仝樂

摘要：在激烈的市場環(huán)境中，提升競爭力是國有企業(yè)保持自身優(yōu)勢與時代同步迅速發(fā)展的重要手段，而成本的精確與否將直接關(guān)系到產(chǎn)品定價、經(jīng)營策略的制定等。由于國有制造企業(yè)的成本核算涉及企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的各個環(huán)節(jié)，涉及到的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)繁雜、參與人員眾多，因此成本核算的管理就顯得尤為重要。成本優(yōu)勢是企業(yè)保持競爭力的有力保障，也是每一個企業(yè)所追求的理想目標(biāo)，這就必須著力降低成本，減少費用，實行科學(xué)化的成本核算方法對企業(yè)成本進(jìn)行有效控制，才能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。本文以實際操作中常見的問題為切入點，并結(jié)合財務(wù)信息化等相關(guān)內(nèi)容，對成本核算的問題展開論述。

關(guān)鍵詞：國有制造企業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)成本法；成本核算；財務(wù)信息化

在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大舞臺上，我國的經(jīng)濟(jì)由落后到比肩世界強(qiáng)國，市場經(jīng)濟(jì)體制日趨健全，同時國有制造企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和威脅，為了提升公司獲利，保證公司的經(jīng)營，就必須對各方面的成本進(jìn)行有效的控制。選擇適合企業(yè)實際情況的成本核算方法，可以使企業(yè)的成本核算更為明晰、精確，同時也能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而為國有制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供新活力。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念及適用性

在確定了標(biāo)準(zhǔn)成本后，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本進(jìn)行對比分析，計算出差額數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行成本差異分析。成本差異分析是成本控制的一種的手段，它可以通過分析查找出成本差異的原因，從而對成本進(jìn)行控制，對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。與實際成本法相比，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法需要的適用場合更為苛刻，企業(yè)要有一個比較穩(wěn)固的外部市場，并且客戶對產(chǎn)品的要求也要比較平穩(wěn)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的重要性

如何運用實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異來進(jìn)行成本管控，是衡量企業(yè)的最核心問題。目前，我國國有制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式普遍落后，經(jīng)營模式單一，無法與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，而采用標(biāo)準(zhǔn)成本法是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

1.提升企業(yè)管理水平，降低企業(yè)管理風(fēng)險

當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本被確定后，企業(yè)在生產(chǎn)制造中所產(chǎn)生的成本和支出將會有一個清晰的參考，標(biāo)準(zhǔn)成本作為成本控制的依據(jù)，是有利于事中的成本控制的，實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的相差程度能衡量企業(yè)的管理水平，企業(yè)圍繞成本差異及時進(jìn)行有效調(diào)整，就能夠很好的提升企業(yè)的管理水平，從而降低企業(yè)的管理風(fēng)險。

2.更好地反映出產(chǎn)品的單位成本，為企業(yè)提供經(jīng)營決策

通過對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析，可以使生產(chǎn)環(huán)節(jié)更加規(guī)范化和程序化，可以使相關(guān)責(zé)任人更快的了解生產(chǎn)環(huán)節(jié)中成本的使用情況，可以及時建立成本核算中心，為企業(yè)確立目標(biāo)利潤提供了測算依據(jù)，有利于提高企業(yè)決策水平。

3.充分發(fā)揮監(jiān)管職能，為考核工作提供依據(jù)

標(biāo)準(zhǔn)成本法為各采購、生產(chǎn)、銷售等績效考核提供了很好的便利，并將成本分解到每一個環(huán)節(jié)、每一個員工，并將差別與獎勵相結(jié)合，從而最大限度地激發(fā)各個方面員工的工作熱情，并對有關(guān)部門和員工的績效進(jìn)行評價，從而達(dá)到成本控制與費用管理的目的。

二、國有制造企業(yè)成本核算中存在的問題

（一）實際操作中的一些共性問題

企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵就是采用完整科學(xué)核算體系，制定出合理、可行的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)非必要損耗，實現(xiàn)成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，在實際操作中多數(shù)企業(yè)都會出現(xiàn)以下問題。

