劉婧

關鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；大數(shù)據(jù)

1職能定位

在新時代背景下國企必須提升內(nèi)部治理、風險管控水平，提高經(jīng)營管理質(zhì)量，發(fā)揮國有經(jīng)濟的主體地位作用。近年來，隨著經(jīng)濟、科技的不斷發(fā)展，國企內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)新的發(fā)展態(tài)勢。一方面，內(nèi)部審計作為國企風險管理的“第三道防線”發(fā)揮著巨大作用，要求國企內(nèi)部審計工作要緊緊圍繞高質(zhì)量發(fā)展目標要求不斷調(diào)整工作思路與方法，將國企風險控制在最小階段。另一方面，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術的快速發(fā)展促使內(nèi)部審計工作向縱深延伸、向高效精準階段邁進，有效提升了國企內(nèi)部審計工作的整體效率[1-3]。

基于大數(shù)據(jù)技術的不斷發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)審計模式的實施，國企內(nèi)部審計職能定位主要表現(xiàn)為以下方面：（1）內(nèi)部審計監(jiān)督職能。國企內(nèi)部審計監(jiān)督職能主要是對管理層以及企業(yè)各部門的監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是電子商務經(jīng)濟的發(fā)展，國企面臨的風險更為復雜，國企內(nèi)部審計監(jiān)督范疇不斷擴大，由原來的對財務收支、經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益等方面的監(jiān)督擴大為對國企經(jīng)營全過程的監(jiān)督，內(nèi)部審計監(jiān)督職能范疇呈現(xiàn)多元化、擴展性特征。（2）內(nèi)部審計評價職能。評價職能是國企內(nèi)部審計的主要職能，在國企風險管控方面發(fā)揮了巨大作用。隨著國企內(nèi)部審計地位的不斷提升，國企內(nèi)部審計評價職能的效應越來越突出，尤其是利用經(jīng)濟評價手段對國企預算、方案可行性以及經(jīng)濟活動是否與既定目標相符的評價，客觀反映國企經(jīng)營管理水平，以不斷推動國企高質(zhì)量發(fā)展。國企內(nèi)部審計評價主要分為制度建設、執(zhí)行情況以及制度保障。制度建設評價主要是對企業(yè)各項規(guī)則制度是否合規(guī)的評價；執(zhí)行情況評價則是對企業(yè)內(nèi)控實施過程以及戰(zhàn)略目標結(jié)果的科學性評價：制度保障評價則是對監(jiān)督部門職能履行情況進行衡量。（3）內(nèi)部審計建議職能?；诟哔|(zhì)量發(fā)展要求，要求國企內(nèi)部審計要增加內(nèi)部控制和風險管理流程，突出建議服務職能地位，以體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值。例如，在大數(shù)據(jù)技術環(huán)境下，國企內(nèi)部審計工作要由傳統(tǒng)的側(cè)重內(nèi)部審計結(jié)果向構(gòu)建全過程內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計問題整改工作。

2存在的問題

2.1內(nèi)部審計環(huán)境有待改善

隨著大數(shù)據(jù)技術的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須適應大數(shù)據(jù)環(huán)境發(fā)展的要求，以此將內(nèi)部審計融人企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。但是，當前企業(yè)內(nèi)部審計作用并未充分發(fā)揮。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計領導體制不健全，企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不明顯。內(nèi)部審計是企業(yè)治理的內(nèi)在要求，雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計對董事會負責，要求內(nèi)部審計工作保持獨立性，但是在實際運行過程中內(nèi)部審計工作仍然受企業(yè)管理者主觀意識的影響，內(nèi)部審計部門難以真正獨立開展工作，制約內(nèi)部審計工作的效率。另一方面，基于大數(shù)據(jù)技術在內(nèi)部審計領域的應用，暴露出企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境存在改善的空間，最突出的現(xiàn)象就是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，甚至部分企業(yè)并未單獨設置內(nèi)部審計機構(gòu)，而是由財務部門工作人員兼職，導致內(nèi)部審計監(jiān)督部門形同虛設。剖析原因，主要是由于企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，如部分企業(yè)管理者認為內(nèi)部審計工作會制約管理者的權威，甚至會影響企業(yè)的決策制定，因此企業(yè)管理者不支持內(nèi)部審計工作建設，導致內(nèi)部審計話語權比較弱，難以發(fā)揮出應有的作用[4]。

