邵強

電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟，是我國新經(jīng)濟的典型代表，對我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展作出了很大貢獻。關(guān)注并規(guī)范其會計核算對于電商企業(yè)來說是非常重要的。然而，電商企業(yè)不斷創(chuàng)新促銷手段，傳統(tǒng)的會計核算也面臨著挑戰(zhàn)。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

現(xiàn)如今，電商企業(yè)與消費者的聯(lián)系日趨緊密，國家為解決舊收入準(zhǔn)則所導(dǎo)致的問題，頒布了新收入準(zhǔn)則，指導(dǎo)各大電商企業(yè)的會計核算。

（一）收入確認(rèn)時點的變化

在以往的收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，而新收入準(zhǔn)則用控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替了風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，強調(diào)在將商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售收入。這樣一來，新收入準(zhǔn)則就打破了商品與勞務(wù)之間的界限，使企業(yè)在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，也使得電商企業(yè)的收入確認(rèn)過程更加科學(xué)合理。

（二）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

新收入準(zhǔn)則不僅對企業(yè)收入確認(rèn)時點作出了新的規(guī)定，收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化，電商企業(yè)交易基本實現(xiàn)了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的集中化、統(tǒng)一化。同時，在新收入準(zhǔn)則下，也會根據(jù)合同的履行進度，對比收入確認(rèn)模型，執(zhí)行階段化、差異化的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，保障電商交易過程中雙方的合法權(quán)益。

二、新收入準(zhǔn)則下電商收入確認(rèn)時點

在電商企業(yè)的銷售中，銷售方式大致分為實物銷售與虛擬貨物銷售。雖然虛擬貨物銷售將“商品”交付給客戶的時間更快，但二者的銷售流程基本上是一致的。具體流程為：第一步，客戶在電商平臺選擇喜歡的物品進行購買。第二步，客戶使用第三方平臺進行支付，例如支付寶、微信等。第三步，商家確認(rèn)訂單信息，并及時發(fā)出商品。第四步，客戶在收到商品后，在電商平臺確認(rèn)收貨，隨后支付寶將貨款轉(zhuǎn)給商家，本次交易完成；或者客戶對該商品不滿意，進行退貨處理，將商品原路退回，商家收到退貨后進行核對，并通知支付寶將錢款退還客戶，本次交易結(jié)束。

三、新收入準(zhǔn)則下電商收入的會計處理

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，網(wǎng)購成了熱潮，電商企業(yè)也面臨著激烈的市場競爭。為了在競爭中站穩(wěn)腳跟，實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營利潤，各大電商都積極推出優(yōu)惠、促銷活動，對傳統(tǒng)的會計核算提出了新的挑戰(zhàn)。以下將從滿減、滿贈、積分抵現(xiàn)、支付定金四個方面探討新收入準(zhǔn)則下電商收入的會計處理。

（一）滿減、打折銷售等促銷活動

為了提升客流量，電商企業(yè)往往會推出一些促銷活動，如打折銷售、滿減優(yōu)惠等。而這種行為是電商企業(yè)為了提升銷量，直接在商品的價格上進行的減價處理，屬于商業(yè)折扣。因此，凡是滿減、打折銷售等按照商業(yè)折扣銷售商品的行為，都要以折扣后的金額作為確認(rèn)收入的金額。

例如，G電商企業(yè)在“雙12”期間參加了平臺的滿減活動，每滿300減40元且上不封頂。同時，店內(nèi)商品滿3件打8折、滿4件打7折。并且消費者可以在店內(nèi)領(lǐng)取實付滿1000元減100元、滿2000元減250元的購物券。消費者A總共購買了5件商品，總價9060元，參加平臺滿300元減40元且上不封頂?shù)幕顒觾?yōu)惠了1200元，買4件商品及以上打7折優(yōu)惠了2358元、滿2000元減250元購物券優(yōu)惠了250元，最終實際支付金額5252元。假設(shè)該批商品成本價3950元，消費者A在收貨后主動點擊確認(rèn)收貨，G電商企業(yè)據(jù)此開具發(fā)票并確認(rèn)收入。其相關(guān)的會計處理如下：

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品 3950

貸：庫存商品 3950

確認(rèn)收入時：

借：其他貨幣資金 5252

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品4647.79

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）604.21

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品3950

貸：發(fā)出商品3950

（二）滿贈優(yōu)惠活動

除了滿減、商品打折出售，電商平臺還會采取一些滿贈優(yōu)惠，以刺激客戶消費，從而增加自身利潤。多種多樣的促銷手段進一步增加了電商企業(yè)確認(rèn)收入的復(fù)雜性，因此企業(yè)應(yīng)對此加以重視，運用“五步法”模型來進行收入的確認(rèn)，使銷售收入的確認(rèn)計量更加可靠。

