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一、國際商業(yè)銀行資本監(jiān)管發(fā)展背景概述

(一)監(jiān)管重視資本充足水平的抗風險作用

20 世紀70 年代，因外匯交易清算風險、信貸資產(chǎn)風險擴大和收益能力下降，德國赫斯塔特和美國富蘭克林兩家著名國際性銀行相繼倒閉，從而促使監(jiān)管機構(gòu)開始重視商業(yè)銀行資本充足在抵御非預(yù)期損失風險方面的重要作用。

1988 年巴塞爾委員會發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一資本計量與資本標準的國際協(xié)議》(簡稱Basel I)，該協(xié)議首次提出了資本充足率監(jiān)管的理念，將銀行資本劃分為核心資本和附屬資本兩類，同時根據(jù)資產(chǎn)類別、性質(zhì)以及債務(wù)主體的不同，將銀行資產(chǎn)負債表的表內(nèi)和表外項目劃分四個風險檔次，規(guī)定資本與風險資產(chǎn)的計算方法和計算標準，報告確定了資本對風險資產(chǎn)的比重8%的標準目標比率，建立了資本與風險兩位一體的資本充足率監(jiān)管機制，明確資本是防范風險、彌補風險損失的防線，并首次提出了將表外資產(chǎn)納入監(jiān)管，具有實質(zhì)性的進步意義。

表1 Basel I 的三大內(nèi)容

(二)有效銀行監(jiān)管核心原則

隨著世界經(jīng)濟一體化，金融業(yè)競爭日益激烈和業(yè)務(wù)推陳出新，20 世紀90 年代中后期巴林銀行的倒閉和東南亞金融風暴更是引發(fā)了巴塞爾委員會對金融風險全面而深入的思考，提出金融業(yè)存在的問題是由信用風險、市場風險外加操作風險互相交織、共同作用造成的，僅依靠資本充足率不足以保障銀行系統(tǒng)安全的新的監(jiān)管理念。

1997 年9 月巴塞爾委員會推出《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，提出了銀行應(yīng)建立全面的風險管理程序，應(yīng)制定與其業(yè)務(wù)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的完善的內(nèi)部控制制度，完善獨立的內(nèi)部或外部審計以及檢查上述控制措施和有關(guān)法律規(guī)章遵守情況的職能；銀行應(yīng)制定“了解你的顧客”的策略，以促進金融部門形成較高的職業(yè)道德與專業(yè)標準。1999 年6 月，巴塞爾委員會發(fā)布了更有風險敏感性的Basel II,在Basel I 最低資本要求的基礎(chǔ)上，把三大主要風險及利率風險納入進來，并增加了信息披露的監(jiān)管要求，至此形成了從“三大支柱”層面建立全面風險管理的完整體系。

表2 Basel II 的三大支柱

(三)增強銀行體系穩(wěn)健的全球監(jiān)管框架

2008 年國際金融危機的爆發(fā)，暴露了銀行資本不足以覆蓋經(jīng)濟下行期的非預(yù)期損失、資本不具備足夠的吸損能力等一系列缺陷。

2010 年，巴塞爾委員會頒布了“Basel III”，對三大支柱進一步完善，增加了核心一級資本金的占比，明確了儲備資本和逆周期資本要求，提高了吸損能力、引入一系列流動性比例監(jiān)管要求，以降低銀行系統(tǒng)的流動性風險，加強抵御金融風險的能力，彌補資本充足率的不足。

表3 Basel III 抵御金融風險的措施

二、國內(nèi)商業(yè)銀行資本監(jiān)管發(fā)展概況

21 世紀以來，隨著我國成功加入WTO 組織，改革開放的步伐進一步加快深入，經(jīng)濟發(fā)展和銀行經(jīng)營監(jiān)管理念也加快向國際先進經(jīng)驗的學習和融合。2004 年，中國銀監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，實現(xiàn)了資本充足率計算方法與巴塞爾協(xié)議的正式接軌。2007 年，中國銀監(jiān)會發(fā)布了《中國銀行業(yè)實施新資本協(xié)議指導(dǎo)意見》，對商業(yè)銀行如何開展資本管理和具體監(jiān)管要求進行了明確。隨后2008—2009 年，中國銀監(jiān)會陸續(xù)發(fā)布了與巴塞爾協(xié)議配套的一系列風險計量和管理指引，構(gòu)建了相對完整的資本監(jiān)管管理框架。

