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        淺談新個人所得稅稅法下的納稅籌劃

        2023-05-30 13:19:09佟飛
        中國集體經(jīng)濟 2023年14期
        關(guān)鍵詞:個人所得稅納稅籌劃對策

        佟飛

        摘要:在新政策背景下,個人所得稅稅收籌劃直接關(guān)系到人民群眾的根本問題,應(yīng)引起高度重視。隨著稅制的改革,個人所得稅的納稅籌劃也發(fā)生了一定程度的變化,這對納稅人的利益產(chǎn)生了一定影響,一次性支付全年獎金和股息收入,并提出合理的稅收籌劃建議,確保支持個人稅收籌劃,減輕稅收壓力。

        關(guān)鍵詞:個人所得稅;納稅籌劃;對策;合理避稅

        經(jīng)濟全球化的深化促進了中國經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展,為企業(yè)和個人帶來了巨大的經(jīng)濟效益。當前,我國個人收入總量逐年增長,個人收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。個人總收入的增加和收入結(jié)構(gòu)的變化,全面提高了人們的理財意識。2018年8月31日,中國頒布了新修訂的個人所得稅法,并于2019年全面實施。新修訂的個人所得稅法在稅制、起征點和扣除制度上與原稅法完全不同,這項個人所得稅改革的重點是增加扣除的基本成本,并首次設(shè)立六項專項附加扣除,建立了全面科學(xué)的稅收制度,并提供了全年一次性獎金等優(yōu)惠政策。

        這些優(yōu)惠政策一方面可以有效減輕納稅人的稅收負擔,另一方面也為稅收籌劃提供了一定空間。因此,新稅制下的稅收籌劃成為人們關(guān)注的焦點,個人所得稅稅收籌劃自然成為社會熱議的話題。根據(jù)個人所得稅法,納稅人應(yīng)納稅所得實行扣繳義務(wù)人代扣代繳制度,個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人代扣代繳成為繳納個人所得稅的一種主流方式。合理的稅收籌劃不僅可以進一步減輕個人所得稅的稅負,同時也提高了代扣所得稅的治理水平和個人依法納稅的意識,促進了個人所得稅政策的不斷完善,這也是為什么這些政策應(yīng)該得到高度重視和認真審視的原因。

        一、個人所得稅新改革的內(nèi)容及稅收籌劃的重要性

        企業(yè)在籌劃個人所得稅納稅時,應(yīng)當結(jié)合企業(yè)實際情況,檢查企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職工情況,對職工管理過程中的各項涉稅事項進行綜合評估,完善自身管理制度,明確相關(guān)規(guī)定,使得稅務(wù)籌劃更加科學(xué)。因此,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標,結(jié)合薪酬情況,設(shè)計科學(xué)合理的稅收籌劃方案,在職工稅后收入不變的基礎(chǔ)上,減少企業(yè)支出,保障企業(yè)發(fā)展。

        (一)新一輪個人所得稅改革的內(nèi)容

        1. 稅制改革。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會經(jīng)濟體制的逐步成熟,新稅法出臺。新稅法大幅調(diào)整了個人所得稅免征額,減輕了中低收入人群的稅收負擔。為了緩解新時期個人所得稅的壓力,有必要結(jié)合新稅法的實際要求來規(guī)劃個人所得稅。從個人所得稅的角度來看,個人所得稅是指用來調(diào)整國家與個人之間社會關(guān)系的法律制度,個人所得稅納稅人不僅包含居民,還包含非居民,個人所得稅納稅籌劃主要是指在遵守法律法規(guī)的前提下,根據(jù)個人在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟來源,對各種涉稅事項進行合理的預(yù)測和籌劃,最大限度地增加稅收優(yōu)惠,減輕個人的稅收負擔,最大限度地增加稅后個人福利。做好個人所得稅籌劃,不僅有助于減輕個人的稅收負擔,而且有助于引導(dǎo)我國稅收環(huán)境的健康發(fā)展。新一輪個人所得稅改革,將原有的個人所得稅代扣代繳制度轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合代扣代繳相結(jié)合、個人工資薪金所得相結(jié)合的綜合征收制度,經(jīng)營所得、利息所得、股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等所得不計入綜合所得,分別計算個人所得稅。新的個人所得稅法規(guī)定,居民個人綜合所得將以扣除、預(yù)付和最終結(jié)算相結(jié)合的方式申報和支付。每月應(yīng)繳納的個人所得稅金額,以納稅人的當年收入總額為基礎(chǔ)計算,由扣繳義務(wù)人代扣代繳;根據(jù)納稅人的年收入總額匯算清繳,計算當年實際應(yīng)交個人所得稅。納稅人以身份證號作為納稅人識別號,保證納稅人識別號的唯一性,并與個人信用相結(jié)合,提高了納稅人納稅意識的同時,還加強了我國信用體系建設(shè)。