1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本后，未及時更新標(biāo)準(zhǔn)成本

許多企業(yè)在前期都會花費大量的人力、物力和資金來制訂一個合理的、有可行性的標(biāo)準(zhǔn)成本，當(dāng)確定一個適合的標(biāo)準(zhǔn)成本之后，他們就會立刻運用到在工作中去，而不再對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行及時調(diào)整。在面臨著外界的動態(tài)和企業(yè)內(nèi)部的動態(tài)環(huán)境瞬息萬變的情況下，也沒有及時作出相應(yīng)的調(diào)整。假如某個企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本因為某些因素而不能及時地進(jìn)行調(diào)整，會對企業(yè)產(chǎn)生怎樣的沖擊呢？由于技術(shù)進(jìn)步，生產(chǎn)工藝也在不斷的改進(jìn)，使用的原材料種類、數(shù)量也會發(fā)生相應(yīng)的改變，從而提升了生產(chǎn)效率，而不能對原材料的標(biāo)準(zhǔn)量、工人生產(chǎn)工時等進(jìn)行及時的調(diào)整，從而導(dǎo)致了不準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)成本。一個企業(yè)所購買的材料要維持在幾年內(nèi)的時間里，價格不變是很困難的，若不能及時掌握材料的市場行情，不能適時地更新材料的標(biāo)準(zhǔn)值，則很可能導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本的失真。

2.對制造費用的歸集不準(zhǔn)確，分配方法選擇不恰當(dāng)

首先，由于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平高低不同，沒有正確區(qū)分制造費用與期間費用，沒有正確區(qū)分直接費用與間接費用，導(dǎo)致制造費用的歸集不準(zhǔn)確。其次沒有選擇恰當(dāng)?shù)姆峙浞绞綄χ圃熨M用進(jìn)行合理分配，影響了成本核算和產(chǎn)品成本歸集的準(zhǔn)確性。在同一個生產(chǎn)線上生產(chǎn)多種工藝不同的產(chǎn)品，按照產(chǎn)量簡單的分?jǐn)偵a(chǎn)線上的制造費用，會造成工藝復(fù)雜產(chǎn)品的成本被低估，因此定價也偏低，結(jié)果賣的越多企業(yè)虧損越多。數(shù)字化時代，標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品逐漸被千人千面的個性化產(chǎn)品取代，管理者不僅要了解不同產(chǎn)品的成本，更要精細(xì)到每一個訂單，每一個客戶的成本信息，這對成本管理提出了更高的

挑戰(zhàn)。

（二）國有制造企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)水平不高

當(dāng)前，我國大部分國有制造企業(yè)缺少整體的數(shù)據(jù)計劃、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理機(jī)制以及建立健全的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)等，我國的金融財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善，難以對企業(yè)進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)和智能的判斷。

1.成本數(shù)據(jù)獲取信息不足

當(dāng)前，國有企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，所需的基本數(shù)據(jù)涉及到采購、生產(chǎn)、研發(fā)、營銷等各環(huán)節(jié)，各部門根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需要，建立對應(yīng)的業(yè)務(wù)資料，而不涉及到與其它部門的關(guān)系，特別是與財務(wù)系統(tǒng)的關(guān)系較為疏離。由于數(shù)據(jù)的獲取方式比較落后，大部分的數(shù)據(jù)都不能直接上報，而且基本的成本數(shù)據(jù)格式和物料代碼不一致或者不唯一，大部分都是手工統(tǒng)計、考核和填報，財務(wù)部門在處理成本數(shù)據(jù)的時候，更容易得到直接的成本，間接性的成本獲取困難。還有一些數(shù)據(jù)必須通過估計處理或重新計算來獲得，但由于缺乏成本相關(guān)數(shù)據(jù)的資料，所以不能將其與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比分析。

2.數(shù)據(jù)信息化管理水平低

5G時代的來臨，我國信息化技術(shù)得到了飛速發(fā)展，各行各業(yè)的信息化建設(shè)也正在如火如荼的開展。在國有制造業(yè)企業(yè)的成本核算過程中，通常會使用ERP信息系統(tǒng)完成信息化管理，目前很多企業(yè)會借助外部軟件企業(yè)協(xié)同策劃開發(fā)ERP信息系統(tǒng)，但實際上外部軟件企業(yè)對本企業(yè)了解不透徹、不全面，所開發(fā)出來的軟件系統(tǒng)并不能符合企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)的運行要求，甚至在運行過程中頻繁出現(xiàn)問題，導(dǎo)致信息化系統(tǒng)無法正常使用，更加影響工作效率，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也大打折扣，并且直接會打擊企業(yè)一線員工使用信息化手段的積極性，從而使信息化建設(shè)形同虛設(shè)，不利于企業(yè)的信息化

建設(shè)。

（三）缺乏完善的成本核算管理體系

無論從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、生產(chǎn)全過程的監(jiān)管還是成本差異分析后的績效考核，都需要健全的成本核算管理體系來把控全局。目前我國的生產(chǎn)制造企業(yè)大多具有產(chǎn)品涉及范圍廣泛、生產(chǎn)流程多、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)錯綜復(fù)雜等特征，缺乏相應(yīng)制度進(jìn)行約束導(dǎo)致成本核算無法確準(zhǔn)獲得。

