譚立紅

1980年，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的正式恢復(fù)重建，規(guī)定采取考核的方式認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的實(shí)施，不僅為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新改革帶來(lái)機(jī)遇，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)提出了更高的要求。目前，有關(guān)財(cái)務(wù)人員違紀(jì)違法案件頻繁曝光，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員敲響了警鐘。會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)行為操作不僅損害企業(yè)利益和形象，也對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)地位帶來(lái)不利影響。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的重要性

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在企業(yè)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)一方面是完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管的必然要求。會(huì)計(jì)人員作為重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管人員，從各主體利益角度出發(fā)，更需要發(fā)揮最大崗位價(jià)值。會(huì)計(jì)職業(yè)道德貫穿會(huì)計(jì)工作的所有領(lǐng)域和整個(gè)過(guò)程，體現(xiàn)了社會(huì)要求與個(gè)人發(fā)展的統(tǒng)一。企業(yè)想要完善其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算與監(jiān)管，避免企業(yè)會(huì)計(jì)職位形同虛設(shè)，就必然要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，促使會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，提高職業(yè)操守，同時(shí)允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正地面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、服務(wù)大眾，這樣才能真正促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作高效、高質(zhì)量完成。

另一方面是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的必然要求。我黨近年反腐倡廉的成績(jī)充分說(shuō)明，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的順利推進(jìn)有助于廉潔文化建設(shè)，有利于反腐倡廉工作及其相關(guān)執(zhí)法監(jiān)督工作落到實(shí)處。不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合道德素養(yǎng)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。財(cái)務(wù)人員身處資金密集崗位，面臨較高的廉政風(fēng)險(xiǎn)，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，能著力防范貪污挪用等違紀(jì)違法行為，確保國(guó)有資產(chǎn)安全，在全社會(huì)培育一種誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法的良好風(fēng)氣。通過(guò)整合會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)，能夠形成一種清廉公正的企業(yè)治理及管理模式。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的必要性

加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)是各主體會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德是忠于崗位，只有在這種精神支撐下才能夠保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，在開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)堅(jiān)持客觀公平，從事實(shí)真相出發(fā)，堅(jiān)決不造假，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性。保持高尚的職業(yè)道德就必須運(yùn)用法律法規(guī)來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各種復(fù)雜經(jīng)濟(jì)關(guān)系。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)能夠督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了自身職責(zé)甘愿奉獻(xiàn)，協(xié)調(diào)好個(gè)人與集體之間的利益關(guān)系，在合法合規(guī)的前提下獲得正當(dāng)權(quán)益，同時(shí)也能夠督促會(huì)計(jì)人員明確崗位職責(zé)，保守工作中涉及的商業(yè)秘密。

會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)離不開(kāi)道德建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)時(shí)同樣要時(shí)刻謹(jǐn)記法律的約束。兩者的目的都是有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為，培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，不斷提升專(zhuān)業(yè)技能，提高自身修養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感和進(jìn)取心。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德

與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系

相似性

二者相互依托、互為補(bǔ)充。會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)具有目標(biāo)一致性、責(zé)任一致性。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為涉及的各項(xiàng)權(quán)利關(guān)系的維護(hù)實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)正常經(jīng)濟(jì)秩序的保障，二者都是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍中的各項(xiàng)利益加以調(diào)節(jié)，并對(duì)會(huì)計(jì)核算的活動(dòng)內(nèi)容加以完善。二者都是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)加以維護(hù)的重要工具，都是用來(lái)完善和規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，都用來(lái)做好財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)服務(wù)的質(zhì)量管理工作，都是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和完善經(jīng)營(yíng)管理工作而服務(wù)的。雖然會(huì)計(jì)規(guī)范主要是對(duì)會(huì)計(jì)人員的一般會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的強(qiáng)制性規(guī)范，但在某些一般會(huì)計(jì)核算活動(dòng)不宜或不需要用會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)加以強(qiáng)制性規(guī)范時(shí)，可通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德予以規(guī)范和約束。會(huì)計(jì)法規(guī)只是會(huì)計(jì)人員道德的最低標(biāo)準(zhǔn)，并不適宜于勤奮敬業(yè)、敦本務(wù)實(shí)等方面做出具體要求，但會(huì)計(jì)職業(yè)道德卻可以對(duì)這些予以補(bǔ)充。

