李穎思

事業(yè)單位作為特殊經(jīng)濟主體，一般不具有盈利性，事業(yè)單位的收入來源主要依靠財政撥款，因此依靠完善合理的會計內(nèi)部控制做好國家資金的管理和分配，確保事業(yè)單位會計信息真實準(zhǔn)確、國有資產(chǎn)安全完整，不斷提高事業(yè)單位的管理水平，實現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)。

隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變至高質(zhì)量發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部對會計管理體系與會計管理制度的監(jiān)管更加嚴(yán)格。加強事業(yè)單位會計部門與其他部門的有效聯(lián)系，加速推動事業(yè)單位精細(xì)化會計管理制度，不斷完善事業(yè)單位運行方式，是提升現(xiàn)階段事業(yè)單位管理的必然要求。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，不斷創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系，加強事業(yè)單位管理質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與內(nèi)部管理

（一）財務(wù)會計內(nèi)部控制

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是為經(jīng)濟體制服務(wù)的，是為了提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量以及保護資產(chǎn)安全完整提出的相關(guān)管理制度。事業(yè)單位嚴(yán)格規(guī)范會計內(nèi)部控制制度，是為了事業(yè)單位會計發(fā)展以及發(fā)揮會計管理作用的主要舉措?；诖?，在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制定規(guī)劃與管理當(dāng)中，必須遵循相關(guān)的原則，以強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度管理職能。

1.不相容職務(wù)分離的原則

由于事業(yè)單位的資金來源比較廣泛，支出率比較高并且內(nèi)部的會計業(yè)務(wù)種類也比較的繁瑣，所以在崗位設(shè)置的過程中需要職務(wù)分離。依據(jù)會計法律的規(guī)定，在安排財務(wù)崗位相關(guān)專業(yè)人員時要遵循不相容職務(wù)分離的原則，記賬人員與資金管理人員不能為同一人，并且復(fù)核人員和提交單據(jù)的人員不能為同一人。

2.統(tǒng)一管理，分工負(fù)責(zé)的原則

事業(yè)單位內(nèi)財務(wù)部門的資金管理項目與核算業(yè)務(wù)種類都比較繁雜，對于各項資金的支出決策權(quán)力應(yīng)當(dāng)由財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，并經(jīng)過財務(wù)主管人員批準(zhǔn)才能動用資金。事業(yè)單位在財務(wù)崗位設(shè)置時，應(yīng)設(shè)置財務(wù)主管崗位，其余崗位可以依據(jù)不同的崗位需求以及業(yè)務(wù)數(shù)量和種類配備相關(guān)人員，以形成分工合作，集中管理的管理機制。

3.稽核的原則

稽核原則是以專門的稽核人員為主設(shè)定的審查崗位，稽核人員在日常工作中，要針對一段時間內(nèi)的會計憑證資料進行檢驗和審定各項財務(wù)支出與會計賬務(wù)處理是否合法、真實而必備的管理措施。在稽核原則要求下，每一項會計業(yè)務(wù)處理都必須做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符以及對每類資金都要進行盤點，并編制成具體的會計報告以供后期查證。

（二）會計內(nèi)部管理

會計內(nèi)部管理機制主要是為了保證事業(yè)單位正常有序地運行而制定的相關(guān)管理措施。依據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)財經(jīng)規(guī)章制度的要求，事業(yè)單位在制定會計控制機制和監(jiān)督管理辦法時，要保證事業(yè)單位工作的規(guī)范化、科學(xué)化以及合理化，進而穩(wěn)步提升事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量。目前，我國事業(yè)單位的會計管理工作主要包含以下四種情形：第一，是由領(lǐng)導(dǎo)直接管理下屬員工；第二，是由領(lǐng)導(dǎo)兼職從事業(yè)務(wù)性工作；第三，是由上級主管部門或者相關(guān)職權(quán)人員開展會計管理工作；第四，是由非營利組織進行企業(yè)內(nèi)的管理經(jīng)營活動。在各項管理制度中，會計監(jiān)督機制的運行可以幫助事業(yè)單位更好發(fā)展，在管理的過程中，會計內(nèi)部監(jiān)督處于非常重要的地位，會計內(nèi)部監(jiān)督機制就會顯得特別重要。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算會計核算模式的價值

