趙雙雙

（遼寧開放大學〔遼寧裝備制造職業(yè)技術學院〕，遼寧沈陽 110034）

在經濟社會發(fā)展中，會計工作作為一種重要的經濟管理手段，越來越受到人們的重視?！妒聵I(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位》等一系列文件的發(fā)布，改變了會計核算的依據(jù)和方式，也給行政事業(yè)單位會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。在行政事業(yè)單位具體運作和管理過程中，各種經濟活動都伴隨著會計風險，影響著行政事業(yè)單位的正常管理。所以，要加強對會計風險防控重要性的認識，以行政事業(yè)單位工作特征為依據(jù)，制定強有力的會計風險防控措施，消除會計風險隱患，規(guī)范行政事業(yè)單位管理。市場經濟不斷發(fā)展進步，行政事業(yè)單位要想提升市場核心競爭力，不僅要提高業(yè)務水平，也要落實會計風險防控管理方案，增強應對風險能力，從而全面實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

一、行政事業(yè)單位會計工作常見風險

（一）核算

在行政事業(yè)單位常規(guī)工作中，利用財政資金履行程序是完成核算的根本環(huán)節(jié)，但是，一些核算管理工作并沒有完全發(fā)揮實際作用和價值。一些行政事業(yè)單位的預算編制結構不夠合理，僅完成總數(shù)的核算，沒有對具體進出項進行分析，這就會影響核算管理控制的效果。一些會計人員對會計準則、會計制度等的理解存在偏差，使會計核算工作風險激增。

此外，財務比率分析、財務預測分析、財務規(guī)劃等工作對工作人員的專業(yè)度要求較高，如果工作能力不能滿足專業(yè)要求，也會增加行政事業(yè)單位會計核算風險。

（二）制度

行政事業(yè)單位改革進程不斷加快，新型經濟業(yè)務事項逐漸增多，給制度化管理帶來了新的挑戰(zhàn)。一些行政事業(yè)單位管理制度長期得不到改良，相關工作內容精細度不足，引導作用和制約作用不到位，導致具體的會計操作管控工作不理想。一些行政事業(yè)單位會計管理制度落后，人員管理及業(yè)務管理工作無法按照規(guī)范流程開展，對后續(xù)綜合監(jiān)督管理產生了不良影響。

（三）固定資產

在行政事業(yè)單位常規(guī)化管理工作中，固定資產數(shù)量較多且品類繁雜，部分單位資產管理控制工作精細度不夠，存在長期掛賬等問題。另外，有時支出后賬目登記不及時，致使對應的財政和審計監(jiān)督工作無法落實。一些管理人員忽視了固定資產日常維護和管理工作，造成磨損、毀損等問題，出現(xiàn)固定資產流失情況。

（四）內部控制

行政事業(yè)單位要想建立完整且規(guī)范的會計管理體系，做好內部控制工作非常關鍵。在經濟業(yè)務增多的情況下，部分行政事業(yè)單位在崗位管理方面缺乏創(chuàng)新，崗位制約機制不完善，違規(guī)行為增多，使得會計信息管理工作受到影響，相應的監(jiān)督管控流程也無法落實[1]。

（五）職業(yè)道德

作風建設一直是行政事業(yè)單位常規(guī)化管理的重點。會計舞弊行為會對持續(xù)性管理造成影響，其中偽造原始憑證、違規(guī)報銷等問題會給會計管理控制工作帶來巨大干擾。如果對舞弊現(xiàn)象疏于管控，會產生一定程度的風險。

（六）信息安全

隨著互聯(lián)網技術的不斷發(fā)展，信息交互和共享管理成為會計管控工作的重要環(huán)節(jié)。部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定安裝保密軟件、殺毒軟件等，致使會計信息存在丟失的風險，甚至會對整個會計系統(tǒng)正常運行產生不良影響。

二、行政事業(yè)單位會計風險產生的原因

為有效降低行政事業(yè)單位會計風險造成的不良影響，需要多元分析風險產生的原因，以便結合具體情況建立更加可控的管理機制，從而實現(xiàn)安全管理目標。

第一，會計人員是行政事業(yè)單位控制會計風險的關鍵因素。一些工作人員責任心不足，對職業(yè)特性缺乏認知，沒有形成清晰的風險意識，無法結合可能存在的風險落實對應的處理措施，整體管控水平尚不能滿足預期。現(xiàn)階段，在國家財政改革、實施綜合財務報告制度背景下，會計工作崗位和職責對會計人員提出了較高要求，一些會計人員負擔較重，有的會計人員陷入了疲于應付的狀態(tài)。一些單位會計人員職業(yè)素質有待提高，一些單位高級會計人才較少。隨著《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的執(zhí)行，會計工作難度加大，一些會計人員對《政府會計制度》還不夠熟悉，操作預算管理綜合系統(tǒng)不夠熟練，在記賬憑證填制、賬簿登記、財務報表編制上還不夠規(guī)范，影響了單位會計工作質量。

