楊玉鳳 大連理工大學(xué)

引言

新的發(fā)展環(huán)境下，我國財政管理體制出現(xiàn)了許多新的變化，這也使得以往的政府會計制度體系暴露出許多不足，政府會計制度改革工作由此而生，要求事業(yè)單位在實施財務(wù)會計核算的過程中，能夠引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，獲取更加全面、更加準確的財務(wù)信息，有助于降低財務(wù)管理工作的成本，提高效率。高校屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入到政府會計制度改革執(zhí)行主體中，必須結(jié)合自身的實際情況，切實做好成本管理工作。

一、政府會計制度改革的內(nèi)容

經(jīng)濟發(fā)展新時代下，社會公眾要求政府部門能夠更好地履行公共受托責(zé)任，政府部門需要在不斷提高工作效率的同時，對公共資源使用情況進行優(yōu)化。如果想要客觀準確地考評政府績效，要求財務(wù)報告能夠?qū)ω攧?wù)信息進行全面反映。但是，傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系無法很好地滿足這一要求，而政府會計制度改革工作隨之得到了實施，針對政府會計“雙基礎(chǔ)、雙報告、雙功能”的基本要求進行了明確。

政府會計制度改革的內(nèi)容體現(xiàn)在幾個方面：一是建立起了“雙基礎(chǔ)”的會計核算模式。新的會計核算模式同時具備了財務(wù)會計和預(yù)算會計功能，在強調(diào)兩者相互銜接的同時，也實現(xiàn)了適度分離，能夠?qū)挝回攧?wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息清晰準確地反映出來。二是確立了“5+3”會計要素，推動了會計計量模式的優(yōu)化和完善。在財務(wù)會計方面，會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，在預(yù)算會計方面，會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。三是對基建核算進行了整合。單位在基本建設(shè)投資方面，應(yīng)該依照統(tǒng)一規(guī)定實施會計核算，不再需要單獨建賬。四是構(gòu)建起了“雙報告”的會計報告體系。單位需要依照規(guī)定，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財務(wù)會計報表，基于收付實現(xiàn)制編制預(yù)算會計報表[1]。

二、政府會計制度改革對高校成本管理的意義

（一）強化資產(chǎn)管理，減少資產(chǎn)成本損失

在我國，高校屬于事業(yè)單位的范疇，需要為社會提供相應(yīng)的公共服務(wù)職能，通常是由國家給予全額或者差額撥款。部分高校在實施資產(chǎn)管理工作的過程中，存在著管理水平不高的情況，引發(fā)了國有資產(chǎn)虛耗損失、私自挪用公有資產(chǎn)的問題。政府會計制度改革進一步加強了對資產(chǎn)的監(jiān)督管理，規(guī)范化管理取代了原本的粗獷式管理，可以顯著提升高校的資產(chǎn)管理能力，有效減少資產(chǎn)成本的損失。

（二）完善績效考核，提升成本效益

高校具備公共服務(wù)職能，需要承擔社會責(zé)任，在推動高校履行自身職能的過程中，需要做好內(nèi)部績效考核工作，保障考核的嚴謹性。原會計制度雖然也對單位內(nèi)部績效考核進行了強調(diào)，但是將側(cè)重點更多地放在了工作的數(shù)量和質(zhì)量上，成本管理的內(nèi)容較少。政府會計制度改革后，在內(nèi)部績效考核中引入了成本管理和社會公益相關(guān)的內(nèi)容，可以幫助高校更加精準地把握運營中各個環(huán)節(jié)的成本，依照內(nèi)部控制的具體流程，強化成本管理與教育職能之間的相互聯(lián)系，確保高校在落實成本控制的前提下，實現(xiàn)自身社會效益的最大化。

（三）反映成本費用，促進成本管控

成本費用在高校日常支出中占據(jù)了較大的比例，原會計制度在成本費用管控方面相對薄弱，部分工作人員可能會利用管理漏洞以權(quán)謀私。政府會計制度改革后，雙功能和雙報告可以很好地將高校的成本費用反映出來，幫助高校更好地進行成本管控[2]。

三、政府會計制度改革背景下高校成本管理策略

（一）強化成本管理意識

新時期，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，高校需要充分重視成本管理工作，增強成本管理意識，確保成本管理相關(guān)規(guī)定的貫徹實施，增強成本管理能力，提高內(nèi)部控制水平，在降低成本的同時，實現(xiàn)高校競爭優(yōu)勢的提高。從領(lǐng)導(dǎo)層的角度，應(yīng)該高度重視成本管理工作，在高校內(nèi)部對成本管理的重要性進行宣傳，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，轉(zhuǎn)變廣大教職工對于成本管理的看法，確保其能夠共同參與到成本管理工作中，推動高校文化與成本管理理念的融合，保障成本管理實施的效果。

（二）做好戰(zhàn)略定位分析

高校屬于事業(yè)單位性質(zhì)，需要承擔相應(yīng)的公共服務(wù)職能，依照戰(zhàn)略發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃，確定好自身運營所需的各種成本費用，包括人力成本、設(shè)備成本、基礎(chǔ)建設(shè)成本等。以人力成本管理為例，需要高校立足戰(zhàn)略發(fā)展的角度，分析業(yè)務(wù)能力是否有提升的空間，通過一定時間的運營后，確保能夠提供長期、穩(wěn)定、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，帶來豐厚回報，不過需要聘任相關(guān)專業(yè)人才，這種情況下，高校必須通過增加人力成本的方式，實現(xiàn)對于專業(yè)人才的引進。高校在成本支出環(huán)節(jié)，需要放眼長遠，不能因為出現(xiàn)了短期成本增長的情況就放棄一些能夠助力長遠發(fā)展的規(guī)劃，對于成本支出低，但是與高校戰(zhàn)略發(fā)展不符合的項目，應(yīng)該及時放棄。必須明確，成本管理的目標應(yīng)該迎合高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，而不是一味地減少成本支出，這樣才能真正發(fā)揮出成本管理的價值，推動高校的穩(wěn)定健康發(fā)展。