（一）規(guī)范財務(wù)工作流程

在事業(yè)單位財務(wù)工作中，必須遵守相關(guān)的流程制度和操作標(biāo)準(zhǔn)?；诖?，在進行財務(wù)工作時，事業(yè)單位要加強對內(nèi)部控制制度的管控與約束，確保財務(wù)工作能正常運轉(zhuǎn)。此外，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度能幫助事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展，同時，還可以確保事業(yè)單位會計信息的真實性與可靠性，進而可以強化事業(yè)單位財務(wù)工作的效率與質(zhì)量。

（二）防范化解財務(wù)風(fēng)險

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重點之一，加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，不但能規(guī)范會計工作制度的流程，同時還可以提高事業(yè)單位的效益?；诖耍聵I(yè)單位的財務(wù)管理部門要從多個方面著手，開展符合單位實情的管理工作，并有效評估事業(yè)單位可能會面臨的經(jīng)濟風(fēng)險，同時改進單位的管理工作，以有效的管理形式應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險問題，并把事業(yè)單位可能會面臨的風(fēng)險降到最低。

（三）減少事業(yè)單位漏洞的發(fā)生

事業(yè)單位做好風(fēng)險管控工作，可大大減少不必要的經(jīng)濟意外事故。我國2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起實施。

通過實施相關(guān)的風(fēng)險防范工作和管理工作，事業(yè)單位可以依據(jù)內(nèi)部的實際運行情況，制定符合單位內(nèi)部狀況的控制制度，進而彌補事業(yè)單位發(fā)展中存在的漏洞，為事業(yè)單位的良好運行奠定良好的基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算會計中存在的問題

（一）事業(yè)單位會計制度執(zhí)行力較低，審批工作不足

在現(xiàn)階段發(fā)展中，部分事業(yè)單位為了提升綜合實力與會計管理質(zhì)量，會聘請專業(yè)的管理人員為事業(yè)單位制定適宜的管理制度。但是在實踐環(huán)節(jié)當(dāng)中，部分事業(yè)單位對會計管理政策理解不到位，導(dǎo)致會計管理制度沒有落到實處，這也側(cè)面體現(xiàn)出事業(yè)單位內(nèi)部人員對會計制度執(zhí)行力不足的問題。要改變現(xiàn)狀就要設(shè)置監(jiān)督管理崗位，加強相關(guān)管理人員的監(jiān)督職責(zé)和監(jiān)管力度。另外，部分人員對會計制度理解不到位，在辦理會計業(yè)務(wù)時沒有嚴(yán)格按照會計章程辦事，致使業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)卡殼的現(xiàn)象，因此要加強事業(yè)單位內(nèi)部人員對會計制度的理解以及執(zhí)行力度，更好地發(fā)揮會計內(nèi)部控制的作用。

（二）事業(yè)單位工作人員沒有會計風(fēng)險意識

事業(yè)單位運行的最終目的是為人民群眾提供服務(wù)，造福社會。事業(yè)單位的工作人員在實際工作當(dāng)中會對會計制度不理解，對會計人員存在偏見，這就導(dǎo)致在實際的工作中，會計人員的工作難以開展。另外，由于專業(yè)性差異，工作人員在開展工作時缺乏會計意識，對會計具體的工作內(nèi)容和工作體系都沒有良好的認(rèn)知，這就導(dǎo)致在實際的工作過程中，在費用報銷及支出環(huán)節(jié)中出現(xiàn)矛盾，會計工作不能順利開展。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，資本流動性弱