第二，制度制定不及時。一些單位內部控制工作制度等責任機制沒有落實到位，有的存在人員數(shù)量不足、崗位制約力度不大等問題，都使得風險滋生。

第三，行政事業(yè)單位本身存在一定的特殊性。會計舞弊等行為如得不到強硬處理，會造成不良后果。歷史遺留問題、利益相關性等因素造成的影響，也會增加會計常規(guī)化管理的難度。

第四，地方性債務風險增加。在政府部門投資、融資平臺不斷建立的背景下，借貸問題也在增加，地方政府面對的融資風險隨之增大。一些地方信息建設管理工作落后，使得相關工作無法落實，甚至出現(xiàn)資金管控失衡問題。

第五，部分行政事業(yè)單位存在標準化會計管理流程不健全問題。核算基礎建設達標率不高，工作人員業(yè)務能力及素質不能滿足專業(yè)化需求，會對后續(xù)管理工作效果產生影響。

三、行政事業(yè)單位會計風險防控措施

（一）完善管理制度

在日常管理工作中，行政事業(yè)單位要積極完善制度體系和管理內容，明確制度要求的同時，確保各項會計管理工作依據(jù)制度內容完全落實，提升制度化管控實際效果。

第一，強化內部控制制度。在內控制度條款中，要明確標注崗位設置要求、防線體系、人員配置等內容，保證相關工作人員明確自身工作要點，從而維持綜合管理效力。結合內控管理制度標準成立相應領導小組，保證制度頂層設計的合理性和可控性。提高行政事業(yè)單位業(yè)務活動管理效率和會計信息真實性，從源頭上避免行政事業(yè)單位內部人員濫用職權、營私舞弊，更重要的是增強行政事業(yè)單位固定資產安全性，從總體上提高行政事業(yè)單位管理效率，促進行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

第二，落實監(jiān)督制度。加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督精細化水平，保證監(jiān)督內容貼合會計日常工作，保證協(xié)調管理效果。規(guī)范會計核算流程，按照監(jiān)督標準開展相應工作的監(jiān)管控制。單位內部可以設置監(jiān)督機構，使會計風險防范措施得到持續(xù)落實。在監(jiān)督下，會計工作人員能夠自主降低風險的發(fā)生，增強風險防范意識。

第三，完善資金管理制度。對于資金管理尤其是預算管理，要通過合理編制會計預算的方式，保證相關環(huán)節(jié)的規(guī)范性和科學性。只有提升預算編制實際應用水平，才能為后續(xù)會計管理工作逐步落實提供支持。

第四，落實崗位責任制。將相關工作落實到人，確保會計人員明確自身工作職能和重點，在實際工作中按照規(guī)范要求完成具體工作，維持綜合管理平衡，也為人員系統(tǒng)化管理提供保障。

（二）加強人員培訓

對于行政事業(yè)單位會計管理工作而言，人員的素質和能力水平是非常關鍵的因素。因此，要結合實際管理要求提高工作人員的能力水平，在提高專業(yè)度的同時，建立更加完整的人才引導模式。

第一，強化教育培訓工作。確保會計人員牢牢掌握專業(yè)技能和工作要點。從計量分析、核算管理、會計內容確認、報告等方面開展集中培訓，增強工作人員專業(yè)技能，更好地提升日常工作實效。此外，還要開展廉政教育，提高會計人員對舞弊行為的認知，更好地消除舞弊問題對會計管理的影響[2]。

第二，將獎懲機制和工作人員日常表現(xiàn)掛鉤。激發(fā)工作人員潛能，確保其全面落實具體工作，最大限度地提高業(yè)務水平和工作能力。定期對會計人員進行專業(yè)技能階段性考核，根據(jù)考核成績開展有針對性的指導，從而提高工作人員基本素養(yǎng)，為順利落實風險控制工作提供保障。

（三）強化信息管理

會計信息化管理是順應時代發(fā)展趨勢的必然選擇。利用會計管理信息系統(tǒng)可以完善會計信息化管理工作。建立信息化監(jiān)管模式和控制平臺后，行政事業(yè)單位借助大數(shù)據(jù)技術就能全面了解本單位會計信息，并能提高信息利用率，在建構完整的信息管控流程的同時，進一步提高信息利用水平。

