原文艷

隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，企業(yè)建設(shè)規(guī)模日漸擴(kuò)大，財務(wù)管理環(huán)節(jié)工作更加復(fù)雜。相較于發(fā)達(dá)國家而言，我國會計行業(yè)發(fā)展起步較晚，會計職業(yè)不夠規(guī)范，經(jīng)常會出現(xiàn)會計人員為個人利益作假財務(wù)數(shù)據(jù)、貪污公共資產(chǎn)等問題。為規(guī)范企業(yè)內(nèi)會計行為，需要著重分析會計職業(yè)道德風(fēng)險，制定專項預(yù)防對策。本文針對此問題，分析了會計職業(yè)道德風(fēng)險概念，提出會計職業(yè)道德風(fēng)險因素，分析會計行業(yè)在企業(yè)發(fā)展中的重要性，結(jié)合會計崗位特征制定會計職業(yè)道德風(fēng)險防范對策。以供參考。

現(xiàn)階段企業(yè)中的會計崗位執(zhí)行功能呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢，賦予了會計更加重要的管理職責(zé)。在企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動開展過程中，需要通過會計工作成果明確發(fā)展要點及發(fā)展方向，分析企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險問題，制定專項可行解決方案。但因企業(yè)會計職責(zé)很多，出現(xiàn)在會計中的職業(yè)道德風(fēng)險也隨之增多，對企業(yè)與社會核心利益造成嚴(yán)重不利影響，需管理部門著重分析會計職業(yè)道德風(fēng)險情況出現(xiàn)原因，結(jié)合這些原因制定專項可行解決對策。

一、會計職業(yè)道德風(fēng)險概念

會計職業(yè)道德主要就是會計人員在從事會計活動、處理工作關(guān)系期間形成的職業(yè)規(guī)律、職業(yè)觀念與職業(yè)原則。在道德體系中，職業(yè)道德所占的比重過大，如在會計人員缺乏職業(yè)道德的情況下，日常工作實施期將面臨諸多風(fēng)險。

道德風(fēng)險主要依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，指經(jīng)營者與參與市場的工作人員在第三方保障條件下不必完全承擔(dān)職責(zé)就可獲取更多利益。由此可以看出，會計職業(yè)道德風(fēng)險就是會計人員違背職業(yè)道德，增大職業(yè)受損或者受到相應(yīng)懲罰的可能性。

二、會計在企業(yè)發(fā)展中的重要性

（一）輔助企業(yè)經(jīng)營決策

會計在各領(lǐng)域企業(yè)經(jīng)營管理中始終處于核心地位。為了更好地融入市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大潮流中，及時了解行業(yè)最新的動態(tài)，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)進(jìn)一步加強(qiáng)了財務(wù)管理與財務(wù)決策工作的重視度，會計工作水平對企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型重大決策的影響更為突出?，F(xiàn)階段會計工作需要為企業(yè)管理工作提供重要信息，計劃并控制企業(yè)生產(chǎn)管理全過程，幫助企業(yè)決策部門實現(xiàn)決策內(nèi)容，從源頭處規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)期間的各項財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步提升企業(yè)核心競爭水平。

傳統(tǒng)會計工作會受到核算手段、核算觀念的限制，工作重心仍然為記賬和核算，向企業(yè)提供的信息十分有限。在新時代，傳統(tǒng)會計工作模式顯然不能滿足企業(yè)高速發(fā)展的需求，“事后監(jiān)督與核算”的理念亟需革新。

當(dāng)下企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)信息化技術(shù)體系，使企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成對企業(yè)決策有幫助的建議和分析報告，為企業(yè)的經(jīng)營管理出謀劃策。

（二）保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動高效開展

為使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理工作朝著更有秩序、更平穩(wěn)的方向發(fā)展，企業(yè)需要加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理。會計的關(guān)鍵職責(zé)之一就是能夠根據(jù)行業(yè)現(xiàn)行的政策、規(guī)章制度以及企業(yè)的預(yù)算等對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和資本運作活動進(jìn)行控制。此外，會計能夠為公司的發(fā)展提供合理的管理決策支持，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的全過程、全方位控制目標(biāo)。

三、會計職業(yè)道德風(fēng)險成因

（一）會計的運用時間較遲

會計崗位誕生于20世紀(jì)初，但是在我國興起、發(fā)展和應(yīng)用的時間較遲。當(dāng)今大部分企業(yè)會計的應(yīng)用仍處在探索階段，相應(yīng)的規(guī)章、制度和條例還不夠完善，在理論研究和企業(yè)實際案例指導(dǎo)方面還有待加強(qiáng)。