事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理也是影響會計管理風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)的不合理在于事業(yè)單位資本過于保守或者比較極端。保守型資本結(jié)構(gòu)是指事業(yè)單位依靠現(xiàn)有的資金進行業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，事業(yè)單位沒有負(fù)債，只依靠股東投資和業(yè)務(wù)經(jīng)濟的流入進行新業(yè)務(wù)的開發(fā)。保守型資本結(jié)構(gòu)暴露出事業(yè)單位發(fā)展的不自信，事業(yè)單位的運行策略如果比較保守，面對新的機遇就會畏縮不前，不敢迎接挑戰(zhàn)。風(fēng)險型事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)指事業(yè)單位內(nèi)部的負(fù)債比重過大資產(chǎn)負(fù)債率過高，導(dǎo)致事業(yè)單位資金鏈?zhǔn)艿街萍s，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。

（四）事業(yè)單位發(fā)展、規(guī)劃與政策不匹配

就目前發(fā)展?fàn)顩r而言，我國各個事業(yè)單位針對事業(yè)單位發(fā)展和會計管理內(nèi)部控制監(jiān)督，提出了更多的符合事業(yè)單位發(fā)展的政策，但是并沒有真正落實到事業(yè)單位生產(chǎn)運行中，許多政策都沒有得到重視，從而影響政策的實際運行效果和作用，致使事業(yè)單位在會計管理當(dāng)中存在風(fēng)險。在會計管理中事業(yè)單位管理人員要掌握各項會計管理制度和法律法規(guī)，利用各項政策進行內(nèi)部管理調(diào)控，加強會計部門對其他部門的監(jiān)督管理工作，將會計制度和會計監(jiān)管工作落到實處，做到對內(nèi)部的資金流向和會計制度嚴(yán)格掌控，內(nèi)部的會計人員和出納不能是同一人，規(guī)范會計部門的規(guī)章制度，設(shè)立完整賬套，做到有賬可查，避免因為資金虧空和資金流向不明產(chǎn)生的不良影響。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算會計核算模式應(yīng)用

（一）提高事業(yè)單位會計管理風(fēng)險防控意識

在應(yīng)對事業(yè)單位會計風(fēng)險時，必須加強事業(yè)單位內(nèi)部人員的風(fēng)險防范意識，健全各項會計管理制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部人員進行統(tǒng)一培訓(xùn)，講解會計專業(yè)知識，在事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督體制和內(nèi)部會計的有效運行下，事業(yè)單位各部門的人員要做好相應(yīng)的規(guī)劃處理，增強事業(yè)單位人員的會計意識和會計制度管理，將內(nèi)部的各項制度和規(guī)劃都落實到位。設(shè)置監(jiān)管小組，幫助事業(yè)單位內(nèi)的會計人員強化風(fēng)險防范意識，加強內(nèi)部的會計機制以及內(nèi)部的監(jiān)管體系，增強會計人員的風(fēng)險防范意識，并研究有效的風(fēng)險防范措施。在監(jiān)督管理的過程中，要落實各部門領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，將責(zé)任落到實處，設(shè)立相應(yīng)的績效考核和獎懲制，對于監(jiān)督管理不到位的人員要做出處罰，對于監(jiān)管人員有功的可以論功行賞；或者設(shè)立績效考核和績效評價制度，將監(jiān)督管理工作與個人工資結(jié)合，增強員工在監(jiān)管方面的工作熱情與積極性。從而幫助事業(yè)單位快速建立監(jiān)督管理機制，提高事業(yè)單位人員的會計風(fēng)險防控意識。

（二）提高事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)

加強事業(yè)單位會計管理工作時，首先要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。只有會計人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)才能在日常的會計管理工作中發(fā)現(xiàn)問題，從而提出有效的解決方案，為事業(yè)單位的發(fā)展做好基礎(chǔ)性準(zhǔn)備工作。在應(yīng)對會計管理風(fēng)險時，會計人員要具備較強的職業(yè)素養(yǎng)和法治觀念，善于利用法律武器維護事業(yè)單位內(nèi)部控制體系以及維護事業(yè)單位內(nèi)部的會計管理工作。在保持會計人員專業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的同時，從會計風(fēng)險防范的角度出發(fā)運用較為科學(xué)的觀念，分析會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力，找到良好的解決會計問題的辦法，提高會計工作質(zhì)量與效率。另外，會計人員在工作中要堅定地遵守工作原則，嚴(yán)格履行作為財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，并在面對復(fù)雜的財務(wù)問題時要從大局觀的角度出發(fā)，謹(jǐn)慎分析財務(wù)問題，從而提出相關(guān)的解決措施。