        2. 收費減免改革。個人所得稅改革將把有利于減稅的措施與有針對性的減負措施結(jié)合起來,有效減輕納稅人的稅收負擔。在稅務(wù)減免方面,新個人所得稅法不僅將基本減除費用從每月3500元增加到5000元,還增加了子女教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出等專項附加扣除項目,可見此次稅改充分考慮居民的日常生活成本,普遍減輕了納稅人的稅收負擔,充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,進一步優(yōu)化了個人所得稅制度。總之,這就是減輕稅收負擔的“四大紅利”:

        (1)增加基本成本扣除。從每月3500元增加到每月5000元(每年60000元)。

        (2)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。3%、10%和20%的低稅率和中稅率范圍已經(jīng)擴大,25%的稅率范圍也相應(yīng)減少。30%、35%和45%的高稅率范圍保持不變,這對中低收入群體非常有利。

        (3)首次確定了六項與生活有關(guān)的專項附加扣除。實現(xiàn)了有針對性地精準減負,有利于調(diào)整收入分配。

        (4)三年過渡期稅收優(yōu)惠已經(jīng)確立。稅制改革前的稅收優(yōu)惠政策已進行了根本性修改,以確保新舊稅制之間的順利銜接。

        (二)個人所得稅籌劃的重要性

        新的個人所得稅法規(guī)定了適當?shù)某杀究鄢?,而新的稅收?guī)劃政策的應(yīng)用可有效減輕納稅人的稅務(wù)負擔,提高稅后收入。

        1. 減輕納稅人稅務(wù)負擔。從納稅人角度來看,應(yīng)加強對新個人所得稅法相關(guān)政策的了解和學(xué)習(xí),夯實依法納稅的意識。

        2. 增強企業(yè)活力。員工是企業(yè)競爭力的核心,因此公司應(yīng)從員工的切身利益出發(fā),合理增加員工的薪酬和額外收入。

        3. 提高人們誠信納稅的意識。新個人所得稅法充分體現(xiàn)了“以人為本”的理念,在新的個人所得稅法下,合理稅收籌劃可以促進社會經(jīng)濟發(fā)展,減少逃稅,為納稅人依法誠信納稅提供依據(jù)。

        二、企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃存在的問題

        此次個人所得稅改革對個人所得稅納稅籌劃提出了更高的專業(yè)要求,分析發(fā)現(xiàn),員工個人所得稅的籌劃存在諸多問題,如認識偏差、對年度一次性獎金的籌劃不足、其他所得稅籌劃不足等問題。

        (一)員工對稅務(wù)規(guī)劃了解不足

        在稅務(wù)規(guī)劃領(lǐng)域,員工的理解存在一些偏差,一些員工容易將個人所得稅籌劃理解為逃稅、逃稅等行為。員工對相關(guān)稅收制度的變化關(guān)注不足亦容易導(dǎo)致稅收籌劃意識的缺失。此外,雇主在個人所得稅政策方面為做好政策的宣傳和講解,導(dǎo)致員工對稅收籌劃的理解不足。

        (二)全年一次性獎金籌劃缺乏科學(xué)性

        根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號)規(guī)定,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

