湯海麗

銅陵學(xué)院

國(guó)家審計(jì)體系的構(gòu)建對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提升和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展起著十分重要的作用，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康運(yùn)行，是國(guó)家治理體系的重要組成部分，因此有關(guān)國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建要可以充分為國(guó)家審計(jì)工作提供依據(jù)，促進(jìn)我國(guó)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。國(guó)家的審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐隨著時(shí)間的推移和社會(huì)的發(fā)展需要有更進(jìn)一步的完善。

一、中國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建概述

(一)構(gòu)建背景

國(guó)家審計(jì)理論體系的建立是為了能夠給國(guó)家治理的作用機(jī)制、途徑等提供科學(xué)的理論依據(jù)，為國(guó)家治理提供基礎(chǔ)性理論，保證國(guó)家治理能夠在這個(gè)理論體系的大框架下有序進(jìn)行。因此，有關(guān)審理理論的構(gòu)建必須符合國(guó)家治理的相關(guān)需求，國(guó)家審計(jì)擔(dān)負(fù)著為國(guó)家治理提供了至關(guān)重要的服務(wù)的使命。相關(guān)工作人員在構(gòu)建理論體系之前，要先分析我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作為國(guó)家治理提供服務(wù)的歷史過(guò)程和現(xiàn)狀，分析相關(guān)理論的實(shí)際效用，在這個(gè)背景下才能進(jìn)行下一步的審計(jì)理論體系構(gòu)建工作。

(二)構(gòu)建基礎(chǔ)

國(guó)家審計(jì)理論的構(gòu)建基礎(chǔ)主要有兩個(gè)方面：一是分析國(guó)家審計(jì)工作的本質(zhì)和國(guó)家審計(jì)工作存在的原因。相關(guān)工作人員首先要分析國(guó)家審計(jì)工作產(chǎn)生的根本原因，明確我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作的基本工作任務(wù)和其產(chǎn)生的作用；其次要立足于國(guó)家治理的內(nèi)在需求，用科學(xué)的理論分析初國(guó)家內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的原因，這樣才能構(gòu)建出符合國(guó)家治理需求的科學(xué)的審計(jì)理論體系。二是分析國(guó)家治理體系對(duì)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)要求。國(guó)家審計(jì)的存在本質(zhì)上是為國(guó)家治理過(guò)程中的一些問(wèn)題提供服務(wù)，因此專(zhuān)家學(xué)者在進(jìn)行理論構(gòu)建之前，要對(duì)國(guó)家治理給審計(jì)工作提出的目標(biāo)要求做徹底的確認(rèn)，在這一基礎(chǔ)上才能展開(kāi)理論體系的構(gòu)建。

(三)構(gòu)建原則

國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建原則主要有以下幾個(gè)方面：一是在分析各類(lèi)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中出現(xiàn)的基礎(chǔ)問(wèn)題，提供能夠滿(mǎn)足國(guó)家治理過(guò)程中的充分的監(jiān)督和管理服務(wù)；二是國(guó)家審計(jì)理論要具有系統(tǒng)分析功能；三是審計(jì)理論體系的構(gòu)建要對(duì)國(guó)家治理有評(píng)價(jià)功能，能夠預(yù)防、揭露和化解國(guó)家治理期間產(chǎn)生的各類(lèi)問(wèn)題，制約權(quán)力的運(yùn)行；四是要能充分發(fā)揮公共資源的作用。

(四)構(gòu)建必要性

首先是有我國(guó)的國(guó)家性質(zhì)決定的，我國(guó)在社會(huì)體制和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略上都是有著獨(dú)特的中國(guó)特色社會(huì)主義特點(diǎn)的，因此構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)家實(shí)際的審計(jì)理論體系是很有必要的；其次是我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐雖然在不斷發(fā)展和進(jìn)步，但現(xiàn)有的審計(jì)理論體系還不夠完備，缺乏系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的理論體系作為實(shí)踐指導(dǎo)，有關(guān)理論體系研究方面還是比較滯后的。因此現(xiàn)階段構(gòu)建在馬克思主義哲學(xué)的基礎(chǔ)上構(gòu)建具有中國(guó)特色的，符合中國(guó)國(guó)家治理體系的審計(jì)理論體系是保證我國(guó)國(guó)家審計(jì)能更好發(fā)揮其服務(wù)作用的重要環(huán)節(jié)。

二、基于馬克思主義哲學(xué)視域下的國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建研究建議

馬克思主義哲學(xué)重要包括唯物論、唯物辯證法、歷史唯物主義、認(rèn)識(shí)論這幾個(gè)方面，以下主要針對(duì)這幾個(gè)方面的具體世界觀和方法論對(duì)國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建研究提出研究建議。

