梁樹慶

基于全生命周期PPP（政府和社會(huì)資本合作）模式稅務(wù)籌劃，是一項(xiàng)重點(diǎn)工作，相關(guān)部門和工作人員要了解PPP模式的具體內(nèi)容，強(qiáng)化項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營和項(xiàng)目移交階段的稅務(wù)籌劃，達(dá)到為公司節(jié)稅降本的目的。

在嚴(yán)控地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和供給側(cè)改革背景下，采用機(jī)制創(chuàng)新方式，將資本引入公共產(chǎn)品與服務(wù)領(lǐng)域，成為提升供給效率、提高服務(wù)質(zhì)量的重要方式。但從當(dāng)前狀況不難看出，由于未制定專門針對(duì)PPP模式的稅收政策，可能導(dǎo)致不確定性出現(xiàn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之提升，對(duì)于社會(huì)資本投資回報(bào)產(chǎn)生影響?；诖?，相關(guān)部門及工作人員要對(duì)全生命周期PPP模式稅務(wù)籌劃給予更多重視，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)籌劃。

PPP模式是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目運(yùn)作模式，鼓勵(lì)私營企業(yè)、民營資本與政府部門合作，參與到公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中。近年來，我國針對(duì)PPP模式出臺(tái)了一系列政策，積極鼓勵(lì)并引導(dǎo)社會(huì)資本主動(dòng)參與基礎(chǔ)設(shè)施及公共事業(yè)建設(shè)運(yùn)營，從而提升公共服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)效率。政府和社會(huì)資本合作模式的推廣與應(yīng)用，是國家確定的重大經(jīng)濟(jì)改革任務(wù)，同時(shí)也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求，在加快政府職能轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化國家治理能力中發(fā)揮著重要作用。此外，還能推動(dòng)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的落實(shí)打下良好基礎(chǔ)，進(jìn)而提高國家治理能力。

項(xiàng)目準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃

對(duì)于項(xiàng)目涉及的稅收政策進(jìn)行全方位梳理，不僅要明確項(xiàng)目涉及行業(yè)的優(yōu)惠政策、相關(guān)稅務(wù)，還要明確項(xiàng)目所在地涉及的優(yōu)惠政策與相關(guān)稅務(wù)。項(xiàng)目公司要全面把握稅收優(yōu)惠政策，為后續(xù)稅務(wù)管理工作的落實(shí)提供保障，幫助公司有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)一系列稅收政策全面了解的基礎(chǔ)上，針對(duì)整體項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而爭(zhēng)取到更多稅務(wù)優(yōu)惠。因此，項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃工作，工作人員要給予更多重視，并做好以下工作：

強(qiáng)化合同談判工作。在合同談判工作落實(shí)期間，要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)用地取得方式有正確認(rèn)識(shí)，將土地使用證辦理在政府機(jī)構(gòu)名下，確保項(xiàng)目資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬政府所有；明確政府付費(fèi)內(nèi)容以及金額是否含稅，并就前期費(fèi)用和內(nèi)容與政府進(jìn)行洽談，如果前期咨詢費(fèi)用需要項(xiàng)目公司承擔(dān)，那么要考慮在項(xiàng)目中標(biāo)之后三方需要簽訂合同協(xié)議，政府要將合同權(quán)利與合同義務(wù)轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司，這樣項(xiàng)目公司能夠獲得相關(guān)費(fèi)用增值稅專用發(fā)票，并將專用發(fā)票作為扣款憑證。在針對(duì)征地拆遷費(fèi)用與政府進(jìn)行協(xié)議簽訂的過程中，盡量爭(zhēng)取項(xiàng)目公司代替政府拆遷，這樣款項(xiàng)為代付性質(zhì)，避免政府拆遷費(fèi)用列入公司成本。

做好項(xiàng)目公司成立方案比選工作。在方案比選期間，要合理選擇項(xiàng)目注冊(cè)地，相關(guān)部門及工作人員要根據(jù)稅務(wù)政策對(duì)稅收洼地進(jìn)行優(yōu)先選擇，這樣能夠享受稅收優(yōu)惠以及稅收減免；合理選擇出資方式，以土地或房屋等資產(chǎn)入股時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)不會(huì)發(fā)生變更，僅移交使用權(quán)即可，防止重復(fù)征稅情況出現(xiàn)；選擇合理的公司組建形式，一般而言項(xiàng)目公司都會(huì)選擇有限責(zé)任公司，但在各方面條件允許的情況下，項(xiàng)目公司要對(duì)是否設(shè)立有限合伙企業(yè)的可能進(jìn)行充分考慮。

項(xiàng)目建設(shè)階段稅務(wù)籌劃

對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃，工作人員要給予更多關(guān)注，并做好以下幾點(diǎn)：

