［摘 要］集團(tuán)企業(yè)在日常運(yùn)營中具有一定的復(fù)雜性，分（子）公司較多、業(yè)務(wù)較廣，且呈現(xiàn)出跨區(qū)域經(jīng)營的特點(diǎn)，采用合并會計(jì)報(bào)表的形式反映企業(yè)整體經(jīng)營狀況，能夠提升內(nèi)部監(jiān)督管理水平，滿足相關(guān)利益者的信息需求。集團(tuán)企業(yè)合理運(yùn)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露，能夠?yàn)楣芾頉Q策提供可靠信息，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供具有前瞻性的指導(dǎo)。基于此，本文對企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表信息披露的相關(guān)問題展開研究，理論聯(lián)系實(shí)踐，分析其重要性并提出改進(jìn)建議，旨在幫助企業(yè)不斷優(yōu)化信息披露工作，提高合并報(bào)表編制精確度，更好地為企業(yè)的管理決策服務(wù)。

［關(guān)鍵詞］合并報(bào)表；信息披露；重要性；改進(jìn)對策

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境日趨復(fù)雜，數(shù)字化技術(shù)融入財(cái)務(wù)管理工作，對經(jīng)營管理帶來了新要求。從大型、集團(tuán)型企業(yè)的運(yùn)營來看，精準(zhǔn)地進(jìn)行合并報(bào)表編制，能夠幫助企業(yè)管理層全面掌握經(jīng)營狀況，了解自身的經(jīng)營特點(diǎn)，提高抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力?？梢哉f，在信息披露中引入合并財(cái)務(wù)報(bào)表由來已久，更是對財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，為管理層的決策提供更為全面的信息，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在企業(yè)競爭日趨白日化背景下，企業(yè)的合并報(bào)表披露為集團(tuán)型企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃、經(jīng)營決策提供了可靠信息，有助于企業(yè)未來的發(fā)展壯大。結(jié)合當(dāng)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中存在的不足，有針對性地提出具體的改進(jìn)對策，有助于提高財(cái)務(wù)工作實(shí)效性，為企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營助力。

1 企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的含義及特點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，從經(jīng)濟(jì)意義方面而言，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)實(shí)體，其日常經(jīng)營、運(yùn)作中所產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)活動及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠綜合反映企業(yè)的運(yùn)營狀況，主要指將分（子）公司的經(jīng)營情況進(jìn)行統(tǒng)一處理，涵蓋控股子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對投資、債權(quán)、債務(wù)等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行抵消處理，進(jìn)而反映集團(tuán)企業(yè)整體的經(jīng)營狀況，提高信息披露的完整性與準(zhǔn)確性［1］。

隨著企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性不斷增加，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表成為一項(xiàng)重要工作，也是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)難點(diǎn)，編制全面、完整、真實(shí)的合并報(bào)表，除了要全面反映集團(tuán)經(jīng)營狀況，為相關(guān)利益者提供可靠信息的渠道，還要反映集團(tuán)內(nèi)部的規(guī)范管理與財(cái)務(wù)管理水平。

從合并報(bào)表的編制來看，其難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。第一，對母公司及控股子公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行全面梳理，檢查并調(diào)整可能存在的遺漏信息，在合并報(bào)表中進(jìn)行補(bǔ)充與完善，從而全面披露集團(tuán)公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動。第二，資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整。在合并報(bào)表中需要按照公允價(jià)值調(diào)整控股子公司的資產(chǎn)與負(fù)債，從而真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)情況［2］。第三，對長期股權(quán)投資價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。從集團(tuán)公司層面，對控股子公司中各項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，包括內(nèi)部交易的抵銷分錄，采用權(quán)益法對相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。第四，對少數(shù)股東權(quán)益的處理。結(jié)合當(dāng)年經(jīng)營凈利潤進(jìn)行分配，確定相應(yīng)的權(quán)益，并在報(bào)表中進(jìn)行披露?？偠灾?，企業(yè)合并報(bào)表的處理具有一定的復(fù)雜性，隨著企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜、財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容覆蓋面廣，必須全面掌握企業(yè)的經(jīng)營與管理，并在合并報(bào)表中真實(shí)反映，能夠有效地規(guī)避會計(jì)舞弊，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

2 企業(yè)合并報(bào)表在信息披露中的重要性

信息披露水平反映了企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理的執(zhí)行情況，還可以為管理決策提供可靠信息。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營本身具有一定的復(fù)雜性，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠?qū)毓勺庸鹃_展的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面掌握，并結(jié)合企業(yè)、市場等加以調(diào)整，以便實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.1 準(zhǔn)確反映企業(yè)會計(jì)信息

母公司在開展合并報(bào)表的編制中，要對各控股子公司的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營情況進(jìn)行匯總，進(jìn)而全面掌握企業(yè)的經(jīng)營活動，對相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析與研究，能夠幫助管理層據(jù)此提升決策的科學(xué)性。全面了解企業(yè)的各項(xiàng)會計(jì)信息，利用數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析、挖掘，通過報(bào)表合并準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況，立足于戰(zhàn)略目標(biāo)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行梳理、糾正，并做出科學(xué)決策，推進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展［3］。