(一)基于馬克思主義哲學(xué)中唯物論的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究建議

馬克思主義哲學(xué)中的唯物論主要有兩個(gè)觀點(diǎn)即物質(zhì)決定意識(shí)，意識(shí)對(duì)物質(zhì)有能動(dòng)作用。針對(duì)這兩條主要觀點(diǎn)，在進(jìn)行國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建中，應(yīng)該做到如下兩個(gè)方面。

1.保證國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立地位，堅(jiān)持實(shí)事求是的國(guó)家審計(jì)原則

在進(jìn)行國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建前，要先確保國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立地位，明確其在國(guó)家治理工作中應(yīng)該發(fā)揮的監(jiān)督作用和其客觀性，這樣才能構(gòu)建起來(lái)的國(guó)家審計(jì)理論體系才能為國(guó)家治理提供科學(xué)客觀的理論依據(jù)。審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，以真實(shí)問(wèn)題為基礎(chǔ)，探尋其本質(zhì)規(guī)律。參與理論構(gòu)建的相關(guān)工作人員必須深入審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)踐，這樣才能得出較為客觀理性的結(jié)論，保證理論的構(gòu)建是建立客觀事實(shí)的基礎(chǔ)之上的。

2.始終保持積極正確的意識(shí)進(jìn)行審計(jì)理論構(gòu)建活動(dòng)

意識(shí)對(duì)物質(zhì)具有能動(dòng)性，積極的意識(shí)能夠推動(dòng)事物的發(fā)展，因此國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建的相關(guān)研究人員在實(shí)踐活動(dòng)中要保持正確的理論意識(shí)和實(shí)踐意識(shí)，有良好的道德觀念和自律意識(shí)，嚴(yán)格約束自己的審計(jì)實(shí)踐行為，確保整個(gè)審計(jì)理論體系構(gòu)建工作能夠朝著正確的方向推進(jìn)。

(二)基于馬克思主義哲學(xué)中唯物辯證法的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究建議

馬克思主義哲學(xué)中有關(guān)唯物辯證法的觀點(diǎn)主要有三個(gè)即聯(lián)系、發(fā)展、矛盾。國(guó)家審計(jì)理論體系在產(chǎn)生、發(fā)展和形成過(guò)程中都體現(xiàn)了這三個(gè)方面的哲學(xué)思想，因此在進(jìn)行國(guó)家審計(jì)理論體系研究的過(guò)程中應(yīng)該貫穿這三個(gè)觀點(diǎn)的哲學(xué)原理和方法論指導(dǎo)。

1.用聯(lián)系的觀點(diǎn)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究

國(guó)家審計(jì)理論構(gòu)建過(guò)程中要結(jié)合聯(lián)系的普遍性和客觀性原理，重視部分與整體之間的聯(lián)系。首先要摒棄傳統(tǒng)的單一審計(jì)方法，綜合考慮審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種證據(jù)，將不同環(huán)節(jié)和不同程序下的審計(jì)證據(jù)結(jié)合形成審計(jì)鏈條，充分發(fā)揮審計(jì)鏈條的實(shí)際價(jià)值，并將其與審計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合，形成聯(lián)系多樣的、科學(xué)客觀的審計(jì)結(jié)論。其次，針對(duì)關(guān)鍵部分對(duì)整體能夠起到重要影響的哲學(xué)觀點(diǎn)，結(jié)合國(guó)家審計(jì)在實(shí)際工作中的領(lǐng)域廣泛、內(nèi)容龐大，開(kāi)展壓力重的實(shí)際情況構(gòu)建科學(xué)有效的審計(jì)抽樣模式，通過(guò)科學(xué)界定國(guó)家審計(jì)抽樣范圍，使用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提高國(guó)家的審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)論形成效率。

2.用發(fā)展的觀點(diǎn)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究

從當(dāng)前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)情況來(lái)看，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐和審計(jì)理論體系構(gòu)建上始終存在著缺陷和亟需完善和發(fā)展的方面，但整體的方向和進(jìn)行是穩(wěn)中向好的。因此，在構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系的過(guò)程中要秉承著所有工作都是為了讓審計(jì)工作更好地為國(guó)家治理提供服務(wù)的觀念。我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系是在不斷變化和不斷發(fā)展中才能形成符合中國(guó)實(shí)際情況的科學(xué)理論，因此相關(guān)研究人員要始終用發(fā)展的理念來(lái)看待國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建工作，積極嘗試使用最新的審計(jì)技術(shù)，開(kāi)辟?lài)?guó)家審計(jì)理論的空間，在不斷的審計(jì)實(shí)踐中，螺旋向上式地形成科學(xué)的審計(jì)理念。在進(jìn)行了不斷實(shí)踐的量的積累后，國(guó)家的審計(jì)理論體系構(gòu)建會(huì)達(dá)到一個(gè)質(zhì)的飛躍。用發(fā)展的眼光看待國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建對(duì)提高工作人員的信心和創(chuàng)新能力有很重要的作用。

