□全國農(nóng)業(yè)展覽館 孫安婷

近年來，隨著工會(huì)改革的不斷深化，工會(huì)財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生了重大變化。到目前為止，自1978 年頒發(fā)的目前還在適用的文件為184 個(gè)。為應(yīng)對新形勢新要求，工會(huì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更新，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2010 年財(cái)政部對頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》 進(jìn)行了修訂，新修訂的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》 于2021 年4月14 日發(fā)布，自2022 年1 月1 日起施行。本文結(jié)合從事基層工會(huì)會(huì)計(jì)工作實(shí)際，對新制度的應(yīng)用進(jìn)行梳理，并提出有針對性的對策與建議。

一、新工會(huì)會(huì)計(jì)制度的修訂背景

工會(huì)會(huì)計(jì)是核算、反映、監(jiān)督、工會(huì)預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，從1978 年頒發(fā)與工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作有關(guān)的文件起，工會(huì)系統(tǒng)開始執(zhí)行一系列的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，包括《基層工會(huì)預(yù)算管理辦法》《工會(huì)決算報(bào)告制度》 《工會(huì)財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)監(jiān)督管理和經(jīng)費(fèi)審查審計(jì)監(jiān)督的意見》 等，多年來不斷更新、改革、完善?，F(xiàn)行的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》 自2010年1 月1 日實(shí)施以來，在加強(qiáng)工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、預(yù)算管理、決算管理等方面起到了積極的作用。近年來，隨著工會(huì)制度的不斷完善，工會(huì)財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展可謂是日新月異，為了更好地滿足當(dāng)下的工會(huì)核算，對《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》 進(jìn)行適應(yīng)新形勢新要求的修訂。一是滿足有關(guān)制度的要求，財(cái)務(wù)管理滿足工會(huì)的相關(guān)需求。二是適應(yīng)新核算業(yè)務(wù)的需求，進(jìn)而提高工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。三是規(guī)范收支余核算，提高決算準(zhǔn)確性和規(guī)范性，提升報(bào)告質(zhì)量。四是全面考慮，滿足不同層級、不同核算需要的特點(diǎn)。

二、新工會(huì)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算科目的變化

新工會(huì)會(huì)計(jì)制度取消了18 個(gè)會(huì)計(jì)科目，均是一些基層核算較少涉及的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)明晰了基層工會(huì)中的特殊業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理可以按照縣級以上工會(huì)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行。科目名稱的調(diào)整，使科目設(shè)置更貼合實(shí)際業(yè)務(wù)、更科學(xué)規(guī)范，進(jìn)而進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（一）資產(chǎn)科目的變化

1.其他應(yīng)收款核算變化?！敖璩隹睢焙汀捌渌麘?yīng)收款”合并為“其他應(yīng)收款”，相近的科目合并成一個(gè)核算，使報(bào)表使用者更加清晰直觀地了解單位的債權(quán)債務(wù)情況。

2.固定資產(chǎn)核算的變化。新制度對固定資產(chǎn)單位價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，一般通用設(shè)備單位價(jià)值由500 元以上調(diào)增為1000 元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值由以前的800 元以上調(diào)整為1500 元以上。價(jià)值不是衡量固定資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，使用時(shí)間同樣影響固定資產(chǎn)的核算和管理，使用時(shí)間超過1 年的大批同類物資也計(jì)入固定資產(chǎn)的核算。同時(shí)會(huì)計(jì)科目中將固定資產(chǎn)核算進(jìn)行細(xì)化，增加“累計(jì)折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，用以反映固定資產(chǎn)在使用過程中的消耗，反映固定資產(chǎn)的賬面凈值。會(huì)計(jì)核算變動(dòng)中，制度要求要補(bǔ)提以前年度折舊，資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少，當(dāng)月不計(jì)提折舊。

3.固定資產(chǎn)核算的變化。新增無形資產(chǎn)科目，可以使得資產(chǎn)的劃分更加清晰。無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，工會(huì)購入重要的應(yīng)用軟件也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）凈資產(chǎn)科目的變化

為簡化核算資金來源，將凈資產(chǎn)類固定基金、在建工程占有資金、投資基金合并為資產(chǎn)基金，用于核算物品、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，簡化了工作，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加清晰直觀了解資產(chǎn)資金的情況。新增加“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目，用以區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算?！肮?huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”是指特定用途的預(yù)算項(xiàng)目，年終仍有剩余且需下一年仍用于該特定用途的資金?！肮?huì)資金結(jié)余”是指年度預(yù)算執(zhí)行終了的滾存資金，當(dāng)年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額和結(jié)轉(zhuǎn)后剩余的資金，將轉(zhuǎn)入下一年可以不按照原用途繼續(xù)使用。區(qū)分核算可以有助于我們專款專用，準(zhǔn)確反映資金去向，正確反映工會(huì)會(huì)計(jì)信息，提升信息質(zhì)量。