        合理運用全年一次性獎金稅收優(yōu)惠政策可以有效降低個人所得稅,但由于存在關(guān)鍵納稅點,可能會導(dǎo)致一種不合理的現(xiàn)象,即在增加一元收入的同時,繳納更多的個人所得稅。例如,員工的年度一次性獎金為3.6萬元,適用所得稅稅率為3%,應(yīng)納稅額為3.6萬元×3.00%=1080.00元。在此基礎(chǔ)上如果多發(fā)放1元,相應(yīng)的所得稅稅率將提高至10%,應(yīng)納稅額達到36001.00×10.00%-210.00=3390.10元。全年一次性獎金多1元,但應(yīng)繳稅款上漲2310.1元,收入增長遠低于稅款增長。

        這種差異體現(xiàn)在稅率表的每一個稅率臨界點上。企業(yè)應(yīng) “以人為本”,在年終充分分析員工全年的綜合所得,合理規(guī)劃獎金,如選擇將超出“臨界點”的少量收入調(diào)整到工資薪金部分發(fā)放等,以盡可能降低員工承擔的稅費。

        (三)員工對個人收入的籌劃不足

        員工取得工資薪金的同時,還可以取得分類征收項目,如股息和公司作為“社會福利”支付的額外收入,適用20%的所得稅稅率。與工資收入相比,股息和紅利收入不允許稅前扣除項目,導(dǎo)致個人所得稅負擔更高。其主要原因是企業(yè)對新稅制下的征收項目了解不足,此外,缺乏財稅專家也是所得稅籌劃不足的一個重要原因。

        三、個人所得稅稅收籌劃的相關(guān)措施

        新稅法的最大特點是打破了分類征收制度,并將其轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制度。這種解決方案使個人所得稅更加合理,同時,這對納稅人和扣繳實體的財務(wù)專業(yè)性提出了更高要求。由于企業(yè)是員工收入的發(fā)放者,處于主動性地位,且承擔著個人所得稅扣繳義務(wù)人的角色,所以企業(yè)可以從發(fā)放端對工資薪金與全年一次性獎金進行系統(tǒng)籌劃,從而進一步合理降低員工稅負。

        (一)加強政策宣傳

        根據(jù)新稅法進行稅收籌劃,納稅人必須意識到稅務(wù)規(guī)劃的重要性,只有通過合理的稅務(wù)規(guī)劃,他們才能確保自己的權(quán)益最大化。同時,企業(yè)幫助員工進行符合員工實際情況的稅務(wù)籌劃,最大限度地提高員工的經(jīng)濟利益,可以極大提高員工的積極性。因此,企業(yè)應(yīng)確保制訂針對員工的個人所得稅計劃,并結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向進行合理的稅收籌劃。

        在企業(yè)內(nèi)部營造良好的納稅環(huán)境,加強涉稅管理,提高員工合法納稅意識。企業(yè)可以通過部門培訓(xùn)、論壇、答疑等多種形式幫助員工熟悉新的個人所得稅政策和相關(guān)材料,加強員工對政策的掌握,進而加強對稅收籌劃的重視;同時,企業(yè)可以聘請專業(yè)稅務(wù)規(guī)劃師為員工提供稅務(wù)規(guī)劃講座或培訓(xùn),這不僅可以提高稅務(wù)籌劃的效率,還可以加強員工對稅務(wù)籌劃的了解。

        (二)優(yōu)化工資薪金稅務(wù)規(guī)劃

        新稅制下工資薪金收入采用累計預(yù)扣法計算稅款,這種稅款計算方式區(qū)別于以往按月繳納稅款的方式,與使用可持續(xù)收入法的稅務(wù)規(guī)劃相比,最終結(jié)算和繳納制度應(yīng)用相對容易,新稅制下應(yīng)用累計預(yù)扣法計算稅款,不需要準確預(yù)測員工的月收入。