一方面，在數(shù)據(jù)對比和分析環(huán)節(jié)，能及時發(fā)現(xiàn)信息風險，保證風險控制工作順利落實。借助數(shù)據(jù)對比結果，可以全面了解當前市場動態(tài)，以此評估行政事業(yè)單位會計管理工作情況，從而預測風險存在形式和表現(xiàn)方式[3]。另一方面，行政事業(yè)單位要完善硬件和軟件建設工作，購買正版的會計軟件并安裝防火墻，從而避免黑客攻擊，降低信息安全風險。

（四）整合財政監(jiān)督

行政事業(yè)單位落實會計風險管理控制工作時，要強化監(jiān)督檢查工作，尤其是對預算管理項目，要嚴格審批管理流程，保證預算執(zhí)行過程監(jiān)管效果。

第一，監(jiān)督單位要加強細節(jié)管理。認真落實決算處理工作，針對超預算內容予以集中核查，對年度預算支出內容進行審計，從而真正意義上建立完整規(guī)范的管理平臺。

第二，重視會計核算監(jiān)督內容。確保憑證的合法性和監(jiān)管控制的規(guī)范性，對經濟事項予以集中審核，指導預算單位落實科學化核算分析工作。

第三，審計工作是提高會計風險防控水平的關鍵。要積極完善內部審計工作流程，確保對內審規(guī)定的具體內容予以嚴格管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并提示改進。如行政事業(yè)單位具備相應資質，可以設置內審科，針對具體工作開展規(guī)范的審計管理，確保內審規(guī)定發(fā)揮作用，最大限度地提高審計監(jiān)督實效。

第四，完善政府審計工作環(huán)節(jié)。建立關口前移管理機制，更好地完善會計核算監(jiān)督工作。借助綜合管理平臺，有效實施會計舞弊管控工作，避免重大錯報漏報問題對行政事業(yè)單位會計風險管理產生影響。建立以風險為導向的審計模式，調控具體審計管理環(huán)節(jié)，確保審核分析工作逐步落實，增強風險防范的預見性[4]。

（五）加強資產管理

在行政事業(yè)單位會計風險防控中，不僅要對日常管理內容予以重視，還要整合管理要點，踐行規(guī)范管控模式，確保會計風險和防范機制滿足管理要求，從而真正意義上實現(xiàn)資產統(tǒng)籌管理。

1.固定資產

第一，行政事業(yè)單位要指派專人進行資產集中清查。按照資產管理具體標準，整合相關管理內容，依照明細、目錄等及時發(fā)現(xiàn)問題并做出總結，以便指導后續(xù)工作。

第二，強化資產核算管理工作。按照管理標準和要求，對資產進行統(tǒng)一分析，并進一步完善資產分類賬目管理工作。由專人落實資產專項管理工作，在明確責任機制和責任內容的同時，提升行政事業(yè)單位資產管理規(guī)范水平。

第三，重視資產維修核算環(huán)節(jié)。任何維修工作都要上報相應的單據(jù)，并按照單據(jù)進行核銷，這樣可以有效提升具體問題處理效果，避免徇私舞弊等問題發(fā)生。要關注與資產相關聯(lián)的后續(xù)支出項目，有效延長資產的使用壽命。如果計入資產賬面價值，就要對固定可收回資金予以集中管理[5]。

第四，加強出租、抵押等的管理。按照行政事業(yè)單位具體需求，結合資產使用情況，落實出租、抵押、報廢、報損等工作，全過程踐行財務規(guī)定標準，優(yōu)化財務管理基本效果。

2.債務管理

第一，地方性債務問題是非常關鍵的控制內容。為更好地化解債務危機，行政事業(yè)單位要提高會計核算水平，借助有效的核算處理環(huán)節(jié)，優(yōu)化資金實際利用率，保持良好的應用效果。同時，財務部門要加大資金投入，及時進行債務清算，釋放風險的同時，也能提高綜合管理效能[6]。

第二，積極開展債務內容和項目排查。在了解相關工作的同時，還能進一步明確債務問題的結構形式，及時化解存量風險問題，降低行政事業(yè)單位會計風險影響，落實分級擔保、反擔保等管理工作模式，避免債務違約風險。

四、結束語

財政和會計工作在機關和事業(yè)單位中占有舉足輕重的地位。在國家各項政策逐漸完善、政府會計準則持續(xù)推進及對財務會計工作要求不斷提高的情況下，行政事業(yè)單位要以發(fā)展的眼光看待問題，注重防控會計風險。行政事業(yè)單位要順應新時代發(fā)展趨勢，積極提升風險防控水平，從人員管理、制度約束、監(jiān)管機制、資金管理等方面落實更加科學、可控的管理方案，實現(xiàn)資金多元管理目標，科學有效地做好管理工作。只有這樣，才能保證行政事業(yè)單位正常運轉，更好地為社會服務[7]，為行政事業(yè)單位會計管理可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。