2012 年，中國銀監(jiān)會借鑒Basel III 的最新規(guī)定，結(jié)合我國銀行業(yè)發(fā)展實際，發(fā)布了《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》(以下簡稱“資本管理辦法”)，該辦法整合了前期的指導(dǎo)意見和風險計量及相關(guān)指引，要求商業(yè)銀行應(yīng)充分考慮未來經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性，合理預(yù)測資產(chǎn)擴張速度、資本補充能力等，制定實施資本規(guī)劃，努力將資本約束轉(zhuǎn)化為確保穩(wěn)健經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略和政策流程，搭建風險管理架構(gòu)，全面、審慎開展風險評估，保證內(nèi)部資本充足評估程序的穩(wěn)健性。

表4 資本管理相關(guān)監(jiān)管文件匯總表(部分)

三、從內(nèi)控COSO 五要素分析商業(yè)銀行資本管理關(guān)注重點

從Basel I 至Basel III 的演變歷程來看，表面是圍繞著商業(yè)銀行資本充足率的監(jiān)管文件，實質(zhì)上是不斷總結(jié)國際銀行業(yè)風險管理的經(jīng)驗教訓(xùn)和實踐經(jīng)驗，通過資本充足率的比例要求、外部監(jiān)管和信息披露三大支柱，從風險管理的理念、架構(gòu)、日常流程、技術(shù)手段等方面引導(dǎo)督促商業(yè)銀行構(gòu)建穩(wěn)健、全面、統(tǒng)一的風險管理體系，通過定量指標和定性指標的相結(jié)合，讓原本抽象、主觀的風險管理更加具體化和標準化，對于信用風險、市場風險、操作風險和流動性風險等制定國際銀行業(yè)通用標準的權(quán)重比例、內(nèi)部模型及杠桿比例，讓風險管理更加具有方向性和可操作性，把資本作為防范風險、彌補風險損失的重要防線，以此來抵御各類預(yù)期或非預(yù)期的風險損失。

資本管理是加強商業(yè)銀行全面風險管理的重要組成部分，細梳監(jiān)管下發(fā)的一系列資本管理相關(guān)文件制度中多次對內(nèi)部審計工作提出具體的工作職責和要求。內(nèi)審部門應(yīng)加強資本管理領(lǐng)域的覆蓋廣度和深度，定期審查和評價資本管理體系建設(shè)和資本管理的充分性和有效性，有效發(fā)揮審計職能，促進銀行全面風險管理水平的提升。

(一)構(gòu)建有效制衡的商業(yè)銀行資本管理控制環(huán)境

控制環(huán)境作為COSO 內(nèi)控框架的基石，在內(nèi)控中具有舉足輕重的作用，嚴謹夯實的控制環(huán)境是可持續(xù)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，如果出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)控之上的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控設(shè)計和運行將如同空中樓閣，沒法正常發(fā)揮作用。

內(nèi)部審計應(yīng)重點關(guān)注公司治理的三會一層、經(jīng)營層下設(shè)的資產(chǎn)負債管理部、風險管理部及其他相關(guān)部門的職責分工和履職情況。是否組織架構(gòu)設(shè)置完備，運行有效；是否建立起多層次、各司其職、相互銜接、有效制衡的治理和運行機制；是否制定涵蓋資本管理架構(gòu)、資本規(guī)劃、資本管理政策和目標、內(nèi)部資本充足評估、資本充足率計算等基本管理制度；是否通過有效途徑向業(yè)務(wù)部門及分支機構(gòu)做好資本節(jié)約理念和強化資本精細化管理意圖的傳達；是否建立起資本管理與預(yù)算管理、績效考核的有效結(jié)合；是否開展資本管理系統(tǒng)建設(shè)，提升數(shù)據(jù)獲取和計算的精確性。

(二)建立全面科學的商業(yè)銀行資本管理風險評估體系

1.開展“全面+動態(tài)”的資本管理風險評估工作

風險評估是指商業(yè)銀行在制定發(fā)展規(guī)劃和年度計劃前，應(yīng)充分通過定性和定量相結(jié)合的方法，對所面臨和可能承擔的主要風險開展全面、及時的識別評估，有效監(jiān)控和審慎評估。審計應(yīng)關(guān)注風險評估與全面風險管理體系的結(jié)合程度，是否在資本規(guī)劃和經(jīng)營風險偏好的指導(dǎo)框架下，對影響目標實現(xiàn)的風險進行全范圍的識別分析。風險識別的范圍是否全面涵蓋資本治理架構(gòu)、主營業(yè)務(wù)和附屬機構(gòu)等，結(jié)合銀行經(jīng)營情況，確定所面臨的主要風險，并制定相應(yīng)的風險評估標準。風險評估是一個動態(tài)并持續(xù)進行的過程，需要時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境、政策變化的影響和結(jié)合壓力測試“小概率+高損失”風險事件的發(fā)生對資本消耗的潛在風險。

