趙曉東

內(nèi)部審計(jì)是銀行業(yè)務(wù)拓展、防范操作風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還存在著諸多弊端與不足，亟待對其進(jìn)行改革與完善，使其更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文剖析了我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，并對如何提升其內(nèi)部審計(jì)價(jià)值進(jìn)行了探討。

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，商業(yè)銀行面臨著越來越多的不確定風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的發(fā)展壓力也越來越大。傳統(tǒng)的商業(yè)銀行經(jīng)營模式會出現(xiàn)不同的風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，在商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新中，也會產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。新舊風(fēng)險(xiǎn)相互交織，使得銀行要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。這就要求商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須積極轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，強(qiáng)化自身素質(zhì)，創(chuàng)新審計(jì)手段，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和價(jià)值增值，更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響

（一）經(jīng)濟(jì)增速顯著減緩，銀行信用風(fēng)險(xiǎn)集中暴露

在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度出現(xiàn)了顯著的減速，整體經(jīng)濟(jì)面臨著巨大的下行壓力。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，部分行業(yè)、企業(yè)面臨著經(jīng)營困境、資金鏈斷裂等問題，使得銀行近年來的壞賬率不斷攀升。根據(jù)銀保監(jiān)會的數(shù)據(jù)，我國商業(yè)銀行的壞賬率已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)月的水平。

（二）銀行業(yè)務(wù)成本不斷攀升，利率市場化程度不斷提高

隨著我國財(cái)政體制改革的深入，利率市場化改革也在穩(wěn)步推進(jìn)，近兩年來，利率市場化改革的步伐越來越快。一方面，利率市場化使得商業(yè)銀行的競爭日益激烈，利潤空間被壓縮，特別是中小商業(yè)銀行的生存空間受到擠壓；另一方面，引發(fā)銀行流動性風(fēng)險(xiǎn)的因素也在不斷增多。由于金融消費(fèi)者投資渠道的多樣化，導(dǎo)致存款增長速度減緩，資金來源的穩(wěn)定性降低，資金的錯(cuò)配現(xiàn)象比較常見，從而引發(fā)了銀行的流動性風(fēng)險(xiǎn)。如果商業(yè)銀行對其流動性風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的了解，缺乏對其進(jìn)行前瞻性的預(yù)測，那么一旦出現(xiàn)流動性風(fēng)險(xiǎn)，就會引發(fā)“擠兌”。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)金融帶來了新的挑戰(zhàn)

一方面，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在移動通信技術(shù)日趨成熟的同時(shí)，得到了快速的發(fā)展。近年來，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)金融也快速發(fā)展，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行經(jīng)營范圍面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在支付和結(jié)算方面，支付寶、微信、財(cái)付通等第三方支付方式已經(jīng)減弱了用戶對銀行支付的需求；在借貸業(yè)務(wù)方面，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，借方和貸方均可利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行網(wǎng)上交易。另一方面，面對網(wǎng)絡(luò)金融的沖擊，我國的商業(yè)銀行也在積極地進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)金融的布局，將“互聯(lián)網(wǎng)+”這一理念引進(jìn)到了傳統(tǒng)的金融領(lǐng)域。網(wǎng)絡(luò)金融的信息安全和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)是我國企業(yè)面臨的一個(gè)新問題。

（四）非銀行金融機(jī)構(gòu)的快速發(fā)展和外部風(fēng)險(xiǎn)的傳遞

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國大力扶持中小型企業(yè)促進(jìn)其發(fā)展。為了解決中小企業(yè)融資困難，民間借貸公司、擔(dān)保公司、典當(dāng)行等非傳統(tǒng)的金融組織得到了快速的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)理財(cái)業(yè)務(wù)越來越活躍。在金融體制改革方面，我國銀行業(yè)的整體改革已經(jīng)取得了空前的進(jìn)展，但在這一背景下，我們必須對創(chuàng)新過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

在實(shí)際操作中，有些企業(yè)利用過度的資金獲取銀行信貸，將其直接或間接地轉(zhuǎn)移到小額貸款公司，或者通過私人借款來獲取利潤；由于自身資本和擔(dān)保能力的缺乏，部分擔(dān)保公司對私營企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資提供了過多的保證，因而承擔(dān)了較高的賠償風(fēng)險(xiǎn)。由此，金融市場的外部風(fēng)險(xiǎn)傳遞對我國商業(yè)銀行的不利影響也是不容忽視的。