2.2內(nèi)部審計職能定位不清晰

大數(shù)據(jù)審計模式的實施擴大了內(nèi)部審計的范疇，企業(yè)內(nèi)部審計要從“查錯防弊”進階到揭示機制性缺陷、從發(fā)現(xiàn)散點式風險進階到識別系統(tǒng)風險、從合規(guī)性審查進階到發(fā)現(xiàn)效率效益改善空間轉(zhuǎn)型。但是，受到傳統(tǒng)工作理念的制約，企業(yè)內(nèi)部審計工作仍然存在職能定位不清晰的問題。一是企業(yè)內(nèi)部審計工作并未構(gòu)建滿足大數(shù)據(jù)審計模式的職能?；诖髷?shù)據(jù)技術的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計職能定位必然拓展，尤其是要緊密結(jié)合大數(shù)據(jù)新業(yè)態(tài)要求調(diào)整審計工作方式方法，將高質(zhì)量發(fā)展融人內(nèi)部審計工作體系中。但是，目前企業(yè)高管對于內(nèi)部審計定位仍然存在認知偏差，其認為內(nèi)部審計工作的主要任務就是“查錯防弊”，內(nèi)部審計工作的重點在財務會計領域，將會計信息的真實性作為內(nèi)部審計的重點，結(jié)果導致內(nèi)部審計難以發(fā)揮應有的作用。二是企業(yè)內(nèi)部審計職能越位。雖然大數(shù)據(jù)技術賦予內(nèi)部審計新的職能，但是在工作實踐中，企業(yè)賦予審計部門全覆蓋的權利，希望通過審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險問題，結(jié)果導致企業(yè)內(nèi)部審計部門承擔了所有的風險管理工作，一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題均將其歸為內(nèi)部審計工作不到位，導致內(nèi)部審計部門承擔較大的壓力，久而久之弱化了主責主業(yè)。

2.3內(nèi)部審計方法相對落后

“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的實施大大提高了企業(yè)內(nèi)部審計工作的整體質(zhì)量，近年來我國一直在致力于推動大數(shù)據(jù)審計工作發(fā)展，但是受到諸多因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設水平仍然不高，制約內(nèi)部審計工作方法創(chuàng)新發(fā)展。一是企業(yè)審計數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。利用大數(shù)據(jù)技術開展內(nèi)部審計工作能夠提升相關數(shù)據(jù)的共享程度，但是由于受內(nèi)部審計系統(tǒng)不完善等因素的制約，企業(yè)采集的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)質(zhì)量并不高。例如，企業(yè)內(nèi)部審計需要對企業(yè)所有部門的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的分析與對比，但是當前企業(yè)運行的信息系統(tǒng)存在兼容性差的問題，其中企業(yè)財務管控系統(tǒng)、業(yè)務管理系統(tǒng)存在不兼容的問題，導致諸多數(shù)據(jù)不能及時共享。二是企業(yè)內(nèi)部審計硬件設施不完善，制約大數(shù)據(jù)審計體系的發(fā)展。大數(shù)據(jù)審計體系下要求企業(yè)構(gòu)建相應的配套設施，如需要企業(yè)為內(nèi)部審計部門配備相應的硬件設施，但事實上，企業(yè)內(nèi)部審計部門所應用的硬件設備存在老舊的問題，嚴重阻礙企業(yè)大數(shù)據(jù)審計體系的發(fā)展。三是企業(yè)內(nèi)部審計方法相對落后，并未構(gòu)建與大數(shù)據(jù)審計體系相適應的方法。例如，當前企業(yè)內(nèi)部審計工作仍然是以人工審計為主，并未充分利用大數(shù)據(jù)技術對企業(yè)開展全過程的內(nèi)部審計工作[5]。

3對策

基于企業(yè)內(nèi)部審計所存在的問題，企業(yè)必須為適應大數(shù)據(jù)時代的改變而做出相應的調(diào)整，以滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的要求，使內(nèi)部審計成為企業(yè)增加價值、防范風險的重要手段。

3.1優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

面對大數(shù)據(jù)時代背景下內(nèi)部審計工作的發(fā)展，要緊緊圍繞推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標進一步優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，打造立體、全面的內(nèi)部審計工作體系。首先，針對企業(yè)內(nèi)部審計領導體系不健全的問題，企業(yè)要構(gòu)建完善的領導管理制度，確保內(nèi)部審計工作的獨立性。當前，在內(nèi)部審計工作領導上存在管理與崗位職責相沖突的問題，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性不強。相關文件提出，內(nèi)部審計要從“加強經(jīng)濟管理”“實現(xiàn)經(jīng)濟目標”提高到“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標”，并且將內(nèi)部審計監(jiān)督評價范疇拓展到發(fā)展戰(zhàn)略、重大措施、內(nèi)部控制等領域，因此我國企業(yè)要積極探索構(gòu)建總審計師制度，以確保內(nèi)部審計工作的獨立性與權威性。其次，企業(yè)要加強內(nèi)部審計隊伍建設，提升內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)技能。大數(shù)據(jù)時代背景下內(nèi)部審計模式的實施對內(nèi)部審計從業(yè)人員提出了更高要求，尤其是在當前環(huán)境下，作為防范企業(yè)風險的“第三道防線”，內(nèi)部審計人員必須與時俱進，圍繞大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作要求不斷提升個人的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，以滿足內(nèi)部審計工作的要求。例如，內(nèi)部審計人員要加強學習計算機方面的知識，及時了解大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)的操作要點，以充分利用內(nèi)部審計系統(tǒng)打造全過程的內(nèi)部審計工作體系。