財政部貫徹落實我國依規(guī)辦事的基本策略，制定了更為詳盡的會計制度建設(shè)規(guī)范、會計基本工作準(zhǔn)則。但由于專項會計管理機(jī)制沒有落實到各項生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，仍需要進(jìn)一步探尋和完善會計規(guī)章制度，為構(gòu)建中國特色會計體系奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）會計體系管理不規(guī)范

現(xiàn)階段，企業(yè)會計人員肩負(fù)起費用控制、資產(chǎn)監(jiān)管、成本管理等職責(zé)，實際工作范圍依然僅局限在財務(wù)管理方面，沒有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與決策管理工作緊密結(jié)合在一起，導(dǎo)致會計工作的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用與價值創(chuàng)造作用無法被充分發(fā)揮出來。

不僅如此，我國會計人員及服務(wù)會計主體關(guān)聯(lián)緊密，會計的個人發(fā)展與職務(wù)晉升完全依附于服務(wù)企業(yè)。會計工作實施水平會受到會計人員的主觀參與意識、企業(yè)文化屬性、會計管理工作開展水平等因素影響。由于競爭市場經(jīng)濟(jì)體系日漸復(fù)雜，會計人員在面對激烈市場競爭與生存壓力的情況下，更加容易做出違法違規(guī)的事來。

會計監(jiān)管工作需要將國家監(jiān)督、社會監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制結(jié)合在一起。但就目前來看，會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)尚未健全，國家監(jiān)督體系較為滯后。財務(wù)、稅務(wù)、審計等國家簽署部門無法實現(xiàn)通力監(jiān)管，導(dǎo)致會計職業(yè)道德風(fēng)險的預(yù)防多為事后性，難以從根本上保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在社會監(jiān)督較為低效的情況下，會計機(jī)構(gòu)尚未實現(xiàn)向規(guī)范化、法制化轉(zhuǎn)變的目標(biāo)，導(dǎo)致會計崗位經(jīng)常為迎合領(lǐng)導(dǎo)或者客戶需求喪失公平公正的立場。在單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失效的情況下，內(nèi)部會計及內(nèi)部審計部門無法充分發(fā)揮監(jiān)管作用，導(dǎo)致會計崗位監(jiān)督缺失。

（三）會計職業(yè)道德失范成本較低

經(jīng)過實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)造假是會計職業(yè)道德失范的重要表現(xiàn)。通過簡單更改財務(wù)數(shù)據(jù)，可為會計個人帶來巨大利益。不僅如此，企業(yè)為財務(wù)信息的提供方，更容易與會計人員相互串通，出現(xiàn)虛假做賬等問題。

現(xiàn)階段國家在會計信息造假管理中尚未制定出細(xì)致的處罰規(guī)定，關(guān)于會計違規(guī)行為的行政處罰與法律處罰工作不到位。由于會計處罰工作多為內(nèi)部處罰，曝光度較小，導(dǎo)致處罰體系無法充分發(fā)揮警示與約束會計行為的作用，進(jìn)一步加劇了會計職業(yè)道德風(fēng)險發(fā)生的概率。

（四）優(yōu)秀的會計人才嚴(yán)重欠缺

隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展，企業(yè)對會計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)有著極高的要求，不僅僅要求會計人員有較強(qiáng)的專業(yè)理論知識，而且要求熟練地掌握公司的各項工作流程和相關(guān)規(guī)定，并且能夠與時俱進(jìn)地利用專業(yè)知識為企業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。

傳統(tǒng)會計人員工作相對簡單，主要是開展財務(wù)核算、編制財務(wù)報表等業(yè)務(wù)，往往缺乏自主學(xué)習(xí)意識，難以朝向管理型會計轉(zhuǎn)變。同時，企業(yè)中會計形式實施時間較晚，沒有制定出更為規(guī)范可行的人員管理機(jī)制，導(dǎo)致具備高綜合素質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)的會計專業(yè)人才稀缺。