2.2 提升內(nèi)部監(jiān)督管理水平

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況，提高公司信息披露透明度。在集團(tuán)企業(yè)運(yùn)作過程中，內(nèi)部管理工作呈現(xiàn)復(fù)雜性，尤其是控股子公司跨區(qū)域、跨業(yè)務(wù)經(jīng)營，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作作為一項(xiàng)手段，對內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行梳理、調(diào)整，能夠提升內(nèi)部監(jiān)督管理水平。對于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部監(jiān)管水平都是其發(fā)展的核心與基礎(chǔ)［4］。由此，集團(tuán)公司在開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作中，要全面掌握控股子公司經(jīng)營情況，尤其要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，掌握內(nèi)部交易等狀況，規(guī)避相應(yīng)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，控股子公司在經(jīng)營中發(fā)生交易，在合并報(bào)表編制過程中要了解交易實(shí)質(zhì)，如是否存在低價(jià)購買原料、高價(jià)銷售產(chǎn)品等情況，以有效防范財(cái)務(wù)舞弊行為。通過對各項(xiàng)交易的動態(tài)監(jiān)督，了解控股子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀，有效規(guī)避虛增利潤等舞弊現(xiàn)象，全面提升集團(tuán)企業(yè)的整體管理水平，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

2.3 滿足相關(guān)利益者對會計(jì)信息的需求

通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露，利益相關(guān)者能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營情況，尤其是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部可能涉及大量的交易活動，基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，合并報(bào)表對各項(xiàng)內(nèi)部交易活動進(jìn)行梳理、調(diào)整，準(zhǔn)確反映會計(jì)實(shí)質(zhì)，能夠?yàn)橄嚓P(guān)利益者提供準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而對投資行為做出科學(xué)決策，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。特別是一些上市公司，按照證監(jiān)會的要求進(jìn)行合并報(bào)表編制并披露內(nèi)部交易，能夠規(guī)范證券市場，滿足投資者與債權(quán)人的會計(jì)信息需求。以合并報(bào)表編制作為手段，對交易活動進(jìn)行監(jiān)督與控制，提高信息披露的質(zhì)量與透明度，從而保護(hù)中小股東的利益。

3 企業(yè)合并報(bào)表在信息披露方面存在的不足

3.1 通用性較差

從集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營實(shí)際來看，內(nèi)部管理復(fù)雜，財(cái)務(wù)活動涉及面廣，且控股公司跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營，在開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在著通用性較差的問題，導(dǎo)致信息披露缺乏全面、完整性。例如，在會計(jì)報(bào)表中的債權(quán)和債務(wù)，并不能夠完全進(jìn)行抵銷，而是根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況而定。母公司在收集到控股子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表后，由于缺乏對詳細(xì)信息的了解，存在著反復(fù)詢問的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的效率不高。

3.2 信息真實(shí)性易受個(gè)別會計(jì)報(bào)表的影響

集團(tuán)企業(yè)在日常管理過程中，從會計(jì)主體的角度全面地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行梳理與調(diào)整，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)是各控股子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表，但由于編制基礎(chǔ)較差，導(dǎo)致合并報(bào)表信息質(zhì)量不高。一方面，部分控股子公司的財(cái)務(wù)管理活動不規(guī)范，內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，在開展個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，對關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部債權(quán)等信息披露不明確，無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。作為合并報(bào)表編制的依據(jù)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表本身具有著一定的局限性，信息質(zhì)量較差，勢必會給母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量造成影響。另一方面，集團(tuán)公司內(nèi)部管理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量、處理方法不同，統(tǒng)計(jì)口徑存在差異，在開展合并報(bào)表編制工作時(shí)，可能因數(shù)據(jù)不統(tǒng)一而影響信息的真實(shí)性。

3.3 信息相關(guān)度不夠

集團(tuán)企業(yè)編制合并報(bào)表不僅僅是信息披露，更是為管理決策提供可靠的依據(jù)。當(dāng)前，集團(tuán)企業(yè)采用不同的經(jīng)營模式，如縱向管控子公司、橫向形成集團(tuán)體及縱橫混合等，由于其跨區(qū)域經(jīng)營、業(yè)務(wù)多元化等特點(diǎn)，給會計(jì)核算工作帶來一定的難度。合并報(bào)表編制中所涉及的會計(jì)信息較多，由于控股子公司所屬行業(yè)不同、業(yè)務(wù)范圍不同，存在著部分信息相關(guān)度不足的問題。雖然部分企業(yè)已著手推進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心，但在具體的執(zhí)行過程中還存在著信息整合不足的問題，導(dǎo)致編制合并報(bào)表中存在著信息相關(guān)度不夠的情況，不利于管理者全面掌握企業(yè)的運(yùn)營實(shí)際。