（五）業(yè)務(wù)范圍的革新以及迅速增長的表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

央行在實(shí)施信貸規(guī)模調(diào)控方面，加大了對商業(yè)銀行的信貸監(jiān)管力度。由于評估指標(biāo)的壓力，部分商業(yè)銀行未能理順服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與謀求個(gè)人利益的關(guān)系，繞開信貸規(guī)模，大力發(fā)展同業(yè)、信托融資、委托貸款等表外業(yè)務(wù)；少數(shù)商業(yè)銀行的表外資產(chǎn)經(jīng)營日益復(fù)雜化，其實(shí)質(zhì)是由表外資產(chǎn)向公司財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化；為了提高中間業(yè)務(wù)的收益而不需要得到上級銀行的批準(zhǔn)，蘊(yùn)藏著極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）信用資產(chǎn)質(zhì)量受到傳統(tǒng)商業(yè)領(lǐng)域新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的影響

新的經(jīng)濟(jì)形勢給商業(yè)銀行帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，銀行的經(jīng)營活動將會帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。由于對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況了解不夠細(xì)致，放款的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了公司的實(shí)際資本金需求，導(dǎo)致了信貸過剩，使公司有了侵占資金的空間。

在經(jīng)濟(jì)下滑的循環(huán)中，如果被挪用的資金不能及時(shí)回收，那么，過度的融資風(fēng)險(xiǎn)就會逐步顯露出來。由于銀行信用額度的快速增長，銀行普遍采用了擔(dān)保。在商業(yè)銀行的貸款中，相互擔(dān)保、聯(lián)合擔(dān)保、環(huán)保擔(dān)保、團(tuán)體擔(dān)保等都是非常普遍的現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)下滑的循環(huán)中，部分貸款公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，暗中進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，使其無法對集團(tuán)客戶進(jìn)行全面的識別。在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，隱性客戶因缺乏有效的管理，容易集中導(dǎo)致系統(tǒng)性、區(qū)域性的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)價(jià)值的路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)的角色與其在企業(yè)中的位置有關(guān)。在國外，一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)是由董事會直接控制的，而董事會則是公司的最高決策所在。我國銀行業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，在完善內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證其獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的公平、可信。

在總行的董事會下面，建立一個(gè)審核委員會負(fù)責(zé)通過內(nèi)部審計(jì)的章程，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位和職責(zé)，使得其在組織中的決策和管理地位都得到承認(rèn)。在決策層面，內(nèi)部審計(jì)主要是為了保證公司的合法運(yùn)營；就管理部門而言，內(nèi)部審計(jì)是一種咨詢，它將為企業(yè)管理部門尋找解決辦法，從不同的視角審視風(fēng)險(xiǎn)并分析問題，從而使企業(yè)增值。只有在董事會和管理層的認(rèn)同和關(guān)注下，內(nèi)部審計(jì)的資源和人員配置才能得以合理分配，才能使內(nèi)部審計(jì)工作更加有底氣，更加充分地發(fā)揮應(yīng)有的功能，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展。

（二）推進(jìn)改革與發(fā)展的審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，商業(yè)銀行不僅要發(fā)展新的業(yè)務(wù)，而且要解決新的問題；在保持原有的核心業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，要在新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品上進(jìn)行創(chuàng)新。而內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須圍繞其發(fā)展策略與實(shí)施思路，進(jìn)行觀念和思維方式的轉(zhuǎn)變，要積極樹立新的審計(jì)觀念。

審計(jì)工作要做到“問題導(dǎo)向、依法審計(jì)、實(shí)事求是”，但是，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，很容易滋生新問題和新矛盾。對待新的情況和問題，不能用新的制度來衡量，也不能機(jī)械地照搬舊的方法，不能用那些與新常態(tài)不相適應(yīng)的老辦法來衡量目前出現(xiàn)的發(fā)展問題。要區(qū)別由于經(jīng)驗(yàn)不足、第一次進(jìn)行改革時(shí)造成的失誤以及一些違規(guī)行為，把探索實(shí)驗(yàn)中的錯(cuò)誤與禁止后仍然堅(jiān)持的違規(guī)行為區(qū)別開來，把不小心的錯(cuò)誤和違反紀(jì)律謀求個(gè)人利益分開，并做出謹(jǐn)慎的結(jié)論和處理。