（三）收入、支出科目的變化

收入類科目中的上級補(bǔ)助收入核算更加細(xì)化，細(xì)化成一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，專項(xiàng)補(bǔ)助只能用于特定項(xiàng)目，而一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助可以根據(jù)單位情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)配。支出類科目中，新設(shè)職工活動(dòng)組織支出和職工服務(wù)支出，更精準(zhǔn)地體現(xiàn)出支出功能和用途，這兩個(gè)科目適用于縣級以上工會(huì)組織，可以區(qū)別于基層工會(huì)組織開展此類支出的會(huì)計(jì)核算。

三、新工會(huì)會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)告的主要變化

為做好工會(huì)2022 年度決算編報(bào)、匯總和2023 年預(yù)算編報(bào)，全國總工會(huì)“財(cái)務(wù)一體化”建設(shè)思路，2022 年工會(huì)決算報(bào)告整合在“全國總工會(huì)財(cái)務(wù)一體化——決算匯總”模塊中，基層工會(huì)采用單機(jī)版形式編制決算報(bào)告，編制完成后將決算文件導(dǎo)出上報(bào)上級工會(huì)。新制度會(huì)計(jì)科目將分別核算基層工會(huì)組織和縣級以上工會(huì)組織，選用不同的會(huì)計(jì)科目，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；鶎庸?huì)的會(huì)計(jì)科目相較縣級以上工會(huì)組織的會(huì)計(jì)科目更少，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作時(shí)，一定要選用適用于自己層級的會(huì)計(jì)科目和軟件。基層工會(huì)單機(jī)版除目錄外包括四張表即收入支出總表、支出明細(xì)決算表、工會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、基本情況表。收入支出總表和之前相比變化很大，其中支出部分新增加了項(xiàng)目（按支出性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)分類）和支出部分按經(jīng)濟(jì)分類。項(xiàng)目（按支出性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)分類）中，基層工會(huì)原則上均需按項(xiàng)目支出列支，這個(gè)項(xiàng)目可以理解為一個(gè)特殊的事件。基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)主要集中在文體活動(dòng)、宣傳活動(dòng)、節(jié)日關(guān)懷、困難職工慰問幫扶等方面。

今年新增加了支出明細(xì)決算表（按經(jīng)濟(jì)分類支出），這張表和收入支出決算總表中按經(jīng)濟(jì)分類支出的數(shù)據(jù)有勾稽關(guān)系。每個(gè)經(jīng)濟(jì)分類下，進(jìn)一步按部門經(jīng)濟(jì)分類劃分。對于一些具有聯(lián)合特征的支出，無法明確相應(yīng)的支出水平，可歸入類似的應(yīng)所屬類級科目或款級分類。如文體活動(dòng)支出、宣傳活動(dòng)支出、其他支出中教練的勞務(wù)費(fèi)，參加比賽活動(dòng)費(fèi)用及出行費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)、委托承辦的支出經(jīng)濟(jì)分類應(yīng)分別對應(yīng)至“商品和服務(wù)支出”中的勞務(wù)費(fèi)、其他交通費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)；“商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出”中主要包括沒有準(zhǔn)確對應(yīng)項(xiàng)目的支出，如用于為會(huì)員購買當(dāng)?shù)毓珗@年票、職工春秋游、會(huì)員活動(dòng)支出中的觀影、婚喪嫁娶、退休人員茶話會(huì)，及退休人員的離崗慰問支出等。維權(quán)支出中如送溫暖支出可計(jì)入“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助——其他對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”中。此次一體化系統(tǒng)的改革，是全面明晰的支出核算，是財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的進(jìn)一步走深走實(shí)。

四、新制度下對加強(qiáng)基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理的問題及對策

（一）加強(qiáng)對新制度的貫徹和落實(shí)

新制度實(shí)施的意義深遠(yuǎn)而重大，各基層工會(huì)應(yīng)充分認(rèn)真梳理總結(jié)新制度中的經(jīng)驗(yàn)做法。新制度的落實(shí)離不開各級工會(huì)組織的重視，有的基層工會(huì)認(rèn)為新制度的執(zhí)行只和財(cái)務(wù)人員相關(guān)，忽略了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)需緊密聯(lián)合的關(guān)系。

應(yīng)注重從事工會(huì)工作相關(guān)人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)能力提升。基層工會(huì)的財(cái)務(wù)人員大多是兼職，除了本身的業(yè)務(wù)工作外兼職工會(huì)財(cái)務(wù)工作，工會(huì)會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系不同，會(huì)計(jì)科目不同，賬務(wù)處理也不同，應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)，理論和實(shí)際相結(jié)合。此外，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的成員不僅只有財(cái)務(wù)人員，應(yīng)以貫徹執(zhí)行新制度為契機(jī)，結(jié)合工會(huì)財(cái)務(wù)制度，負(fù)責(zé)工會(huì)的干部也應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行培訓(xùn)，多了解些制度政策，有利于對工會(huì)業(yè)務(wù)的支出進(jìn)行把關(guān)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)，確保新制度有效實(shí)施。

