管理的實(shí)施效果，國(guó)有企業(yè)要發(fā)揮預(yù)算管理的作用，對(duì)全面預(yù)算管理理念形成統(tǒng)一、正確的思想認(rèn)識(shí)，堅(jiān)定不移地推動(dòng)全面預(yù)算管理落實(shí)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的預(yù)期管理目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為主導(dǎo)方向，預(yù)測(cè)與分析一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理編制預(yù)算，將各類生產(chǎn)要素納入預(yù)算管理體系，使其接受企業(yè)的統(tǒng)一配置與調(diào)整，不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)[1]。全面預(yù)算管理通常包括三個(gè)方面：一是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是指對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)編制的預(yù)算，例如生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等；二是專門決策預(yù)算，包括投資者決策預(yù)算等；三是財(cái)務(wù)預(yù)算，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，主要包括資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義

預(yù)算管理體系對(duì)于國(guó)有企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理、建立規(guī)范透明的內(nèi)部控制體系具有重要作用，企業(yè)各部門可以參與預(yù)算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)，為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理建言獻(xiàn)策，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通，有助于厘清各部門的權(quán)責(zé)和職能，合理安排并有效配置資源。

預(yù)算管理目標(biāo)是依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定的，企業(yè)將預(yù)算管理目標(biāo)分配到各部門，各部門依照相應(yīng)的預(yù)算管理流程和實(shí)施準(zhǔn)則，強(qiáng)化內(nèi)部控制，努力完成每一年度的預(yù)算目標(biāo)，努力保持與戰(zhàn)略目標(biāo)同向而行，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展步調(diào)不一致的管理問題，深入分析并查明原因，采取一系列管理手段，糾正現(xiàn)階段的管理思想與行為，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展[2]。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）缺乏戰(zhàn)略意識(shí)

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)要將戰(zhàn)略融入預(yù)算管理活動(dòng)中，不斷細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，通過有效配置資源，實(shí)施對(duì)業(yè)績(jī)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展[3]。

受傳統(tǒng)管理思維影響，國(guó)有企業(yè)將業(yè)務(wù)管理作為重要的工作內(nèi)容，并沒有注意到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。企業(yè)制定的預(yù)算管理目標(biāo)也未參考企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)容，沒有圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化與分解，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)無法體現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃思想，無法科學(xué)規(guī)劃具體實(shí)施步驟，無法積極推動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施。

此外，一些國(guó)有企業(yè)未將戰(zhàn)略思想理念融入預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如，企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)沒有參考發(fā)展規(guī)劃內(nèi)容和以往的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，無法統(tǒng)籌預(yù)算管理與戰(zhàn)略思想，進(jìn)而影響戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施。

（二）編制方法單一，缺乏編制依據(jù)

預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性，會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施成效產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?，F(xiàn)階段，一些國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制不科學(xué)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，企業(yè)為了節(jié)省人力物力，只是在上一年的基礎(chǔ)上修改預(yù)算編制，沒有充分結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也未將戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算編制工作的依據(jù)，沒有充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況，在實(shí)踐中未結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)及實(shí)際情況，造成預(yù)算執(zhí)行與編制存在一定的差異。

第二，只有個(gè)別部門積極參與預(yù)算管理工作，例如，財(cái)務(wù)部門圍繞預(yù)算目標(biāo)開展一系列工作，但是其他部門參與度不高，未能給財(cái)務(wù)部門及時(shí)提供數(shù)據(jù)信息，甚至有些信息缺乏準(zhǔn)確性與真實(shí)性，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏可行性。

此外，國(guó)有企業(yè)基本上都采用增量預(yù)算的編制方法，并未針對(duì)企業(yè)不同的業(yè)務(wù)采取不同的編制方法，也不能根據(jù)企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展情況有效結(jié)合幾種預(yù)算編制方法，進(jìn)而影響了預(yù)算的執(zhí)行。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制不到位

預(yù)算編制需要企業(yè)全體員工共同執(zhí)行，只有落實(shí)與執(zhí)行到位，才能發(fā)揮預(yù)算的積極作用。但是，目前一些國(guó)有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行與控制不到位，導(dǎo)致這一結(jié)果有以下幾方面原因。