二者彼此滲透。會(huì)計(jì)法規(guī)的條款是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最基本規(guī)定，凡是會(huì)計(jì)規(guī)范中禁止的行為，均是按照會(huì)計(jì)道德要求而對(duì)之進(jìn)行懲罰的行為；而凡是會(huì)計(jì)法規(guī)中規(guī)定的行為，都是會(huì)計(jì)職業(yè)道德所倡導(dǎo)的行為。所以，二者彼此滲透。會(huì)計(jì)法規(guī)是推動(dòng)會(huì)計(jì)道德建立的最重要保證，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德則是會(huì)計(jì)法規(guī)能否得到順利執(zhí)行的重要思想基石。從某種意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)法規(guī)的建立和實(shí)施過(guò)程，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自身道德訓(xùn)練與教育的過(guò)程。通過(guò)對(duì)守法、依法的會(huì)計(jì)活動(dòng)給予嘉獎(jiǎng)，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)活動(dòng)加以法律制裁，可以使會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)道德教育上起到很大作用。

區(qū)別分析

兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法規(guī)要求代表國(guó)家的利益，是神圣不可侵犯的。但會(huì)計(jì)職業(yè)道德則是由會(huì)計(jì)工作者通過(guò)長(zhǎng)期的職業(yè)實(shí)踐所養(yǎng)成的職業(yè)道德習(xí)慣，或約定俗成的習(xí)慣。社會(huì)任何階層都需要法治和職業(yè)道德的共同力量。一方面靠國(guó)家的強(qiáng)制執(zhí)行力度，另一方面還要靠會(huì)計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)操守。

兩者作用范圍不同。會(huì)計(jì)法規(guī)制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)工作者的外在活動(dòng)和行為所形成的社會(huì)后果作出了合理化規(guī)定。雖然帶有相當(dāng)?shù)目陀^性，但會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不僅僅是外在活動(dòng)的調(diào)整，還有自我思想的提高，因此做好對(duì)自身道德素養(yǎng)的訓(xùn)練也是每位會(huì)計(jì)工作者所應(yīng)盡的基本義務(wù)。而會(huì)計(jì)職業(yè)可以有效維系的基礎(chǔ)便是會(huì)計(jì)法規(guī)制度的有效執(zhí)行，這也是對(duì)所有會(huì)計(jì)工作者的最低要求。在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，確實(shí)部分不良會(huì)計(jì)行為觸犯了會(huì)計(jì)道德，但卻并未觸及會(huì)計(jì)法規(guī)。所以，二者雖然對(duì)會(huì)計(jì)人員約束的影響范圍有所不同，但都具有十分關(guān)鍵的社會(huì)意義。

兩者實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)的制定方式也有著較大差異。首先，會(huì)計(jì)法規(guī)是經(jīng)過(guò)行政部門(mén)立法后制定的，相關(guān)法律條文可以作為補(bǔ)充；而會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要是由富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)工作者經(jīng)過(guò)了多次社會(huì)實(shí)踐得出的結(jié)論，雖然不是成文的規(guī)范，但有著約定俗成的意思。在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中專(zhuān)門(mén)規(guī)范了會(huì)計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)的具體內(nèi)容，包含在會(huì)計(jì)職業(yè)道德工作中的培養(yǎng)能力、發(fā)展業(yè)務(wù)、組織經(jīng)營(yíng)和服務(wù)于社會(huì)等非限制性規(guī)定。同時(shí)還含有某些限制性規(guī)定，比如要求會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)勝任水平、嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則、維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)等。所以，二者的實(shí)施方式也有所不同，一個(gè)是政府強(qiáng)制性實(shí)施，一個(gè)要靠會(huì)計(jì)從業(yè)者自覺(jué)遵守；一個(gè)受法律法規(guī)制約，一個(gè)受職業(yè)道德監(jiān)督。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)存在的問(wèn)題

對(duì)于職業(yè)道德而言。會(huì)計(jì)學(xué)職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)容主要包含“愛(ài)崗獻(xiàn)身、加強(qiáng)工作、提升能力”。理論上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，展現(xiàn)自己身為會(huì)計(jì)學(xué)從業(yè)人員的意義所在。財(cái)務(wù)人員綜合能力過(guò)低，會(huì)影響會(huì)計(jì)工作效能，提升財(cái)務(wù)人員綜合能力迫在眉睫。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德需要財(cái)務(wù)人員“廉政自律”，這是對(duì)財(cái)務(wù)人員可能面臨的社會(huì)利益影響最根本的限制。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有處理好自身和集體經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，正確辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)也將毫無(wú)意義。如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理宣傳和教育力度已成為現(xiàn)下亟待解決的問(wèn)題。