3.用矛盾的觀點(diǎn)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究

馬克思主義哲學(xué)中矛盾的觀點(diǎn)指出矛盾貫穿在事物發(fā)展的始終，因此即使是國(guó)家的審計(jì)工作也不能例外。構(gòu)建國(guó)家針劑理論體系的工作人員要在實(shí)踐的過(guò)程中認(rèn)清和利于審計(jì)工作中出現(xiàn)的矛盾的普遍性和特殊性，探究適合中國(guó)實(shí)際的，有中國(guó)特色的，真正能夠?yàn)槲覈?guó)國(guó)家治理提供理論依據(jù)的理論體系。首先在國(guó)家審計(jì)理論發(fā)展過(guò)程中，要認(rèn)識(shí)到矛盾的普遍性，通過(guò)解決審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種矛盾，得出經(jīng)驗(yàn)和結(jié)論，提出有效解決矛盾的客觀可行性辦法，有效化解國(guó)家審計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。審計(jì)理論要能協(xié)調(diào)多個(gè)部門(mén)的關(guān)系，促進(jìn)審計(jì)交流，在把握準(zhǔn)確規(guī)律的基礎(chǔ)上制定有針對(duì)性的、科學(xué)的解決方式。在進(jìn)行國(guó)家審計(jì)理論構(gòu)建的過(guò)程中還要認(rèn)識(shí)到矛盾的變化行和發(fā)展性，用變化發(fā)展的眼光積極完善國(guó)家審計(jì)理論體系的內(nèi)容，積極解決實(shí)踐活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證我們國(guó)家的審計(jì)理論體系是遵循客觀規(guī)律的、分析矛盾的普遍性和特殊性的、有針對(duì)性地且充分結(jié)合了實(shí)踐的先進(jìn)理論體系。

(三)基于馬克思主義哲學(xué)中歷史唯物主義的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究建議

馬克思主義哲學(xué)中的歷史唯物主義主要有兩個(gè)觀點(diǎn)，體現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建上就是要從人的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)考慮。

1.將以人為本的理念作為構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系的立足點(diǎn)

我們國(guó)家的治理宗旨是為人民服務(wù)，始終把人民放在本位，這完全符合馬克思主義哲學(xué)的歷史唯物觀。因此，在構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系時(shí)，相關(guān)研究人員和工作人員要堅(jiān)持人本理念，將群眾觀點(diǎn)當(dāng)作國(guó)家審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，認(rèn)清所有的工作的最終歸宿都是為人民群眾服務(wù)。國(guó)家審計(jì)的理論基礎(chǔ)需要將人的行為與思想與國(guó)家審計(jì)活動(dòng)相結(jié)合，從人的角度來(lái)分析有關(guān)審計(jì)方面的問(wèn)題。首先要將“人”納入國(guó)家審計(jì)理論研究的范圍，掌握人的行為動(dòng)機(jī)，從而總結(jié)出審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的本質(zhì)和規(guī)律。其次要發(fā)揮人的積極作用，認(rèn)識(shí)到國(guó)家審計(jì)理論的構(gòu)建不僅是為了治理國(guó)家提供服務(wù)，更是為了人民群眾提供服務(wù)。將審計(jì)范圍拓展到對(duì)個(gè)人的審計(jì)，如人的公共權(quán)力監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到位，保證國(guó)家審計(jì)的效果。通過(guò)對(duì)人的審計(jì)，能夠推薦國(guó)家審計(jì)和國(guó)家治理同步發(fā)展，完善審計(jì)理論體系，彌補(bǔ)審計(jì)制度上的缺陷，解決實(shí)際問(wèn)題。

