張惠勤

【關(guān)鍵詞】總審計(jì)師；國有企業(yè)；審計(jì)制度

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升、風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)范管理等經(jīng)營活動(dòng)的開展和實(shí)現(xiàn)需要以內(nèi)部審計(jì)作為制度保障。當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)綜合化、多元化趨勢日益明顯，產(chǎn)業(yè)規(guī)模及戰(zhàn)略布局不斷擴(kuò)大和延伸，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防控的難度也同步增加，迫切需要建立更嚴(yán)格的審計(jì)制度，為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營保駕護(hù)航。此背景下，國企總審計(jì)師制度的建立為政府所重視，并出臺(tái)了一系列政策法規(guī)。2018 年審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，2020 年國務(wù)院國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，均明確提出國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立總審計(jì)師制度相關(guān)要求。2021 年《中華人民共和國審計(jì)法（修正草案）》更是以法律形式明確了國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的要求?？倢徲?jì)師制度在我國還處于剛剛起步階段，相關(guān)制度的完善和管理思想的改變均有待提高，在國有企業(yè)的落實(shí)仍需不斷研究和完善。

一、國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的必要性

總審計(jì)師制度有利于國有企業(yè)強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，創(chuàng)新審計(jì)理念，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)形成監(jiān)督合力。國有企業(yè)是中國特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，有必要通過建立總審計(jì)師制度來完善現(xiàn)代企業(yè)制度。（1）健全現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。相互制衡的治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，2018 年3 月印發(fā)的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》提出不再設(shè)立國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)，相關(guān)職能整合到國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督之中，這對法人運(yùn)行制衡和監(jiān)督機(jī)制產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)受內(nèi)部職能部門身份的限制，其監(jiān)督行為無法充分開展，治理效能也不甚理想。總審計(jì)師制度建立后，企業(yè)內(nèi)審工作的權(quán)威性和獨(dú)立性隨著總審計(jì)師企業(yè)高管職務(wù)的確立而得到顯著提高，總審計(jì)師直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的工作機(jī)制有力地優(yōu)化了國企治理結(jié)構(gòu)，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全。（2）配合審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略的重要舉措。“審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略”是要將國家審計(jì)擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)的方方面面，即使可以借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)手段，國家審計(jì)人員面臨的工作量仍然非常巨大，該戰(zhàn)略的完全實(shí)現(xiàn)絕非易事，需要調(diào)動(dòng)一切社會(huì)力量為其助力。國有企業(yè)是國家審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)對象，總審計(jì)師協(xié)助董事長或者主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)了對內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實(shí)作用，助力審計(jì)機(jī)關(guān)履行國有資產(chǎn)監(jiān)督職責(zé)，從而減輕了國家審計(jì)人員的實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略”的工作難度和壓力。（3）實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保證。國企的長久發(fā)展離不開戰(zhàn)略方向的規(guī)劃?？倢徲?jì)師屬于國企高級管理層人員，集風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、內(nèi)部控制職能于一身。一方面，能夠在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃過程中，基于風(fēng)險(xiǎn)管理層面給予決策層參考建議，協(xié)助決策層共同制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，有助于企業(yè)規(guī)避戰(zhàn)略失誤造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，總審計(jì)師職務(wù)的設(shè)立可以形成對企業(yè)管理層行為及權(quán)力制約，監(jiān)督管理層合理合法的實(shí)施履職行為，從而減少道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇事件，進(jìn)一步充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審“ 治己病，防未病”作用，為做強(qiáng)做優(yōu)做大國有企業(yè)提供堅(jiān)強(qiáng)保證。

二、國有企業(yè)總審計(jì)師制度建設(shè)面臨的問題

國有企業(yè)總審計(jì)師制度的法律地位雖然已經(jīng)得到政府的肯定和明確，但是相關(guān)實(shí)施細(xì)則并未出臺(tái)，現(xiàn)階段的實(shí)踐過程暴露出諸多問題，在“ 如何建立”的問題上仍需不斷探索和完善。

首先，總審計(jì)師地位的獨(dú)立性不足。當(dāng)前國有企業(yè)總審計(jì)師由企業(yè)內(nèi)部高管兼任的情況比較普遍， 雖然在制度上由董事長總體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作， 但是總審計(jì)師的職務(wù)多數(shù)由副總經(jīng)理或其他高管成員擔(dān)任。內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性在這種“ 裁判員”和“ 運(yùn)動(dòng)員”集于一身的不合理的職務(wù)設(shè)置下受到較大影響， 內(nèi)審工作的正常開展及決策很難不受干擾。此外，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、深厚的專業(yè)知識、較高的政策水平等都是總審計(jì)師需要具備的素質(zhì)， 也是審計(jì)工作系統(tǒng)性和專業(yè)性對其提出的基本要求。兼任總審計(jì)師的國企高管人員在不具備這些履職能力情況下， 非但不能合格的完成內(nèi)審工作，甚至還會(huì)背負(fù)沉重的審計(jì)工作壓力，最終導(dǎo)致國企內(nèi)審工作獨(dú)立性嚴(yán)重受損。

其次，總審計(jì)師職能不夠明確。當(dāng)前為了響應(yīng)國家政策要求，部分國企設(shè)立了總審計(jì)師職位，但是在制度方面卻疏于細(xì)則的制定，使得總審計(jì)師制度流于形式，總審計(jì)師的職能由于缺少細(xì)則支持而得不到實(shí)現(xiàn)。由于并未出臺(tái)相關(guān)細(xì)則規(guī)定， 總審計(jì)師上任后組織地位不高，例行事后檢查、執(zhí)行上級領(lǐng)導(dǎo)要求、參加有關(guān)工作會(huì)議等成為其日常主要工作， 脫離了總體領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)審工作的職務(wù)設(shè)立初衷， 不能將企業(yè)經(jīng)營所有環(huán)節(jié)都置于內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)管下。