        (三)合理的全年一次性獎金稅收籌劃

        新的《個人所得稅法》規(guī)定,全年一次性獎金收入可以通過兩種方式征稅:第一,全年一次性獎金單獨征稅;第二,全年一次性獎金將與當年總收入一起征稅。但是,如果沒有為年終獎金制定合理的計劃,可能會導(dǎo)致員工繳納更多的稅款。對于月薪較低的員工,年終獎金和工資收入可合并計算稅款;對于月薪收入較高的員工,全年一次性獎金可以單獨計算,或者將全年一次性獎金的一部分在工薪收入中發(fā)放,另一部分單獨征稅。表1列出了收入與全年一次性獎金全年一次性不同的四名納稅人,相同應(yīng)納稅額的納稅人在年底選擇不同的方式為獎金納稅,并計算其應(yīng)納稅額。

        從表1可以看出,年終獎金的納稅籌劃應(yīng)首先檢查總收入是否為負。適用于總收入的稅率表在稅率和稅率分類依據(jù)方面與分別適用于全年一次性獎金的稅率表類似,但不同級別之間的速算扣除完全不同。根據(jù)稅率表中的差異,大致可分為兩種情況:

        如果年末總收入和獎金收入的稅率相同,當適用稅率為3%時,無論合并與否,稅額應(yīng)相同;當適用稅率大于3%時,需考慮速算扣除數(shù)對稅額的影響,如錢女士和李先生。

        如果總收入和全年一次性獎金收入不屬于同一稅率水平,且適用于全年一次性獎金的稅率水平較高,則還應(yīng)充分利用兩個稅率表之間的差異。在大多數(shù)情況下,全年一次性獎金的金額遠遠高于不含全年一次性獎金的總收入,并且當稅率水平發(fā)生變化時,合并收入通常繳納的稅款較少;相反,當總收入較高時,單獨計稅將少交稅款。

        (四)使用年終月薪和獎金的轉(zhuǎn)換進行稅務(wù)規(guī)劃

        對于企業(yè)來說,其自身的業(yè)務(wù),還需要較為清晰的成本核算,企業(yè)收集到的信息較為復(fù)雜,不能有效地把企業(yè)財務(wù)管理作為一個有機整體。首先,解釋稅率變化,優(yōu)化稅務(wù)規(guī)劃方法,確保月工資和年終獎金的稅率沒有顯著差異。新稅法將個人所得稅起征點定為每月5000元,并規(guī)定個人總收入的應(yīng)納稅所得額為年收入減去60000元、專項扣除、專項附加扣除、準予扣除的捐贈額和其他扣除額后的余額。新稅法實施后,中低收入群體可以獲得大量稅收減免。新稅法調(diào)整了部分稅率范圍,擴大了低稅率范圍,高稅率范圍不變。因此,在規(guī)劃個人所得稅時,應(yīng)首先考慮全年一次性獎金的適當稅率,應(yīng)考慮通過適當調(diào)整來減少月工資稅率與全年一次性獎金之間的差額。

        如果年末總收入和全年一次性獎金收入不屬于同一稅率水平,則應(yīng)在年末保證稅率水平,兩個稅率表之間的差額也要作為參考。新的個人所得稅法規(guī)定,所有類型的工資、獎金、勞動報酬等都必須繳納個人所得稅,因受雇而獲得的津貼和補貼,應(yīng)當繳納個人所得稅。企業(yè)可以通過統(tǒng)籌員工的社會福利支出來降低繳納個人所得稅的成本,并可以為扣除企業(yè)所得稅提供更大的基礎(chǔ)。

        四、企業(yè)在個人所得稅籌劃中的注意事項

        綜上,結(jié)合新《個人所得稅法》,企業(yè)應(yīng)積極地采取積極行動,在合法合規(guī)的前提下,為員工制訂個性化的稅收籌劃方案,以實現(xiàn)合理節(jié)稅。

        (一)關(guān)注相關(guān)政策的變化

        稅務(wù)是調(diào)節(jié)國家宏觀經(jīng)濟的重要抓手,隨著我國經(jīng)濟進入新的發(fā)展階段,企業(yè)應(yīng)時刻緊跟新稅法的步伐,制訂適合員工的稅務(wù)籌劃體系,極大激發(fā)員工的工作動力,促進企業(yè)發(fā)展。財務(wù)作為企業(yè)專業(yè)性較強的部門,財務(wù)人員既要時刻以會計制度作為工作規(guī)范,同時又要處理好稅務(wù)問題,遵守法律和稅收法規(guī),準確計算、評估和正確處理兩者之間的差異,從源頭上控制和管理稅務(wù)風(fēng)險,減少稅務(wù)風(fēng)險損失。