強(qiáng)化項(xiàng)目融資策劃工作。在項(xiàng)目融資策劃工作開展期間，工作人員要綜合考慮權(quán)益性融資與債務(wù)性融資。權(quán)益性融資主要包括注冊(cè)資本、股東借款。在注冊(cè)資本中不涉及稅費(fèi)，股東借款當(dāng)中不超過比例的部分可以進(jìn)行稅前抵扣。債務(wù)性融資是指銀行借款，主要為固定資產(chǎn)貸款，如果貸款利息支出符合條件，那么可以稅前扣除。項(xiàng)目公司要根據(jù)自身授權(quán)情況和融資能力，選擇最為有效的融資方案。

加強(qiáng)施工環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)優(yōu)化。在施工環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)優(yōu)化期間，要明確合同條款，在合同價(jià)款中還要對(duì)設(shè)備采購、勘察設(shè)計(jì)、施工各部分合同金額與稅率進(jìn)行明確區(qū)分，因?yàn)椴煌h(huán)節(jié)稅率不同，在合同條款中作出明確區(qū)分，能夠最大化應(yīng)用在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，不僅能降低稅負(fù)，還能節(jié)約更多成本。還可以采用甲供工程形式，節(jié)約更多成本。在施工環(huán)節(jié)，有很多費(fèi)用無法獲得增值稅專用發(fā)票，因?yàn)轫?xiàng)目承包方一般是社會(huì)資本，因此通過甲供工程形式，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，從整體上做好項(xiàng)目稅收策劃工作，從而降低稅負(fù)。

合理利用稅收政策，強(qiáng)化抵退稅工作。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，通常沒有收入，但是有大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，對(duì)于符合條件的可以申請(qǐng)退還。項(xiàng)目公司可以按照規(guī)定，提前逐一落實(shí)，強(qiáng)化留抵退稅工作，盡量減少因留抵造成項(xiàng)目資金大量占用的情況出現(xiàn)，不僅能夠緩解項(xiàng)目資金壓力，還能節(jié)約更多項(xiàng)目資金成本。

項(xiàng)目運(yùn)營階段稅務(wù)籌劃

項(xiàng)目運(yùn)營階段的稅務(wù)籌劃工作，要注意以下幾點(diǎn)工作的落實(shí)：

強(qiáng)化方案比選工作，減少整體稅負(fù)。在方案具備可行性前提之下，對(duì)委托運(yùn)營和自行運(yùn)營的稅負(fù)成本進(jìn)行比較，從而選擇最為合理的方案；根據(jù)付款機(jī)制落實(shí)籌劃工作，尤其是政府付費(fèi)部分因?yàn)樯婕安煌瑑?nèi)容，因此要盡量明確款項(xiàng)性質(zhì)，爭(zhēng)取滿足不征稅專用財(cái)政性資金條件。付費(fèi)機(jī)制會(huì)不同程度受運(yùn)營階段核算模式的影響，因此要根據(jù)核算模式的差異綜合考慮，從而最大程度降低稅負(fù)。

合理利用稅務(wù)優(yōu)惠政策減少稅負(fù)。要合理利用“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在項(xiàng)目運(yùn)營初期階段，要強(qiáng)化運(yùn)營籌劃工作，并合理利用免稅期和減稅期，在確保與政策相符的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)惠最大化。此外，還要合理利用增值稅優(yōu)惠政策，部分行業(yè)在污水和垃圾處理時(shí)，可享受免退稅政策和其他政策紅利。

項(xiàng)目移交階段稅務(wù)籌劃

在PPP項(xiàng)目移交階段，涉稅籌劃內(nèi)容與籌劃空間較小，主要涉及移交項(xiàng)目公司涉稅事項(xiàng)，比如在移交資產(chǎn)形式的選擇上，會(huì)涉及增值稅、所得稅，以及土地增值稅等；也可以采取事先約定的方式，確保項(xiàng)目公司不享有資產(chǎn)所有權(quán)。另一種可選方式是，對(duì)項(xiàng)目公司的股權(quán)進(jìn)行移交，這樣不會(huì)產(chǎn)生土地增值稅納稅義務(wù)、契稅納稅義務(wù)，涉及的主要是企業(yè)所得稅。要提前落實(shí)稅負(fù)測(cè)算工作，選擇最為合理和有利的方案執(zhí)行。

PPP項(xiàng)目自身存在特殊性，因此其稅務(wù)籌劃與其他項(xiàng)目有一定差異。PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作的開展，需要在項(xiàng)目前期就給予更多關(guān)注，在合同簽訂期間對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行比較和分析，從而為后期各項(xiàng)籌劃工作的落實(shí)打下良好基礎(chǔ)。此外，PPP項(xiàng)目在稅務(wù)籌劃期間，要充分考慮全局性和整體性，因?yàn)楦鱾€(gè)階段并不獨(dú)立存在，單個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)劃可能會(huì)對(duì)其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響?；诖?，要從整體上做好把控工作，保證項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的合理性。

基于全生命周期PPP模式稅務(wù)籌劃需要工作人員對(duì)PPP模式有正確認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上，做好項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、建設(shè)階段、運(yùn)營階段以及移交階段的稅務(wù)籌劃工作，節(jié)約更多成本。