（二）預(yù)算編制和決算編報(bào)對應(yīng)問題

項(xiàng)目的分類和核算存在差異。以職工活動(dòng)支出為例，分類及要求是包括職工福利、文體活動(dòng)、職工教育、宣傳活動(dòng)和其他活動(dòng)支出。職工活動(dòng)支出核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置包括會(huì)員活動(dòng)、勞模職工療休養(yǎng)、職工教育、文體活動(dòng)、宣傳活動(dòng)支出。由此可見，分類和核算不是一一對應(yīng)的關(guān)系。如會(huì)計(jì)核算里職工活動(dòng)支出中并沒有職工集體福利支出，而內(nèi)容與之對應(yīng)的在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中是“會(huì)員活動(dòng)支出”。而分類里的其他活動(dòng)支出（用于工會(huì)組織開展的勞動(dòng)模范和先進(jìn)職工療休養(yǎng)補(bǔ)貼的其他活動(dòng)支出），與之對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中是“勞模職工療休養(yǎng)支出”；與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算里也有其他活動(dòng)支出的科目，而其核算的又是基層工會(huì)用于開展其他活動(dòng)的各項(xiàng)職工活動(dòng)支出。由此有可能產(chǎn)生的問題是預(yù)算和決算的口徑不一致，如果編制預(yù)算和編制決算的是兩個(gè)人，編制預(yù)算的人用的是分類，而會(huì)計(jì)人員編制決算時(shí)所用的是相對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，會(huì)導(dǎo)致差異，決算口徑比較細(xì)化，如編制預(yù)算是大類，培訓(xùn)及表彰支出，而決算報(bào)表上需要明確寫清預(yù)算培訓(xùn)的金額。

如果要避免此類問題的話，需要在預(yù)算編制時(shí)足夠細(xì)化，決算人員在填報(bào)時(shí)要把預(yù)算先進(jìn)行分類，進(jìn)而填入決算報(bào)表中的預(yù)算數(shù)中。與此同時(shí)，加強(qiáng)編制預(yù)算人員的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，及和財(cái)務(wù)人員的溝通，進(jìn)而更加精準(zhǔn)編制預(yù)算，并能最終真實(shí)準(zhǔn)確反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（三）加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)審查監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范管理

有些基層工會(huì)組織，存在不編制工會(huì)預(yù)算，采取以隨用隨支的情況，這屬于缺乏對經(jīng)費(fèi)審查的監(jiān)督。應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，如工會(huì)審查委員會(huì)，對工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)、工會(huì)財(cái)產(chǎn)管理等相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是工會(huì)工作的重要組成部分。財(cái)政部把2023 年定為“財(cái)會(huì)監(jiān)督年”，為全面貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，基層工會(huì)應(yīng)做到：一是加大宣傳，營造良好氛圍。將通過會(huì)議培訓(xùn)等多種方式，多角度、多層次、多渠道加強(qiáng)對《意見》的宣傳，讓每一名干部職工都清楚加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要意義和必要性，營造良好環(huán)境。二是夯實(shí)日常監(jiān)管工作基礎(chǔ)，全面落實(shí)監(jiān)管要求，抓牢監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)。強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管主責(zé)主業(yè)，將財(cái)會(huì)監(jiān)督各項(xiàng)要求在日常業(yè)務(wù)中走深走實(shí)。三是緊盯重點(diǎn)監(jiān)管工作任務(wù)，發(fā)揮預(yù)算監(jiān)管核心作用。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格落實(shí)主體責(zé)任，明確各階段的任務(wù)目標(biāo)。四是以外促內(nèi)，提升工作質(zhì)量。堅(jiān)持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督緊密結(jié)合、相互促進(jìn)，充分利用專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)、律師合同審核等提出的整改要求和工作建議，加強(qiáng)問題研究，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)辦理流程，規(guī)范工作要求。

新制度有許多新要求、新規(guī)定、新特點(diǎn)、新變化，需要各級工會(huì)組織理論聯(lián)系實(shí)際，認(rèn)真學(xué)習(xí)和把握新制度要求，并落實(shí)到人。工會(huì)財(cái)務(wù)人員要始終秉承與時(shí)俱進(jìn)，對不斷優(yōu)化的新業(yè)務(wù)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)支持，以保障工會(huì)資金資產(chǎn)安全的完整性、高效性、準(zhǔn)確性。