在當(dāng)前的情況下，要從“風(fēng)險(xiǎn)可控，效益可行，有利于長遠(yuǎn)發(fā)展”的角度來看待問題，正確處理問題，以促進(jìn)改革發(fā)展。要持續(xù)鼓勵(lì)創(chuàng)新，對于打破現(xiàn)有的體制和法規(guī)但沒有造成嚴(yán)重?fù)p害的，要積極推進(jìn)規(guī)范的改進(jìn)。要不斷推進(jìn)改革，及時(shí)反映影響和妨礙重大政策措施落實(shí)、結(jié)構(gòu)性改革、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、激發(fā)活力、轉(zhuǎn)型升級、提高績效的體制機(jī)制問題，加快推進(jìn)制度建設(shè)和改革深化，取得新成效。

（三）抓住重點(diǎn)，為全面發(fā)展服務(wù)

當(dāng)前，我國商業(yè)銀行正由高增長低風(fēng)險(xiǎn)向高風(fēng)險(xiǎn)低回報(bào)轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的“以規(guī)模為導(dǎo)向”的經(jīng)營模式已不復(fù)存在。內(nèi)部審計(jì)要把握全局，運(yùn)用戰(zhàn)略思維、風(fēng)險(xiǎn)管理思維、質(zhì)量管理思維，并根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)、商業(yè)銀行自身的特點(diǎn)，對業(yè)務(wù)進(jìn)行超越賬本的審計(jì)，著重抓好下列工作：

1.做好企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的審計(jì)工作。在新常態(tài)下，要對國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、金融政策進(jìn)行深入的研究，對“一帶一路”、西江經(jīng)濟(jì)帶等戰(zhàn)略進(jìn)行深入分析，把“十三五”發(fā)展戰(zhàn)略與國家的供給側(cè)改革緊密結(jié)合起來，并采取戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略調(diào)整等措施，推動我國的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

2.要強(qiáng)化對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。通過對金融創(chuàng)新的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識別、評價(jià)和分析，提高公司的免疫力。

3.加強(qiáng)對企業(yè)業(yè)績的審計(jì)。本文從信用、中介、小微貸款、互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品等方面入手，對其進(jìn)行成本效益分析，發(fā)掘其發(fā)展?jié)摿?，尋求?jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)的最優(yōu)平衡。

4.進(jìn)一步加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)工作。依法反映不作為、慢作為、假作為、亂作為的問題，促進(jìn)勤勉、高效、合規(guī)的工作。

5.加強(qiáng)廉政建設(shè)。要強(qiáng)化對權(quán)力、資金、資源、資產(chǎn)密集的重點(diǎn)部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)，推動廉政建設(shè)。

（四）審計(jì)工作“前移”，使員工與顧問的角色得到最大程度的發(fā)揮

信貸審批是控制銀行資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線，內(nèi)部審計(jì)不能簡單地理解為：業(yè)務(wù)執(zhí)行部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)審部門依次執(zhí)行。反之，第三條戰(zhàn)線必須繼續(xù)前進(jìn)，經(jīng)營活動要提早返回，資產(chǎn)品質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)防御線必須延伸至信用批準(zhǔn)。

內(nèi)部審計(jì)可以對集群客戶的特點(diǎn)進(jìn)行歸納，確定其主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為集團(tuán)和集群客戶準(zhǔn)備審核模式，對系統(tǒng)進(jìn)行批量的分析和判斷，并對新客戶、預(yù)信貸客戶、庫存客戶的相關(guān)特性進(jìn)行分析和判斷，并對中國央行征信系統(tǒng)、工商企業(yè)信息查詢系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤和核實(shí)。若有多項(xiàng)授信超出公司的實(shí)際償債能力，則內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)會建議信用審批機(jī)關(guān)停止有關(guān)業(yè)務(wù)，或通過通知或推薦等方式對有關(guān)流程進(jìn)行改進(jìn)，以減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的創(chuàng)新

我們正處于一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，銀行、企業(yè)、個(gè)人以及其他社會組織都是大數(shù)據(jù)的重要組成部分。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)的對象也由原來的內(nèi)部數(shù)據(jù)向多個(gè)機(jī)構(gòu)、多個(gè)方面的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化。在數(shù)據(jù)量大的情況下，內(nèi)部審計(jì)必須積極開展以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的審計(jì)理論、方法和技術(shù)的應(yīng)用，拓寬其應(yīng)用領(lǐng)域，拓寬審計(jì)的廣度。建立大數(shù)據(jù)審計(jì)的過程包括以下幾個(gè)步驟：