最后，任職標(biāo)準(zhǔn)及考核評價(jià)機(jī)制缺乏。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效果受總設(shè)計(jì)師的綜合素質(zhì)及職業(yè)能力高低的直接影響， 有必要對總審計(jì)師任職標(biāo)準(zhǔn)加以明確。然而當(dāng)前多數(shù)國有企業(yè)對總審計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)資格等任職條件沒有做出明確要求，總審計(jì)師的任免也沒有明確的制度依據(jù)。個(gè)別國企總審計(jì)師由原審計(jì)部門或其他部門負(fù)責(zé)人直接調(diào)任，其工作考核仍按原來職能部門標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。總之，缺乏與總審計(jì)師職務(wù)相應(yīng)的工作考評依據(jù)，導(dǎo)致無法全面、準(zhǔn)確地對其工作進(jìn)行評價(jià)。

三、對國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的建議

1 .加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

審計(jì)工作關(guān)乎國家治理能力及體系現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)，也是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。國有企業(yè)要認(rèn)真篤學(xué)和落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作的重要講話精神，全面加強(qiáng)和落實(shí)黨對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)工作中是始終保持高度的政治覺悟， 發(fā)揮職能作用，不斷健全總審計(jì)師制度及考核評價(jià)機(jī)制，發(fā)揮總審計(jì)師制度及內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理及促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的重要作用，提升審計(jì)工作權(quán)威性、公信力和權(quán)威性， 為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督服務(wù)保障。

2 .推動(dòng)有條件的國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度總審計(jì)師制度

在國有企業(yè)的建立和落實(shí)需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)條件， 為此國有企業(yè)應(yīng)積極爭取相關(guān)主管部門理解和支持，主動(dòng)加強(qiáng)與主管部門的溝通協(xié)調(diào)，會(huì)同有關(guān)部門共同討論議定總審計(jì)師編制、領(lǐng)導(dǎo)班子定員管理等問題事項(xiàng)，按照“ 成熟一個(gè)、推進(jìn)一個(gè)”的原則，在總結(jié)前期試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上落實(shí)現(xiàn)行制度。依據(jù)總審計(jì)師制度建立相關(guān)政策規(guī)定， 穩(wěn)步擴(kuò)大總審計(jì)師制度的覆蓋面，對制度建設(shè)路線圖、時(shí)間表以及參與企業(yè)范圍加以明確并確保落實(shí)到位， 通過監(jiān)督檢查及時(shí)掌握制度建設(shè)工作的執(zhí)行情況。加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)作，借助審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)力量加快總審計(jì)師制度建設(shè)， 強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)內(nèi)審及總審計(jì)師制度的監(jiān)督指導(dǎo)作用。以制度形式明確審計(jì)機(jī)關(guān)在國企總審計(jì)師選拔、任免環(huán)節(jié)的權(quán)力，比如監(jiān)督總審計(jì)師履職情況的權(quán)力、總審計(jì)師人選的審議權(quán)力等。推動(dòng)國有企業(yè)總審計(jì)師與審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日常溝通機(jī)制的建立， 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審齊抓共管良好局面的形成。

3 .明確總審計(jì)師的選任要求

國有企業(yè)總審計(jì)師必須具備相應(yīng)的履職能力，具體包括以下幾方面：一是具備良好的職業(yè)操守，遵守職業(yè)道德，樹立正確的價(jià)值取向，自覺做到客觀公正、廉潔自律、進(jìn)取負(fù)責(zé)，保證履職有效；二是能夠洞悉掌握國企發(fā)展方向，透徹、準(zhǔn)確地理解把握黨政方針政策，具備較高的政策水平和政治素養(yǎng)；三是具備系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌規(guī)劃、溝通協(xié)調(diào)、組織領(lǐng)導(dǎo)等必要的管理能力素質(zhì)， 加強(qiáng)企業(yè)與監(jiān)管部門及被審計(jì)單位與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)間的溝通協(xié)調(diào)與密切配合， 宏觀把控審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)過程控制，較好地組織、完成內(nèi)部審計(jì)工作；四是業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，對企業(yè)行業(yè)狀況、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、內(nèi)審流程等基本情況完全熟悉，通曉并熟練運(yùn)用內(nèi)部控制、組織戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營、審計(jì)法規(guī)等方面專業(yè)知識，同時(shí)還應(yīng)具備審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、管理等相關(guān)工作背景，符合國企高質(zhì)量發(fā)展人才標(biāo)準(zhǔn)要求。

4 .明確總審計(jì)師的履行職責(zé)

切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性， 參考相關(guān)政策要求，明確規(guī)定總審計(jì)師直接向黨組織、企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作， 明確總審計(jì)師作為內(nèi)部審計(jì)的總領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人， 以及企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)成員的職權(quán)及地位。賦予總審計(jì)師在制定內(nèi)控制度、評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、制定績效考核指標(biāo)、制定經(jīng)營計(jì)劃、“ 三重一大”決策等企業(yè)重要事務(wù)中的參與權(quán)， 以及列席企業(yè)戰(zhàn)略決策會(huì)議、領(lǐng)導(dǎo)管理內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)力。明確總審計(jì)師在溝通聯(lián)絡(luò)外部監(jiān)管部門，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，監(jiān)督審計(jì)問題整改，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃等方面的具體職責(zé)， 確?？倢徲?jì)師在健全企業(yè)內(nèi)審制度、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)增值、促進(jìn)國企完善治理等方面發(fā)揮應(yīng)有作用。