        (二)企業(yè)應(yīng)該關(guān)注員工的利益

        國家頒布實施新的個人所得稅法,是為了減輕納稅人的個人負擔,優(yōu)化社會生產(chǎn),適應(yīng)社會發(fā)展的需要。在新的《個人所得稅法》中,國家還建立了一系列完整的稅收管理體系,如風(fēng)險自我監(jiān)控體系,以保護與稅收相關(guān)的風(fēng)險控制、降低稅收負擔成本和企業(yè)的持續(xù)運作。在生活方面,企業(yè)可以通過設(shè)置班車、食堂等硬件設(shè)施減少員工的生活成本,提高員工對企業(yè)的滿意度和幸福感,激發(fā)員工的積極性。

        (三)著眼企業(yè)和員工的長遠發(fā)展

        員工是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的基本動力,是企業(yè)發(fā)展的根基,尊重與善待員工才能充分調(diào)動員工的積極性、智慧和創(chuàng)造力,為企業(yè)長遠發(fā)展提供動能。個稅籌劃專業(yè)性極強,這就要求企業(yè)建立一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃團隊。企業(yè)提供內(nèi)部和外部培訓(xùn)或兩者結(jié)合:一方面,向所有員工普及參與新稅收政策的每位員工的日常稅務(wù)知識,讓他們了解新稅收政策,夯實稅務(wù)基礎(chǔ)知識,共同參與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范;另一方面,財務(wù)人員要“苦練內(nèi)功”提升業(yè)務(wù)水平,及時更新稅法知識,熟練掌握和運用稅收法律法規(guī)和操作規(guī)范,企業(yè)和員工共同學(xué)習(xí)和進步,以實現(xiàn)長期發(fā)展。

        (四)提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)規(guī)劃師的專業(yè)水平

        提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)規(guī)劃師的專業(yè)水平,不僅是保證稅務(wù)籌劃高質(zhì)量、高效發(fā)展的前提和基礎(chǔ),也是一項保障措施。首先,稅務(wù)規(guī)劃師要加強對新稅法的學(xué)習(xí)和研究,明確具體規(guī)則和標準,能夠根據(jù)納稅人身份、職業(yè)和現(xiàn)實生活的差異,合理進行稅務(wù)籌劃;其次,要加強專業(yè)知識和技能學(xué)習(xí)水平,掌握最新信息,聯(lián)系最新稅務(wù)籌劃案例,在持續(xù)學(xué)習(xí)中更好地開展稅務(wù)籌劃工作;最后,要增強企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃師的責任感,明確工作的意義和特殊性,避免各種錯誤和人為因素造成的錯誤。

        (五)與稅務(wù)機關(guān)建立和諧關(guān)系,確保溝通渠道暢通

        企業(yè)和稅收征管機構(gòu)往往會對新的專業(yè)稅收規(guī)則和條例有所減損,企業(yè)稅務(wù)行為和績效評價會存在差異,從而導(dǎo)致稅務(wù)糾紛。企業(yè)只有與稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系,從政策制訂者的角度“吃透”政策,積極聽取稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)建議,配合稅務(wù)機關(guān)開展工作,才能樹立納稅人的良好形象,這也成為管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要手段。

        五、結(jié)語

        個人所得稅法改革引入了全面的稅收制度,并增加了許多稅收優(yōu)惠政策,即使是相同形式的收入也可能適用于不同的政策、不同的扣除和扣除算法及許多特殊的額外扣除。這些選擇性政策構(gòu)成了全面所得稅規(guī)劃的基礎(chǔ)。在新的個人所得稅法實施的背景下,企業(yè)應(yīng)為員工制訂合理的稅收籌劃方案,并結(jié)合新的政策來減輕員工的稅收負擔,同時也促進了企業(yè)的長遠發(fā)展。

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        (作者單位:大連理工大學(xué))

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