第一個(gè)步驟：搭建一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)中心。建立健全全行風(fēng)險(xiǎn)矩陣，確定各主要業(yè)務(wù)類型的核心風(fēng)險(xiǎn)，稽核部門確定其審計(jì)要點(diǎn)及思想，建立與之相適應(yīng)的審計(jì)模式，并將其納入到內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)庫中。目前，我國商業(yè)銀行所采用的外部系統(tǒng)有中國人民銀行的信用信息系統(tǒng)、工商企業(yè)信息系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、電費(fèi)系統(tǒng)等。

第二個(gè)步驟：獲取資料。從系統(tǒng)中有規(guī)律或無規(guī)律地獲取有關(guān)的資料。根據(jù)需求、提取時(shí)間，為提高實(shí)時(shí)性，可以采用 T+0的查詢方式和向?qū)徍藬?shù)據(jù)中心裝載數(shù)據(jù)。

第三個(gè)步驟：建立審計(jì)模式。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審核確認(rèn)的思路，建立相應(yīng)的審計(jì)模型。

第四個(gè)步驟：資料審核。通過對數(shù)據(jù)的截取、關(guān)聯(lián)、計(jì)算、篩選，將所需核實(shí)的信息和步驟轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)識別的語言，實(shí)現(xiàn)由以往的經(jīng)驗(yàn)取樣審核到精準(zhǔn)取樣的轉(zhuǎn)變，使得核查的內(nèi)容和重點(diǎn)更為清晰。

然后，根據(jù)這些問題，進(jìn)行有針對性的分析，排除可疑的樣品，并將其整理成一份專業(yè)的分析報(bào)告，呈交公司管理層及董事會，以促使其采取相應(yīng)的行動和改善工作流程，從而降低或消除潛在的危險(xiǎn)。

（六）強(qiáng)化員工隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)

新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)的范疇由財(cái)務(wù)審計(jì)向戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理等領(lǐng)域拓展，對內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化程度提出了更高的要求。要使審計(jì)工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的功能，提高其自身的價(jià)值，就要建立一支政治思想正確、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明的審計(jì)隊(duì)伍。

1.要引進(jìn)高質(zhì)量、高水平的復(fù)合型人才。隨著越來越多的高質(zhì)量的IT技術(shù)人員加入，人才隊(duì)伍將快速改變年齡和知識結(jié)構(gòu)。

2.全面提高現(xiàn)有審計(jì)人員的能力。通過“派出去、請進(jìn)來”的方式，使審計(jì)師對內(nèi)審形勢產(chǎn)生緊迫感和危機(jī)感。反過來，審核員必須主動學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、法律、計(jì)算機(jī)等多方面的綜合知識，并不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以滿足新形勢下銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。

3.進(jìn)行商業(yè)交流與探討。主要從事信息技術(shù)與非現(xiàn)場技術(shù)的開發(fā)，加強(qiáng)與資訊科技部門的聯(lián)系，定期進(jìn)行資訊科技交流與探討，使更多的內(nèi)審人員了解資訊科技運(yùn)用之途徑；同時(shí)，通過構(gòu)建 IT實(shí)驗(yàn)室，提高內(nèi)審人員的實(shí)際操作技能，提高 IT技術(shù)的運(yùn)用和能力，使 IT技術(shù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，并協(xié)助審計(jì)師與外部審計(jì)人員的交流。

4.要強(qiáng)化內(nèi)審人員的教育與訓(xùn)練。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員通過資格認(rèn)證、職稱評定等方式，激勵(lì)他們繼續(xù)進(jìn)修。加強(qiáng)對內(nèi)審工作的培訓(xùn)，加強(qiáng)對內(nèi)審工作的管理。

5.要建立健全科學(xué)、高效的獎勵(lì)制度。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作績效與個(gè)人業(yè)績之間的關(guān)系，促使員工自覺發(fā)展，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)和能力。

結(jié)語：

綜上所述，必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在新形勢下的重要性和作用，不斷更新觀念，不斷創(chuàng)新管理，不斷加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)與訓(xùn)練，不斷發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提升企業(yè)的內(nèi)在品質(zhì)與價(jià)值，為銀行的可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。