2.建立定量和定性相結(jié)合的風險識別評估機制

按照資本管理要求，商業(yè)銀行應(yīng)按年開展內(nèi)部資本充足評估工作。審計需要關(guān)注測試商業(yè)銀行風險計量技術(shù)的有效性，是否能確保風險計量的一致、客觀和準確。經(jīng)營管理層在制訂科學完善評估機制和開發(fā)系統(tǒng)管理工具的基礎(chǔ)上，是否逐一評估日常業(yè)務(wù)經(jīng)營所面臨的諸如信用、市場、操作主要風險以及集中度、銀行賬簿利率、流動性、聲譽和戰(zhàn)略等風險情況。是否建立風險識別評估的系統(tǒng)機制，估算可量化的風險發(fā)生概率和損失率，對相對難以量化的風險能夠有效識別和管理。風險資本是否進行合理的量化和匯總，充分考慮集中度風險之間的傳染和蔓延，及時有效開展控制手段和建立重大事項報告機制；進一步評估風險與資本的匹配情況，對風險偏好及時進行重檢。同時結(jié)合各主要風險的管理能力，得出風險評估結(jié)果，是否滿足資本規(guī)劃和資本充足率目標的實現(xiàn)，推進風險、資本和業(yè)務(wù)的有機結(jié)合，確保銀行穩(wěn)健可持續(xù)經(jīng)營。

(三)推進商業(yè)銀行資本管理關(guān)鍵控制活動的流程化管理

資本管理可以從資本規(guī)劃管理和加權(quán)風險資產(chǎn)兩個方面開展具體關(guān)鍵的控制活動。商業(yè)銀行應(yīng)從治理架構(gòu)、職責分工到管理流程、工作方法等層面對資本管理每個環(huán)節(jié)建立風險矩陣以識別業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點，并應(yīng)用于總分行、附屬機構(gòu)和具體業(yè)務(wù)產(chǎn)品管理，圍繞資本管理的風險點、痛點、報告和披露關(guān)鍵要求等進行流程和內(nèi)控優(yōu)化，提升管理效率和效果，不斷提升資本管理數(shù)據(jù)的準確性、披露及時性及管理合規(guī)性，確保商業(yè)銀行資本能夠抵御其所面臨的風險，維護穩(wěn)健運行。

1.制定科學合理的資本規(guī)劃和加強精細化管理

商業(yè)銀行應(yīng)堅持資本約束原則和審慎性原則，是否充分考慮未來宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜性和不確定性，在合理預(yù)測資產(chǎn)增長速度、盈利水平和資本補充能力等基礎(chǔ)上，制定科學合理的資本規(guī)劃，預(yù)留一定的資本緩沖區(qū)間，促進輕資產(chǎn)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，強化資本對業(yè)務(wù)發(fā)展的約束和引導(dǎo)。開展評估不同壓力測試情景下對資本消耗的影響，做好資本缺口測算和應(yīng)急預(yù)案制定，積極推進內(nèi)生和外源資本補充安排。

審計需重點關(guān)注經(jīng)營層加強資本精細化管理，算好資本扣除項明細賬的具體舉措，對外金融機構(gòu)的股權(quán)投資和計提超額貸款損失準備的合理規(guī)劃性，對已核銷不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，未核銷不良資產(chǎn)和抵債資產(chǎn)的處置，遞延所得稅資產(chǎn)規(guī)模壓降，做好商譽估值及減值測試和及時清理無效無形資產(chǎn)等。

2.建立風險、資本和業(yè)務(wù)的協(xié)同發(fā)展機制

巴塞爾協(xié)議III 對第一支柱下的加權(quán)風險資產(chǎn)計量提出了更細致的要求，信用風險新增權(quán)重法下風險暴露分類要求，將風險暴露進一步細分，限制內(nèi)部評級使用范圍，細化參數(shù)要求，調(diào)整了部分計算規(guī)則，大幅調(diào)整資產(chǎn)證券化、交易對手信用風險資本計量規(guī)則等。市場風險改進銀行賬簿與交易賬簿的劃分，引入流動性調(diào)整要求等。 操作風險精簡了運營風險框架，提高了對損失數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用要求等。中國銀監(jiān)會資本管理辦法也要求商業(yè)銀行應(yīng)將資本約束轉(zhuǎn)化為確保穩(wěn)健經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略和政策流程。