例如，L商家在“6·18”購物狂歡節(jié)推出了滿贈活動：消費滿500元贈送一個標(biāo)價為30元的水杯，該水杯成本為20元。消費者C購買了一件商品，該商品的成本為500元，標(biāo)價為699元，增值稅稅率為13%。消費者C購買后通過第三方支付平臺實際支付699元。店家在接收到訂單后，支付給物流公司10元（含稅價）的快遞費進行發(fā)貨，同時取得增值稅專用發(fā)票一張（稅率為6%）。消費者C在收到商品后主動點擊了確認(rèn)收貨，隨后第三方支付平臺將699元貨款轉(zhuǎn)入店家賬戶。其相關(guān)會計處理如下：

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品——銷售商品500

——水杯20

貸：庫存商品——銷售商品500

——水杯20

借：銷售費用——運費9.43

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.57

貸：銀行存款10確認(rèn)收入時：

借：其他貨幣資金——第三方支付平臺699

貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品593.12——水杯25.46

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）80.42

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品500

——水杯20

貸：發(fā)出商品——銷售商品500

——水杯20

（三）積分抵現(xiàn)金

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成了經(jīng)濟增長的重要抓手，電商企業(yè)也不斷創(chuàng)新促銷手段，吸引消費者，增加店鋪銷量。積分抵現(xiàn)就是電商常用的優(yōu)惠方式，消費者通過購買商品獲得積分，隨后可以利用所獲積分抵扣商品金額，以更優(yōu)惠的價格買到心儀的商品。

例如，2022年，某電商在“雙11”開展促銷活動。消費者以前曾在一店鋪下單購買6件商品，商品售賣總價為3390元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%。該消費者于購買當(dāng)天支付了全部貨款，店家于2日后發(fā)出商品。截至“雙11”前，此消費者共消費3390元，獲得1695個積分。而“雙11”期間，消費者購買了一個豆?jié){機，價款合計為1695元，支付時用積分支付1695元。根據(jù)以往經(jīng)驗，估計積分的兌換率為98%。其相關(guān)會計處理如下：

確認(rèn)收入時：

借：其他貨幣資金——第三方支付平臺3390

貸：主營業(yè)務(wù)收入2013.42

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）261.74

合同負(fù)債986.58

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額128.26

消費者使用積分時：

借：合同負(fù)債986.58

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額128.26

貸：主營業(yè)務(wù)收入986.58

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）128.26

（四）付定金與分期付款

新收入準(zhǔn)則的實施對于電商企業(yè)來說有一定的指導(dǎo)作用，但在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過程中還是會不可避免地遇到一些難題。如提前支付定金并按時支付尾款、分期付款，都是平臺給予的優(yōu)惠，其會計處理并不簡單，需要電商企業(yè)進行深入的研究與分析，做出正確的會計核算。

例如，某電商企業(yè)向消費者提供分期付款服務(wù)，合同約定的商品價格為212400元，分24期支付款項，每次支付1萬元，總計收款240000元。其相關(guān)會計處理如下：

借：長期應(yīng)收款240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入187965

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24435

未實現(xiàn)融資收益27600

第一次收款時：

借：其他貨幣資金10000

貸：長期應(yīng)收款10000

借：未實現(xiàn)融資收益2124

貸：財務(wù)費用2124

第二次收款時：

借：其他貨幣資金10000

貸：長期應(yīng)收款10000

借：未實現(xiàn)融資收益2045.24

貸：財務(wù)費用2045.24

再如，某店鋪在開學(xué)禮遇季參與了平臺活動，店內(nèi)商品可以支付定金，后續(xù)在規(guī)定時間內(nèi)支付尾款，消費者可以用更劃算的價格買到想要的商品。消費者D支付了定金40元，商品總價250元。但若消費者違約不支付尾款，則定金不再退還。其相關(guān)會計處理如下：

預(yù)付定金時：

借：預(yù)付賬款40

貸：銀行存款40

支付商品尾款時：

借：原材料250

貸：預(yù)付賬款40

銀行存款210

消費者違約時：

借：其他應(yīng)收款40

貸：營業(yè)外收入40

正確地核算電商銷售收入對于電商企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展非常重要，企業(yè)應(yīng)對此加以重視，根據(jù)新收入準(zhǔn)則合法合規(guī)確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)稅款，使自身的財務(wù)信息能夠真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。不僅如此，加強對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、規(guī)范收入的確認(rèn)，也能夠使企業(yè)緊跟國家政策的實施腳步，順應(yīng)當(dāng)今時代發(fā)展的潮流，從而以更加積極主動的姿態(tài)迎接經(jīng)濟發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn)，實現(xiàn)電商企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。