（五）管理信息系統(tǒng)融合程度不足

從信息系統(tǒng)角度分析，會計業(yè)務(wù)工作需要涉及大量的財務(wù)及業(yè)務(wù)信息，需要現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)融合在一起，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。但由于部分企業(yè)沒有高度重視會計落實工作，各類財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)僅部分功能模塊進(jìn)行了對接，財務(wù)信息的公開共享水平始終處于有待提升階段，難以充分發(fā)揮出對會計日常工作進(jìn)行有效監(jiān)管，進(jìn)一步催生出了會計職業(yè)道德風(fēng)險。

（六）道德及利益逆選擇

就會計崗位而言，利益包括經(jīng)濟(jì)利益、政治利益、思想文化利益。經(jīng)濟(jì)利益是利益中的核心，也是社會及行業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計職業(yè)道德需要著重調(diào)節(jié)會計從業(yè)人員與各利益之間的關(guān)系。會計人員應(yīng)在有限的理性經(jīng)濟(jì)以及職業(yè)道德規(guī)范認(rèn)識約束個人利益最大化的動機(jī)與傾向。但在預(yù)期利益與堅持職業(yè)道德規(guī)范帶來的利益存在較大差距的情況下，會計人員容易在道德與利益之間選擇利益，從而引發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險。

四、會計職業(yè)道德風(fēng)險防范對策

（一）加強(qiáng)對會計職業(yè)道德風(fēng)險防范重視程度

為從根本上規(guī)避會計職業(yè)道德風(fēng)險，需要企業(yè)在制定專項管理機(jī)制方面給予大力支持和高度重視，例如定期為會計人才提供專業(yè)化的培訓(xùn)，讓員工學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德規(guī)范。只有當(dāng)企業(yè)管理部門將會計職業(yè)道德風(fēng)險防范作為企業(yè)戰(zhàn)略層面的重要位置，才能使得會計人員更加深入地了解和認(rèn)識到遵守會計準(zhǔn)則的重要性，規(guī)范化履行會計職責(zé)，并不斷積累會計的工作經(jīng)驗，助力企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

在原有會計職業(yè)道德體系中，國家及管理部門多數(shù)以倡導(dǎo)為主。為更加適應(yīng)現(xiàn)階段較為復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)條件，需要將會計職業(yè)道德提高到法律規(guī)范高度上去。要求會計人員需要在日常業(yè)務(wù)工作開展過程中堅守愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、文明服務(wù)等原則。

針對會計職業(yè)行為約束力薄弱的問題，管理部門還需要健全會計職業(yè)道德規(guī)范、會計職業(yè)道德評價規(guī)范，會計職業(yè)道德懲戒規(guī)范，確保制定的職業(yè)規(guī)范能夠更好適應(yīng)現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)所需的職業(yè)道德規(guī)范體系。

（二）制定科學(xué)合理的會計制度

由于會計個人工作能力和專業(yè)素質(zhì)不足，對企業(yè)管理決策和生產(chǎn)經(jīng)營方面的了解還不夠深入，所以制定科學(xué)合理的會計制度顯得尤為重要。

建立健全企業(yè)內(nèi)風(fēng)險管控體系，可從根本上發(fā)揮出會計應(yīng)用的積極作用。會計體系在運行期間存在較大風(fēng)險，應(yīng)加大企業(yè)風(fēng)險管控力度，在企業(yè)推廣會計工作時，應(yīng)當(dāng)著重落實風(fēng)險防控體系，重點針對資金及資產(chǎn)風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)構(gòu)。增強(qiáng)企業(yè)各部門及各層級工作人員風(fēng)險意識，不斷細(xì)化風(fēng)險控制目標(biāo)與任務(wù)。要求會計管理體系需要朝向多元化發(fā)展，實施委派制度、財務(wù)總監(jiān)制度以及代理記賬制度管理會計人員，有效改善會計人員附屬地位，突出會計人員崗位獨立性。

在原有基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化會計管理制度。具體而言，通過落實代理記賬制度、管理責(zé)任機(jī)制，明確會計人員在企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)工作中占據(jù)的重要地位。設(shè)置會計管理責(zé)任主體，確保會計工作人員可以高效完成工作任務(wù)。改革會計人事管理制度，規(guī)范會計人員思想的行為，盡量避免人為因素對會計活動造成干擾，控制會計職業(yè)道德風(fēng)險。

會計管理體系需朝向多元化發(fā)展，對會計人員實施委派制度、財務(wù)總監(jiān)制度及代理記賬制度，這樣才能改善會計人員附屬地位，突出會計人員崗位獨立性。明確會計責(zé)任主體，合理規(guī)劃會計行為主體職權(quán)范圍，明確不同主體需要承擔(dān)起的管理職責(zé)。