（四）缺少一支高質(zhì)量的成本會計專業(yè)隊伍

在國有制造企業(yè)的成本核算中，會計工作順利開展的前提是具有高素質(zhì)的財務(wù)專業(yè)人員。沒有專業(yè)的財務(wù)人員，即使其他的條件再好，也不可能在短時間內(nèi)完成。然而，在激烈的市場競爭中，很多國有企業(yè)都在不斷地削減管理人員，以節(jié)省各項費用的開支，導(dǎo)致員工身兼數(shù)職，因此，在從事專業(yè)的成本核算工作時，員工的精力會受到限制，不能有效地完成各項工作。此外，由于成本核算是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，如果是由其他會計崗位的員工進(jìn)行兼職管理，或者成本會計自身的業(yè)務(wù)能力有限，就會出現(xiàn)核算失誤、數(shù)據(jù)失真等問題，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層因提供的成本數(shù)據(jù)不精確，造成決策失誤，甚至?xí)镜慕?jīng)營產(chǎn)生不利的影響。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法下國有制造企業(yè)成本核算問題的改善策略

（一）加強(qiáng)會計實務(wù)操作規(guī)范，提升成本核算質(zhì)量

就企業(yè)來說，制定了標(biāo)準(zhǔn)成本后，產(chǎn)品成本的核算才算是剛剛開始。通常標(biāo)準(zhǔn)成本制定的牽頭單位應(yīng)每年進(jìn)行一次標(biāo)準(zhǔn)成本的評估，并根據(jù)年度完工產(chǎn)品成本進(jìn)行差異性分析，以判斷不正確的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的原因。

1.及時更新標(biāo)準(zhǔn)成本

若出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確的情況，要及時向有關(guān)部門通報并通知責(zé)任單位，并對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入的剖析，并編制出成本差異報告，在得到上級批準(zhǔn)后，對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行及時的調(diào)整。除了需要進(jìn)行周期性的評估之外，當(dāng)市場環(huán)境，組織架構(gòu)，關(guān)鍵技術(shù)，機(jī)器設(shè)備、產(chǎn)品種類等外部和內(nèi)部的條件產(chǎn)生了較大的變動時，也應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。例如，當(dāng)企業(yè)投入了先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，生產(chǎn)工藝發(fā)生改變，產(chǎn)品合格率不斷提升，生產(chǎn)效率得到了大幅提高，這時就需要及時搜集生產(chǎn)工時等有關(guān)資料信息，與之前的標(biāo)準(zhǔn)工時進(jìn)行分析對比。若生產(chǎn)工時大幅度減少，那么就應(yīng)該適時地調(diào)整生產(chǎn)工時的時間。在發(fā)現(xiàn)成本差異時，根據(jù)分析結(jié)果對有關(guān)的人員進(jìn)行相應(yīng)的獎勵和懲罰，既可以提高成本核算的精確度，又可以加強(qiáng)對員工的責(zé)任成本的認(rèn)識，這樣可以有效地提升整個企業(yè)的成本。

2.采用合理的方法對制造費用進(jìn)行分配

只有正確地歸集制造費用，才能實現(xiàn)制造費用分配合理性。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點來選擇合理的方法，同時要注意區(qū)分分配標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)消耗費用之間的相關(guān)程度，從而確保制造費用的正確和合理的配置。比如，兩種不同的產(chǎn)品生產(chǎn)的速度都很快，在時間方面沒有任何差異，這時就可以按照產(chǎn)量來進(jìn)行分配；而生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品時間長短不一樣，有明顯的的差異，這時選擇工時分配法當(dāng)然也就合理一些。

（二）充分利用現(xiàn)代化科技手段，提升企業(yè)的經(jīng)營效益

在我國大部分國有制造企業(yè)中，生產(chǎn)統(tǒng)計工作往往存在著各個環(huán)節(jié)的協(xié)作能力差、生產(chǎn)統(tǒng)計工作強(qiáng)度大、人力資源配置有限等問題，由于成本會計處理不到位，對企業(yè)的生產(chǎn)效益和會計處理工作造成了很大的困難。在新時代的市場經(jīng)濟(jì)活動中，國有制造企業(yè)一定要重視信息化建設(shè)，為了使產(chǎn)品的費用計算工作能夠成功地進(jìn)行，采用現(xiàn)代的信息技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)。