審計在評估商業(yè)銀行資本管理的中長期規(guī)劃和年度計劃時，應(yīng)重點關(guān)注資本預(yù)算如何在考核機制中體現(xiàn)和傳導(dǎo)，在資本規(guī)劃的長遠發(fā)展目標下有效確定年度經(jīng)營計劃，將節(jié)約型資本管理理念融入到業(yè)務(wù)經(jīng)營的具體環(huán)節(jié)，提升資本的使用效率和效益。合理控制財務(wù)成本，提高資本的回報率，調(diào)整和優(yōu)化表內(nèi)外資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，強化風險定價的能力，建立資本水平、風險和業(yè)務(wù)規(guī)模的協(xié)同發(fā)展機制。

(四)提升商業(yè)銀行資本管理信息與溝通的效率和效益

1.推進資本管理信息系統(tǒng)建設(shè)，提升資本管理質(zhì)效

商業(yè)銀行應(yīng)重視信息系統(tǒng)在資本管理中的作用。根據(jù)《資本管理辦法》的要求，審計可以從組織架構(gòu)、基礎(chǔ)定義、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)標準及信息系統(tǒng)等方面關(guān)注和評估數(shù)據(jù)質(zhì)量管理質(zhì)效和潛在風險。結(jié)合監(jiān)管要求和業(yè)務(wù)實踐，管理層是否明確相關(guān)指標和數(shù)據(jù)的定義，并實現(xiàn)集團內(nèi)的統(tǒng)一標識，確保數(shù)據(jù)口徑的一致性，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量標準、數(shù)據(jù)傳遞流程和交叉核對程序，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)能力等因素，搭建完善如大額風險暴露管理、壓力測試、資本充足率管理等信息系統(tǒng)，實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間的合理對接，降低手工操作的失誤率，提高資本管理相關(guān)數(shù)據(jù)的自動獲取能力和準確性。

2.建立資本節(jié)約化考核傳導(dǎo)的有效機制

資本管理總體規(guī)劃的制定和管理工作通常集中于商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理部部門，而業(yè)務(wù)部門和分支機構(gòu)更容易偏重于存貸款業(yè)務(wù)規(guī)模增長，提升市場占有率，對占用的資本成本測算不夠清晰，容易忽略計算扣除資本成本后業(yè)務(wù)的盈利水平。審計應(yīng)合理評估經(jīng)營層是否站在全行一盤棋的角度，統(tǒng)籌規(guī)劃，借助有效的資本管理信息系統(tǒng)，加強業(yè)務(wù)條線和分支機構(gòu)的資本占用數(shù)據(jù)和盈利的測試分析，在考核中充分設(shè)置和運用風險加權(quán)資產(chǎn)、經(jīng)濟資本占用等約束型指標向業(yè)務(wù)部門及分支行及時傳達資本管理意圖，并持續(xù)開展關(guān)于資本節(jié)約化管理的專項培訓(xùn)，加強資本精細化管理，避免業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)增長、收益率水平持續(xù)下降的逆向發(fā)展。

(五)搭建商業(yè)銀行資本管理的內(nèi)部評估和監(jiān)督體系

近年來，隨著外部宏觀經(jīng)濟形勢的不確定性持續(xù)增加，銀行業(yè)經(jīng)營面臨著較大的壓力，各類金融風險呈現(xiàn)出多樣性與復(fù)雜性的特征，對資本消耗持續(xù)加大，資本承壓加劇，國內(nèi)也陸續(xù)出現(xiàn)城商行、農(nóng)商行通過合并重組提高抵御風險能力的情況。

為確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營，實現(xiàn)風險、資本和業(yè)務(wù)的有機結(jié)合，經(jīng)營層應(yīng)按年組織開展集團層面的內(nèi)部資本充足評估程序，結(jié)合資本規(guī)劃和壓力測試情況，開展資本充足的評估，并向監(jiān)管部門報告資本水平和面臨風險主要影響因素的變化趨勢。董事會下設(shè)的內(nèi)部審計部門對資本管理治理架構(gòu)和執(zhí)行情況合規(guī)性和有效性開展監(jiān)督和評價，定期開展相關(guān)審計程序，評估資本規(guī)劃和資本充足率管理計劃的執(zhí)行情況，檢查資本管理的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性和有效性，提交資本管理相關(guān)審計報告。商業(yè)銀行監(jiān)事會通過對董事會及高級管理層在資本管理的履職情況進行監(jiān)督評價，向股東大會通報相關(guān)情況結(jié)果。商業(yè)銀行應(yīng)搭建完善資本管理的內(nèi)部評估和監(jiān)督體系，發(fā)揮合力作用，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，尋找對策，解決問題，形成監(jiān)督和改進的有效循環(huán)，持續(xù)提升資本管理水平?！?/p>