2.結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的整體發(fā)展趨勢(shì)是前進(jìn)上升的，但在過(guò)程中存在這曲折性。我們國(guó)家的社會(huì)發(fā)展一直都立足在解決人民群眾內(nèi)部和社會(huì)范圍存在的基本矛盾，在這個(gè)過(guò)程中不斷提出政策和措施解決矛盾。從社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的角度來(lái)看待構(gòu)建我國(guó)審計(jì)理論體系的問(wèn)題時(shí)，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的理論模式，在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷探索新的理論和解決方法。首先要堅(jiān)持從我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)實(shí)際和審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)出發(fā)，具體分析和研究客觀存在的審計(jì)穩(wěn)日，解決實(shí)際問(wèn)題；其次是要在摒棄原有不合理不科學(xué)是實(shí)際理論的基礎(chǔ)上繼承和創(chuàng)新審計(jì)理論體系，既要看到源于審計(jì)理論體系中的不足的地方，也要基礎(chǔ)其科學(xué)合理的地方。社會(huì)是不斷發(fā)展的，好的東西留下的，不好的東西被沖散在時(shí)代的洪流中，對(duì)于審計(jì)理論的構(gòu)建也應(yīng)該是如此，研究和工作人員應(yīng)該秉承揚(yáng)棄的觀點(diǎn)，構(gòu)建符合國(guó)情的審計(jì)理論體系。

(四)基于馬克思主義哲學(xué)中認(rèn)識(shí)論的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究建議

馬克思主義哲學(xué)中的認(rèn)識(shí)論主要包含的是實(shí)踐和認(rèn)識(shí)的關(guān)系，以及有關(guān)認(rèn)識(shí)的特性。從認(rèn)識(shí)論的角度考慮國(guó)家審計(jì)理論建設(shè)的問(wèn)題能夠?yàn)樵摾碚摌?gòu)建指引正確的方向。審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)也是一種認(rèn)識(shí)性活動(dòng)，審計(jì)人員需要在進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析總結(jié)得出有關(guān)審計(jì)結(jié)果方面的認(rèn)識(shí)，與此同時(shí)，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)水平也會(huì)影響審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的進(jìn)行。

1.從對(duì)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)中，進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐，分析其中規(guī)律

國(guó)家審計(jì)活動(dòng)是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生認(rèn)識(shí)和判斷的過(guò)程，整個(gè)審計(jì)活動(dòng)是有明確的理論和方法作為依托的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。因此審計(jì)的本質(zhì)是法定主體對(duì)特定客體進(jìn)行具體認(rèn)識(shí)和判斷的過(guò)程。認(rèn)識(shí)具有反復(fù)性，國(guó)家審計(jì)同樣也具有反復(fù)性，審計(jì)理論的創(chuàng)新會(huì)使審計(jì)活動(dòng)需要依據(jù)的審計(jì)基礎(chǔ)、證據(jù)和方法形成改變，審計(jì)得出的結(jié)論也會(huì)有所改變。結(jié)合認(rèn)識(shí)的規(guī)律性特點(diǎn)，在國(guó)家審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，研究人員要即使整理新出現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)，使用多種手段和工具創(chuàng)新審計(jì)方法，探索符合國(guó)家實(shí)際的審計(jì)規(guī)律，從而促進(jìn)審計(jì)理論的構(gòu)建。

2.意識(shí)到有關(guān)國(guó)家審計(jì)認(rèn)識(shí)方面的局限性，彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)理論體系的不足。

受各種條件的制約和影響，認(rèn)識(shí)具有局限性，因此有關(guān)國(guó)家審計(jì)方面的認(rèn)識(shí)上一定也存在局限性。因此在進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)時(shí)，要最大限度地保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性，同時(shí)也要意識(shí)到并承認(rèn)即使是使用科學(xué)方法獲得的審計(jì)認(rèn)識(shí)，由于受到多種因素的影響，目前的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)認(rèn)識(shí)都是有局限性的。相關(guān)研究人員在構(gòu)建審計(jì)理論體系時(shí)要有大局觀和發(fā)展觀，立足于審計(jì)理論的長(zhǎng)足發(fā)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)制度上的缺陷。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前我國(guó)在審計(jì)理論體系構(gòu)建上存在著明顯的滯后性，必須在新時(shí)代及時(shí)構(gòu)建科學(xué)又行之有效的審計(jì)理論體系，為國(guó)家治理提供服務(wù)。馬克思主義哲學(xué)的基本原理符合我國(guó)國(guó)情，因此完全可以作為我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建的哲學(xué)支撐，其能夠?qū)徲?jì)理論體系的科學(xué)性、系統(tǒng)性和完整性，保證提出的審計(jì)理論能夠發(fā)揮切實(shí)有效的實(shí)際作用。因此無(wú)論是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)還是審計(jì)理論體系構(gòu)建都應(yīng)該在結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情基礎(chǔ)上，從馬克思主義哲學(xué)理論視角出發(fā)，促進(jìn)國(guó)家治理體系的更新和完善。