4 企業(yè)合并報(bào)表信息披露的改進(jìn)建議

4.1 建立相關(guān)制度

集團(tuán)企業(yè)在開展內(nèi)部管理中，要強(qiáng)調(diào)合規(guī)操作，嚴(yán)格按照相關(guān)的制度進(jìn)行約束，從而提升財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量。在開展信息披露、合并報(bào)表編制過程中，要遵循國家及監(jiān)管層面相關(guān)的制度約束，并通過完善相關(guān)制度、公司治理結(jié)構(gòu)等，對違規(guī)行為進(jìn)行制止與懲處，以防范粉飾報(bào)表等舞弊行為，提升會計(jì)信息質(zhì)量［5］。集團(tuán)公司對控股子公司的財(cái)務(wù)工作實(shí)施動態(tài)監(jiān)督，不斷提升個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，運(yùn)用內(nèi)部規(guī)則約束子公司的各項(xiàng)行為，對存在的違規(guī)行為及時(shí)進(jìn)行糾正，從而提升企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理效率，提高信息披露的質(zhì)量。

4.2 健全編制基礎(chǔ)

集團(tuán)公司在開展合并報(bào)表編制時(shí)，大多采用逐級編制的方法。即以控股子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)必須要強(qiáng)化內(nèi)部管理，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督，從而提高會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。一方面，企業(yè)要明確報(bào)表編制方法及處理原則，要求控股子公司對相應(yīng)的調(diào)整信息進(jìn)行明確說明，尤其是針對內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)等，母公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的識別與調(diào)整［6］。另一方面，要科學(xué)確定合并范圍。財(cái)務(wù)人員在開展合并報(bào)表編制工作時(shí)，要強(qiáng)化專業(yè)技能與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營實(shí)際。例如，一些集團(tuán)公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，要關(guān)注直接股權(quán)、間接股權(quán)之間的識別與抵消，從而提高合并報(bào)表的編制水平。

4.3 提高人員素質(zhì)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，企業(yè)面臨的競爭加劇，且在內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)工作中亦受到信息技術(shù)的沖擊，要提升合并報(bào)表編制質(zhì)量、提升信息披露質(zhì)量，必須加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，多維度提高人員綜合素質(zhì)。在開展財(cái)務(wù)管理工作過程中，要更新財(cái)務(wù)人員的管理思維模式，提升專業(yè)技能，熟練運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)，提升合并報(bào)表編制的精度，積極發(fā)揮管理會計(jì)的決策職能，提升企業(yè)經(jīng)營效率。第一，轉(zhuǎn)型財(cái)務(wù)人員的思維定式，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)信息的分析與挖掘，如識別內(nèi)部交易的會計(jì)實(shí)質(zhì)等，積極參與到內(nèi)部管理中。這樣能夠使工作人員動態(tài)地跟蹤各類數(shù)據(jù)信息，重視數(shù)據(jù)的分析、挖掘工作，提高對市場信息的敏銳度，發(fā)揮管理職能，為管理層經(jīng)營決策提供信息支持。第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，樹立前瞻性的管理思維。集團(tuán)企業(yè)的信息披露工作涉及面廣，尤其是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，多維度建立財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的知識體系，強(qiáng)化對經(jīng)營活動的過程監(jiān)督，提升資金預(yù)算、分析能力，充分發(fā)揮管理會計(jì)的職能，助力企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營。特別是借助于線上培訓(xùn)資源，通過案例培訓(xùn)的形式，提高會計(jì)人員的實(shí)操能力，理論聯(lián)系實(shí)踐，構(gòu)建專業(yè)的技能體系，提升綜合素質(zhì)。

4.4 增強(qiáng)信息披露能力

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行合并報(bào)表編制過程中，涉及控股子公司的各類信息，要提升報(bào)表的信息質(zhì)量，就必須對個(gè)別科目添加明細(xì)欄，以便對相應(yīng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行說明。例如，控股子公司開展內(nèi)部交易等活動，通過說明能夠進(jìn)一步詳細(xì)地披露交易實(shí)質(zhì)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮信息載體的功能，增強(qiáng)信息披露能力［7］。企業(yè)進(jìn)行合并報(bào)表的編制，還涉及多項(xiàng)財(cái)務(wù)活動，例如，投資性房地產(chǎn)調(diào)整、內(nèi)部債權(quán)或債務(wù)的抵銷等，因此，控股子公司要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理活動，提升個(gè)別會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，對重要科目進(jìn)行說明，進(jìn)而為合并報(bào)表的編制奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，合并報(bào)表信息質(zhì)量的提高，也能夠?yàn)楣芾頉Q策提供更好的支持。

5 結(jié)語

集團(tuán)企業(yè)在開展信息披露時(shí)，必須要科學(xué)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，真實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動、會計(jì)交易實(shí)質(zhì)，從而為管理決策提供可靠信息。尤其要全面掌握控股子公司的經(jīng)營情況，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)營與管理。本文結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)，理論聯(lián)系實(shí)踐，探索在信息披露中的改進(jìn)建議，具體包括建立相關(guān)制度、健全編制基礎(chǔ)、提高人員素質(zhì)、增強(qiáng)信息披露能力等，旨在提高集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表編制的精確度，促進(jìn)企業(yè)提高管理的規(guī)范性。

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［作者簡介］王可可，女，浙江杭州人，杭州運(yùn)河集團(tuán)投資發(fā)展有限公司，中級會計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。