進(jìn)一步優(yōu)化會計職業(yè)環(huán)境，規(guī)范化管控社會中介會計機(jī)構(gòu)或事務(wù)所，避免會計機(jī)構(gòu)行業(yè)中間存在惡性競爭的問題，不斷完善會計行業(yè)監(jiān)督組織，完善會計監(jiān)管的責(zé)任制，促進(jìn)會計行業(yè)自律目標(biāo)盡早實現(xiàn)。

（三）構(gòu)建會計職業(yè)誠信檔案

會計誠信檔案缺失主要因為會計虛假信息較為泛濫，做好會計誠信檔案建設(shè)工作，是防范會計職業(yè)道德風(fēng)險的關(guān)鍵所在。

一方面，建立信用環(huán)境?，F(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，大力發(fā)展誠信對構(gòu)建社會信用體系意義重大。在企業(yè)及會計行業(yè)關(guān)于會計職業(yè)道德風(fēng)險的防范過程中，應(yīng)當(dāng)將誠實守信作為社會信用體系的重點，規(guī)范政府單位及個人的基本行為準(zhǔn)則。

另一方面，進(jìn)一步增強(qiáng)社會信用意識，著重利用誠實守信的社會環(huán)境，使會計人員能夠充分認(rèn)識到，參與到誠實守信活動中是保障個人職業(yè)生涯發(fā)展的關(guān)鍵所在。

（四）做好會計人才培養(yǎng)

會計人才管理工作也應(yīng)當(dāng)以完善的考核及獎懲機(jī)制為基礎(chǔ)，給予會計人員更多參加學(xué)習(xí)研討會的機(jī)會，將學(xué)習(xí)到的理論成果落實在工作實際中。借助財務(wù)人員的考核結(jié)果，找到現(xiàn)存于人員管理中的不足之處，進(jìn)一步優(yōu)化人員管理體系。

通過編制并落實會計職業(yè)道德風(fēng)險管控體系，規(guī)范會計工作內(nèi)容，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有會計人才管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。在財務(wù)管理部門中定期組織管理人員培訓(xùn)與考核活動，確保先進(jìn)財務(wù)管理理念與管理方式，能夠落實到人員群體中。

針對會計人員培訓(xùn)還需要建立起專用培訓(xùn)資金。做好企業(yè)與各高校、社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的合作工作。要求在企業(yè)財務(wù)管理部門內(nèi)部建立起針對專業(yè)技能的考核評估機(jī)制，使會計人員能夠更加積極自覺地更新財務(wù)管理理念，加強(qiáng)學(xué)習(xí)使用先進(jìn)的財務(wù)管理系統(tǒng)。

做好會計人員思想政治教育培訓(xùn)工作，提升紀(jì)律觀念，將貪污腐敗等問題控制在源頭。做好財務(wù)管理期間的法律宣傳工作，使各部門及工作人員均能夠認(rèn)識到嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)體系的重要性，推動企業(yè)財務(wù)管理工作規(guī)范化、嚴(yán)肅化開展，從根源處保障企業(yè)核心競爭力。

（五）完成數(shù)據(jù)信息資源共享和融合

為了使企業(yè)會計得到進(jìn)一步的發(fā)展，需要逐漸完成財務(wù)系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等智能管理系統(tǒng)程序模塊的對接工作，使業(yè)務(wù)流程流、財務(wù)現(xiàn)金流、信息流更為統(tǒng)一，從而為財務(wù)工作提供數(shù)據(jù)的支撐和全面提高會計的應(yīng)用水平，確保信息系統(tǒng)能夠在加強(qiáng)會計職業(yè)道德風(fēng)險管控水平中發(fā)揮出重要作用。

結(jié)語：

總而言之，會計人員職業(yè)道德風(fēng)險防范水平，可直接影響到會計體系在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)全過程中的落實效果。為從根本上提升會計工作質(zhì)量與效率，還要做好加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德風(fēng)險管控力度，制定出專項可行的會計人才培訓(xùn)體系，確?，F(xiàn)有會計人員能夠具備較高自學(xué)意識、自省意識，及時投入到各類專業(yè)培訓(xùn)活動中，夯實自身理論基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變原有會計工作知識體系，從根本上提升財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力以及業(yè)務(wù)水平，從而，讓會計人員可以始終堅守職業(yè)道德規(guī)范。