對(duì)于法律法規(guī)而言。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)資源配置的一種方式，因此需要對(duì)公共資源的合理利用進(jìn)行監(jiān)控，這一責(zé)任將落在會(huì)計(jì)人員的肩上。由于個(gè)人利益與集體利益、社會(huì)利益之間有時(shí)無(wú)法達(dá)成一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員自身準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德之間不能統(tǒng)一，進(jìn)而致使會(huì)計(jì)工作人員在工作過(guò)程中產(chǎn)生混亂，作出錯(cuò)誤的選擇。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理體系不健全也是非常關(guān)鍵的因素。良好的企業(yè)內(nèi)部管理體系不但對(duì)財(cái)務(wù)人員具有制約效果，也會(huì)對(duì)企業(yè)其他人員形成影響，從而促使員工規(guī)范管理各項(xiàng)工作事務(wù)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)優(yōu)化策略

進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任可以從完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德入手。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的不完善，規(guī)范化欠缺，這也使得在會(huì)計(jì)職業(yè)生涯內(nèi)，真實(shí)與客觀原則之間出現(xiàn)了很大的漏洞。雖然信息可以給企業(yè)管理者帶來(lái)正確的判斷依據(jù)，但如果會(huì)計(jì)核算信息錯(cuò)誤，必然會(huì)使企業(yè)管理者的投資決策產(chǎn)生重大失誤。因此，作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，維護(hù)數(shù)據(jù)的客觀真實(shí)性是其應(yīng)盡的基本責(zé)任，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為基本準(zhǔn)則，維護(hù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。此外，還可以借鑒域外國(guó)家成熟的會(huì)計(jì)職業(yè)道德測(cè)試體系。例如，我國(guó)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)時(shí)可以借鑒美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家完善的控制程序，以及總結(jié)相關(guān)文獻(xiàn)資料，從而針對(duì)我國(guó)國(guó)情優(yōu)化完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，確保職業(yè)道德體系的建設(shè)既有先進(jìn)性，更有適應(yīng)性。

構(gòu)建更加成熟完善的會(huì)計(jì)法律體系。要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下會(huì)計(jì)的行業(yè)需求及現(xiàn)有會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題給予針對(duì)性的改革，并補(bǔ)充相關(guān)條例，確保會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)能夠完全符合行業(yè)需求，有效規(guī)范會(huì)計(jì)人員的日常工作內(nèi)容。與此同時(shí)，在完善會(huì)計(jì)法律體系的同時(shí)也要加以宣傳，并對(duì)違規(guī)事件進(jìn)行懲處。還要從立法和執(zhí)法兩方面完善會(huì)計(jì)工作鑒定責(zé)任體系，不僅要提高會(huì)計(jì)人員的法律認(rèn)知，還要確保所制定的工作鑒定責(zé)任體系可以隨著時(shí)代的發(fā)展不斷完善和變化，保證工作責(zé)任認(rèn)定體系的真實(shí)性和有效性。

多樣化開(kāi)展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。首先要構(gòu)建多元化內(nèi)部會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。會(huì)計(jì)人員不僅要具備專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具備如計(jì)算機(jī)管理、金融管理、主業(yè)業(yè)務(wù)管理等知識(shí)，保證會(huì)計(jì)人員成為復(fù)合型人才。此外，企業(yè)要制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃，吸引更多專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)加入，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

要注重會(huì)計(jì)人員業(yè)財(cái)融合業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)。例如，集團(tuán)企業(yè)可以直接派內(nèi)部專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員或者選派基層會(huì)計(jì)人員到集團(tuán)內(nèi)部主業(yè)部門(mén)實(shí)訓(xùn)，直接參與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，不斷開(kāi)闊工作人員視野，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合業(yè)務(wù)能力養(yǎng)成，讓會(huì)計(jì)人員的思路更加開(kāi)闊，提高其實(shí)務(wù)操作能力，從而更加輕松地實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)同發(fā)展和互動(dòng)。

多渠道對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。企業(yè)還可以通過(guò)聘請(qǐng)具有豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專(zhuān)家對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，讓他們不僅能夠及時(shí)掌握最新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和前沿會(huì)計(jì)理論，還能不斷改善專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境，完成會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)是互為依托的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德能夠?qū)?huì)計(jì)法規(guī)的全面執(zhí)行起到促進(jìn)作用，提高會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行效果；而會(huì)計(jì)法規(guī)則能夠促使會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。因此不斷完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)將會(huì)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升帶來(lái)有力保障，提高會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)步入良性發(fā)展軌道。