第一，建議企業(yè)根據(jù)自身的情況，建立總體的數(shù)據(jù)規(guī)劃，數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理機(jī)制，形成完善的數(shù)據(jù)管理體系，各個部門協(xié)同作業(yè)時，保證相關(guān)數(shù)據(jù)是可以相互勾稽關(guān)聯(lián)的，確保信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)唯一且能共享，從而達(dá)到滿足企業(yè)數(shù)據(jù)分析和智能決策的需求。第二，為解決國有制造企業(yè)信息化程度有限的問題，運用ERP信息技術(shù)，實現(xiàn)了在生產(chǎn)過程中事前、事中、事后的科學(xué)管理，實現(xiàn)了從供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)的實時監(jiān)控，通過各種基礎(chǔ)信息的輸入，系統(tǒng)會進(jìn)行比較計算，產(chǎn)生對應(yīng)的報表；降低人為因素造成的錯誤。當(dāng)前許多企業(yè)都會利用外部軟件企業(yè)合作規(guī)劃 ERP信息系統(tǒng)，但事實上，外部企業(yè)對本企業(yè)的認(rèn)識不夠透徹、不全面，所研發(fā)的產(chǎn)品不能滿足企業(yè)供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)的需求，而且在生產(chǎn)中經(jīng)常會發(fā)生故障，造成企業(yè)的信息不能正常使用，從而更影響工作的效果；而且還會影響到一線人員對信息技術(shù)的運用，讓信息化的效果變得微乎其微，對企業(yè)的信息系統(tǒng)也有很大的影響。

（三）健全成本核算管理體系，推動企業(yè)成本核算工作的順利進(jìn)行

從小處著手，健全的成本核算管理體系是企業(yè)的基本工作。對生產(chǎn)過程中的各種成本核算方法、生產(chǎn)全過程和生產(chǎn)人員生產(chǎn)過程進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范要求，并做到了所有的工作都符合標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到了公司的可持續(xù)發(fā)展的目的。健全的成本核算管理體系可為企業(yè)的各生產(chǎn)過程的成本和費用的計算提供有效的參考，并對其進(jìn)行成本控制，對其工作人員的工作流程是否合規(guī)進(jìn)行有效的監(jiān)控，從而保證了產(chǎn)品的質(zhì)量，生產(chǎn)過程中對出現(xiàn)的因素進(jìn)行全面分析，得出正確的生產(chǎn)成本構(gòu)成，達(dá)到降本增效的目的，提高生產(chǎn)效率。

（四）強(qiáng)化財會隊伍建設(shè)，提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)

從最初的持證上崗到如今的會計資格證書的廢止，看似使財務(wù)人員進(jìn)入行業(yè)的門檻有所下降，但事實上，財政工作與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，我國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大的改變，在金融體系和會計標(biāo)準(zhǔn)的不斷修改中，財務(wù)工作者必須貫徹終生的教育理念，否則將無法滿足當(dāng)前金融工作發(fā)展的需要。成本核算工作是財務(wù)核算中最重要的一個環(huán)節(jié)，要充分發(fā)揮成本核算的作用，就需要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)財務(wù)人才的培養(yǎng)，不斷提高成本核算財務(wù)人員的素質(zhì)。一方面需要企業(yè)強(qiáng)化培訓(xùn)意識，創(chuàng)造良好的業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)氛圍，學(xué)習(xí)最新的前沿知識，提升本企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)和工作能力，并且能夠應(yīng)對信息化建設(shè)下的成本核算工作。另一方面還需要企業(yè)不斷完善人力資源配置、薪酬機(jī)制以及用人機(jī)制等，提高成本核算會計的待遇，引進(jìn)更多專業(yè)性財務(wù)人員，在引進(jìn)的過程中確保其不僅具有相關(guān)專業(yè)知識，還具備較高的綜合分析能力，以便本企業(yè)的財務(wù)人員與外聘專家能夠擁有更好的交流平臺，建立一個高水準(zhǔn)的企業(yè)成本會計隊伍?？茖W(xué)的薪酬制度有利于保持財務(wù)專業(yè)人才的穩(wěn)定，適當(dāng)?shù)莫剟钆c懲罰可以有效地激發(fā)財會員工的工作熱情，使企業(yè)的成本管理更加有效。

四、結(jié)束語

總之，實施成本核算是國有制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展中必不可少的環(huán)節(jié)。成本核算有助于把握我國制造業(yè)在管理過程中遇到的問題，并針對這些問題進(jìn)行比較，從而提高其制度體系、經(jīng)濟(jì)效益、市場競爭力和抵御外部風(fēng)險的能力。因此，國有制造企業(yè)務(wù)必十分重視成本核算，提高成本核算觀念，擴(kuò)大其成本核算范圍，構(gòu)建健全的企業(yè)成本會計制度，保障科技資源的有效使用，為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

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