首先，企業(yè)預(yù)算管理體系不健全，盡管國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制框架已經(jīng)基本搭建完畢，但是其內(nèi)容不完善，企業(yè)未針對(duì)一些重點(diǎn)的工作環(huán)節(jié)做出嚴(yán)格規(guī)定，導(dǎo)致預(yù)算工作無據(jù)可依。很多部門比較重視預(yù)算的編制與執(zhí)行工作，按照預(yù)算管理的總目標(biāo)開展工作，但是預(yù)算目標(biāo)缺乏合理性，國(guó)有企業(yè)不明確未來的發(fā)展方向及規(guī)劃，無法規(guī)劃預(yù)算工作的進(jìn)度及實(shí)施的步驟，導(dǎo)致企業(yè)無法統(tǒng)籌規(guī)劃與安排各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[4]。

其次，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全，企業(yè)無法將預(yù)算管理目標(biāo)與責(zé)任落實(shí)到具體崗位，無法明確分配職責(zé)，各部門之間的權(quán)限與職責(zé)劃分不清，影響了各部門的協(xié)同性，甚至?xí)a(chǎn)生較大的糾紛。

最后，績(jī)效考核機(jī)制不健全。國(guó)有企業(yè)只是重視預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行以及結(jié)果的展示環(huán)節(jié)，未對(duì)各預(yù)算主體的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實(shí)施全面的績(jī)效考核；企業(yè)沒有設(shè)置公平的預(yù)算考核指標(biāo)，預(yù)算考核工作缺乏準(zhǔn)確的度量指標(biāo)，難以準(zhǔn)確衡量各個(gè)預(yù)算主體的工作完成進(jìn)度與貢獻(xiàn)。企業(yè)考核工作與獎(jiǎng)罰機(jī)制沒有有效結(jié)合，各部門對(duì)待預(yù)算管理工作缺乏興趣，導(dǎo)致難以強(qiáng)化預(yù)算實(shí)施效果，難以有效協(xié)調(diào)各部門的工作。

（四）缺乏全過程監(jiān)控管理

企業(yè)開展全過程監(jiān)督預(yù)算管理，可以及時(shí)了解企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中各環(huán)節(jié)存在的問題，便于企業(yè)糾正偏差行為，提高預(yù)算管理能力。然而，由于國(guó)有企業(yè)缺乏全過程的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作不到位，國(guó)有企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制，但是由于工作人員的理念與經(jīng)驗(yàn)有所不同，其預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督結(jié)果也會(huì)有所不同。國(guó)有企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，無法定期分析與監(jiān)督企業(yè)的預(yù)算工作進(jìn)度及質(zhì)量等，影響了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。另外，國(guó)有企業(yè)未重視信息化建設(shè)，也不重視運(yùn)用信息化系統(tǒng)對(duì)預(yù)算實(shí)施全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，因此難以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的各種問題與漏洞。

四、國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）樹立全局意識(shí)，深入貫徹戰(zhàn)略思維

企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略意識(shí)融入預(yù)算管理，細(xì)致梳理與劃分戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而細(xì)化與分解具體業(yè)務(wù)目標(biāo)、各職能部門的目標(biāo)，從而形成若干個(gè)小目標(biāo)，以便于各項(xiàng)工作的有序開展。

因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)確定預(yù)算目標(biāo)，將初步形成的預(yù)算目標(biāo)作為預(yù)判預(yù)算編制結(jié)果是否可以符合戰(zhàn)略目標(biāo)的審核依據(jù)，確保預(yù)算管理可以充分融入戰(zhàn)略思維。企業(yè)要樹立全局意識(shí)，深入了解與分析市場(chǎng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展形勢(shì)，全面落實(shí)預(yù)算管理理念。

企業(yè)不僅要關(guān)注預(yù)算管理與戰(zhàn)略導(dǎo)向的融入，而且要在預(yù)算管理的其他環(huán)節(jié)深入貫徹戰(zhàn)略思維，確保預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)都與戰(zhàn)略思維緊密聯(lián)系。例如，企業(yè)可以在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)關(guān)注基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理執(zhí)行的具體情況，在必要時(shí)可根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整相應(yīng)的業(yè)務(wù)行動(dòng)和計(jì)劃，充分反饋戰(zhàn)略的執(zhí)行情況[5]。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在戰(zhàn)略高度，自上而下地推動(dòng)戰(zhàn)略分解與預(yù)算實(shí)施工作，促使預(yù)算管理體現(xiàn)戰(zhàn)略思維，在戰(zhàn)略實(shí)施中體現(xiàn)預(yù)算管理的實(shí)際價(jià)值。