（三）加強事業(yè)單位會計信息共享

事業(yè)單位在優(yōu)化會計風(fēng)險時要加強事業(yè)單位會計信息共享平臺的建立，改變對會計信息化共享平臺的認(rèn)知誤區(qū)。會計管理信息化是把會計管理的信息化模式作為主要方法，其中主要依據(jù)會計信息系統(tǒng)和管理體系所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，并在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上建立良好的管理辦法。這樣既可以作為事業(yè)單位會計信息的管理平臺，還可以為事業(yè)單位的運營與決策提供相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。但是，會計信息化共享平臺并不是將會計的核算業(yè)務(wù)完成電算化的操作流程，而是將會計信息在事業(yè)單位內(nèi)部完成資源的共享性，每個部門都能知道基本的會計規(guī)章流程和最新的會計政策，加強對會計信息化的認(rèn)識和了解，從而加強會計信息化共享平臺的建設(shè)，避免出現(xiàn)因為共享平臺建設(shè)不規(guī)范、不完整而出現(xiàn)一系列的風(fēng)險因素，要提早防范風(fēng)險情況的發(fā)生從根本上解決問題。

（四）加強事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理和全面預(yù)算制度

1.監(jiān)督管理

在會計監(jiān)督體制的運行下，要加強對于事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理制度。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部會計制度的建立，健全全面的監(jiān)督管理機制。要從事業(yè)單位內(nèi)部的具體情況分析入手，依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部的實際運行狀況做出具體的分析與規(guī)劃。比如，在處理實際事項的過程中，事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理人員可以在各個部門中選取相關(guān)人員成立監(jiān)管小組，監(jiān)督事業(yè)單位各項事務(wù)的具體運行狀況。在監(jiān)督管理的過程中，要落實各部門領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，將責(zé)任落到實處，設(shè)立相應(yīng)的績效考核和獎懲制度規(guī)劃，對于監(jiān)督管理不到位的人員進行處罰，對于監(jiān)管人員有功的可以論功行賞，這樣可以更好地幫助事業(yè)單位發(fā)展，幫助事業(yè)單位快速地建立監(jiān)督管理機制。

2.全面預(yù)算制度

事業(yè)單位全面預(yù)算制度是協(xié)調(diào)事業(yè)單位發(fā)展，考核事業(yè)單位會計制度的依據(jù)，基于事業(yè)單位全面預(yù)算制度的建立，可以正確預(yù)測事業(yè)單位現(xiàn)金流量的情況。事業(yè)單位在進行預(yù)算管理的過程中，可以提高事業(yè)單位的總體管理水平，完善健全預(yù)算管理體系，事業(yè)單位預(yù)算管理是指在事業(yè)單位內(nèi)部運用有效的核算制度，決策能力和預(yù)算控制建立良好的管理體制。預(yù)算管理是事業(yè)單位管理的重要支撐，良好的預(yù)算管理制度可以為事業(yè)單位管理提供基礎(chǔ)，有效控制事業(yè)單位內(nèi)部的各項支出，促進事業(yè)單位節(jié)能增產(chǎn)，完善事業(yè)單位管理。事業(yè)單位運行水平的提升建立在事業(yè)單位預(yù)算管理體制上，事業(yè)單位各項指標(biāo)的好壞都可以在預(yù)算指標(biāo)上體現(xiàn)。所以，在事業(yè)單位預(yù)算管理工作中，可以揭示事業(yè)單位在運行管理過程中遇到的問題，并且找出事業(yè)單位在運行管理中產(chǎn)生問題的原因，從而一步步地提出改進措施。

結(jié)語：

總而言之，在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展階段，事業(yè)單位的工作人員要依據(jù)事業(yè)單位的實際運行狀況，制定出合理有效的內(nèi)部控制制度以及監(jiān)督管理體系，在具體的工作中要發(fā)揮出會計管理的作用，體現(xiàn)出事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的價值。