3.2前移內(nèi)部審計關口，推進內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)技術在內(nèi)部審計中的應用不僅豐富了內(nèi)部審計工作手段，而且大大提升了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。長期以來，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點是內(nèi)部審計考核，而忽視了對問題的整改落實，導致企業(yè)風險擴大，難以利用內(nèi)部審計機制消除風險。因此，企業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)技術來前移內(nèi)部審計關口，形成審計監(jiān)督合力．推進內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型。

首先，企業(yè)要前移內(nèi)部審計關口，將風險控制在萌芽階段。內(nèi)部審計是防范企業(yè)風險的重要手段，為了促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須前移關口，推動內(nèi)部審計職業(yè)化，構(gòu)建全覆蓋、集中性的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。例如，企業(yè)在做決策時要引入內(nèi)部審計監(jiān)督體系，將內(nèi)部審計融人企業(yè)決策制定、實施以及評價的全過程，以及時發(fā)現(xiàn)和消除經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。其次，企業(yè)要明確內(nèi)部審計職能，加強建議服務職能建設，促進審計結(jié)果應用。隨著國企改革的不斷深入，“自負盈虧”是國企改革的主要任務。隨著企業(yè)自主權的不斷擴大，企業(yè)所面臨的風險也在不斷增加，因此要求企業(yè)內(nèi)部審計明確自身位置，以建議服務為導向，增強內(nèi)部審計的主動性，提升內(nèi)部審計結(jié)果的應用效率。例如，企業(yè)要進一步擴大內(nèi)部審計工作的職責范疇，為構(gòu)建內(nèi)部審計全過程實施模式提供有力的支撐。最后，企業(yè)要建立規(guī)范的內(nèi)部審計體系，明確內(nèi)部審計的具體流程及操作步驟。長期以來，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時由于缺乏健全的體系，導致內(nèi)部審計工作容易與企業(yè)各項業(yè)務發(fā)生沖突。因此，企業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)技術，通過構(gòu)建完善的大數(shù)據(jù)審計體系來規(guī)范業(yè)務流程，全程記錄業(yè)務數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)可追溯。

3.3提高內(nèi)部審計信息化建設水平，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

基于大數(shù)據(jù)審計模式的實施要求，企業(yè)要立足于高質(zhì)量發(fā)展要求，采取有效措施不斷提高內(nèi)部審計信息化建設水平，構(gòu)建滿足內(nèi)部審計工作要求的方法。首先，企業(yè)要強化審計數(shù)據(jù)治理，開展審計數(shù)據(jù)安全管理工作。針對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)治理水平不高的問題，企業(yè)要從源頭人手，加強開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全管理工作。例如，企業(yè)要建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記制度，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行全過程管理，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息可追溯[6]。同時，企業(yè)還要進一步完善數(shù)據(jù)倉庫管理制度，按照內(nèi)部審計工作要求對相關數(shù)據(jù)進行分類管理，實現(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)資源共享。其次，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計配套設施，夯實大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作基礎。企業(yè)要加大資金投入力度，及時更新內(nèi)部審計工作的相關配套設施。推動企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設的關鍵即構(gòu)建高標準的內(nèi)部審計配套設施，尤其是在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部審計信息化建設要求及時引進最新的計算機技術，以提升內(nèi)部審計工作效率。例如，企業(yè)要強化內(nèi)部審計平臺建設，引進高標準的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，定期對內(nèi)部審計管理系統(tǒng)進行升級改造。最后，企業(yè)要創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方法，依托大數(shù)據(jù)技術開展非現(xiàn)場審計工作，以實現(xiàn)全過程內(nèi)部審計。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的風險越來越高、隱性風險越來越多，實現(xiàn)對審計風險的實時跟蹤是減少風險的重要舉措。非現(xiàn)場審計模式打破了內(nèi)部審計時間、地點以及人員的限制，因此企業(yè)要發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢積極推動非現(xiàn)場審計模式的實施，并且將非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，以有效促進企業(yè)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展。