（二）豐富并完善預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略思維貫穿于預(yù)算管理的全過程，尤其是在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略導(dǎo)向，將其細(xì)化后分解為短期發(fā)展規(guī)劃，并根據(jù)發(fā)展規(guī)劃，確定企業(yè)每一年度的具體預(yù)算內(nèi)容。企業(yè)還應(yīng)立足于實(shí)際發(fā)展情況，科學(xué)編制預(yù)算，向員工宣傳預(yù)算管理的重要意義，將預(yù)算的實(shí)施效果與員工個(gè)人的工作相結(jié)合，促使員工為財(cái)務(wù)部門提供準(zhǔn)確、及時(shí)的業(yè)務(wù)信息。企業(yè)還可以推進(jìn)內(nèi)部交流機(jī)制的建立與完善，促進(jìn)企業(yè)各部門的交流與溝通，借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)完成數(shù)據(jù)信息的傳遞與預(yù)算編制、審核等內(nèi)容，提高預(yù)算編制的工作效率。

在選擇編制方法時(shí)，企業(yè)不僅要考慮到預(yù)算的靈活性與動(dòng)態(tài)性，采取增量預(yù)算的方法，而且要考慮到預(yù)算編制方法的適用性，遵循上下結(jié)合的編制原則，將領(lǐng)導(dǎo)層與各部門聯(lián)系起來，結(jié)合企業(yè)不同業(yè)務(wù)的發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算編制方法的優(yōu)勢(shì)與缺點(diǎn)，選擇適宜的編制方法，充分運(yùn)用各種編制方法的優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化與改進(jìn)預(yù)算編制內(nèi)容，使預(yù)算編制更加合理[6]。

（三）加強(qiáng)預(yù)算分析與控制

其一，為強(qiáng)化預(yù)算管理，國(guó)有企業(yè)要建立健全預(yù)算管理體系，明確規(guī)定各環(huán)節(jié)的基本操作流程及程序，明確預(yù)算管理的總體目標(biāo)及實(shí)施步驟，根據(jù)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)合理規(guī)劃預(yù)算實(shí)施進(jìn)度，從而有效控制預(yù)算活動(dòng)。

其二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考核管理，設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，尤其是預(yù)算分析與執(zhí)行環(huán)節(jié)。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各部門的實(shí)際情況，制定科學(xué)、合理的考核指標(biāo)，對(duì)預(yù)算主體的工作完成進(jìn)度、具體結(jié)果以及各部門的工作態(tài)度實(shí)施全方位考核，實(shí)時(shí)掌握預(yù)算管理的具體狀況，便于企業(yè)制訂下一步的計(jì)劃。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將考核與激勵(lì)辦法結(jié)合起來，運(yùn)用各種激勵(lì)方式，推動(dòng)預(yù)算管理的全面落實(shí)。

其三，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算分析與控制，定期組織召開預(yù)算分析會(huì)議，分析各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響因素，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行的有效途徑與方法；還可以評(píng)選出年度預(yù)算執(zhí)行優(yōu)秀團(tuán)體，形成經(jīng)驗(yàn)總結(jié)報(bào)告，供其他部門參考、借鑒。企業(yè)要對(duì)偏離企業(yè)預(yù)算的支出加以控制，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與資金收支計(jì)劃，合理控制資金支出，將實(shí)際支出控制在合理的范圍內(nèi)。

（四）實(shí)行全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理

國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，成立相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)督部門，定期巡視與檢查各部門的預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果，在檢查中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正各預(yù)算主體的行為。在此過程中，企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算反饋機(jī)制，配合預(yù)算監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施。預(yù)算監(jiān)督部門應(yīng)就預(yù)算監(jiān)督的結(jié)果形成報(bào)告，報(bào)告中包括各部門執(zhí)行狀況、各部門執(zhí)行問題及改進(jìn)建議，將其送達(dá)管理層，管理層可以根據(jù)反饋意見制定相應(yīng)的決策。

此外，國(guó)有企業(yè)還必須推進(jìn)信息化建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)監(jiān)控預(yù)算管理全過程，將預(yù)算編制、審核與執(zhí)行等環(huán)節(jié)引入信息化管理平臺(tái)，定期維護(hù)、持續(xù)優(yōu)化與完善信息化系統(tǒng)，充分發(fā)揮信息化技術(shù)的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)的有效監(jiān)控。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要抓手，是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要依據(jù)，也是企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要途徑。國(guó)有企業(yè)要不斷貫徹全面預(yù)算管理理念，大力實(shí)施全面預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算支出管理，約束各崗位員工，促使其遵守相應(yīng)的管理規(guī)定，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加大預(yù)算收入統(tǒng)籌力度，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立完善的組織體系，明確與規(guī)范全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的程序，通過嚴(yán)厲的獎(jiǎng)罰機(jī)制對(duì)各部門實(shí)施考核，對(duì)執(zhí)行結(jié)果加以分析，改進(jìn)預(yù)算管理方法，以推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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