（三）完善成本管理制度

一方面，應(yīng)該對成本核算制度進行完善。高校需要結(jié)合自身的實際情況，在成本核算中統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其能夠確保收入與成本相互對應(yīng)，可以顯著提升計提折舊以及攤銷成本核算的準確性，同時也能夠?qū)⒊杀竟芾硪约翱冃Э己巳谌胴攧?wù)報告中，對高校的運營狀況進行客觀反映。另外，高校成本核算周期應(yīng)該與學(xué)期保持一致，遵循配比性原則，將權(quán)責(zé)發(fā)生制的價值充分發(fā)揮出來。另一方面，應(yīng)該對成本預(yù)算制度進行完善。高校應(yīng)該對照國家相關(guān)政策和自身的內(nèi)部特點，推動成本預(yù)算管理制度的完善，結(jié)合實際情況優(yōu)化預(yù)算管理，從全局角度分析各個運營環(huán)節(jié)的成本費用支出情況，保障資金的合理使用[3]。

（四）確定成本核算范圍

想要保障成本核算內(nèi)容的準確性，需要做好高校成本核算對象及范圍的確認。從高校的角度分析，在履行公共服務(wù)職能的同時，也可以通過相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動獲取經(jīng)濟利益，在成本核算環(huán)節(jié)，必須充分關(guān)注資金用途，依照不同用途來對成本管理的方式進行選擇。政府會計制度改革實施背景下，高校在實施成本核算工作時的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其能夠?qū)⒏咝Ｊ欠窦皶r有效地履行了公共服務(wù)職能很好地反映出來。一般來講，高校成本核算的內(nèi)容可以分為兩個組成部分，一部分是在對自身社會服務(wù)職能進行履行的過程中產(chǎn)生的成本開支，另一部分是在落實業(yè)務(wù)活動的過程中產(chǎn)生的成本開支。在政府會計制度改革背景下，需要進一步落實好財務(wù)會計審核工作，對資金支出的性質(zhì)做出準確判斷，以此來明確成本核算的范圍，實現(xiàn)有效的成本管理。

（五）做好人才隊伍建設(shè)

政府會計制度改革的實施，對于高校財務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)要求較高，要求高校能夠重視人才隊伍建設(shè)，以專業(yè)的財務(wù)管理人員為支撐，推動相關(guān)制度體系的貫徹落實。具體來講，可以從以下幾個方面進行人才隊伍建設(shè)：一是做好人才招聘管理，結(jié)合實際需求，完善相應(yīng)的招聘準入機制，要求應(yīng)聘人員必須掌握扎實的基礎(chǔ)知識，同時具備良好的工作經(jīng)驗，可以準確把握政府會計制度的新要求，并且將其落到實處。二是對于在崗財務(wù)管理人員，應(yīng)該加強教育培訓(xùn)工作，確保財務(wù)人員能夠了解政府會計制度的內(nèi)涵，將其內(nèi)容融入實際工作中，促進財務(wù)管理工作質(zhì)量的提高。三是應(yīng)該對績效管理進行重新規(guī)劃，推動績效管理機制的完善，避免財務(wù)人員出現(xiàn)行為偏差，提升其責(zé)任意識，規(guī)范其行為，以此來更好地開展成本管理工作[4]。

（六）落實成本預(yù)算管理

從高校的角度，在落實政府會計制度的過程中，應(yīng)該立足自身需求，做好固定資產(chǎn)采購管理，確定好相應(yīng)的成本預(yù)算計劃，為各項工作的順利實施提供指導(dǎo)，包括供應(yīng)商選擇、采購審批、價格管控等。應(yīng)該做好細致全面的市場調(diào)研工作，對資產(chǎn)價值的實際范圍進行明確，對照相關(guān)要求對報表進行編制。另外，需要做好相應(yīng)的事前審核工作，明確審批流程，對成本支出情況進行嚴格控制。在日常公用費用控制中，應(yīng)該落實好成本預(yù)算管理，控制好相應(yīng)活動中產(chǎn)生的費用，如因公出國、公務(wù)接待等，將成本支出控制在合理范圍內(nèi)，這樣才能顯著提升高校的效益。

財務(wù)管理人員應(yīng)該對之前五年高校財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行收集和整理，做好預(yù)算編制方案合理性的分析，要求所有財務(wù)數(shù)據(jù)都能夠真實準確。在實施預(yù)算編制的過程中，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對相關(guān)責(zé)任進行優(yōu)化配置，確保業(yè)務(wù)資金的合理分配。另外，應(yīng)該重視大額資金支出項目的審核工作，依照相關(guān)合同條款的內(nèi)容進行預(yù)算編制，確定好具體的費用支出，立足成本效益角度來評價資金使用情況，落實好預(yù)算績效管理，推動各項工作的貫徹實施，針對預(yù)算計劃中存在的問題作出及時改進，以此來達到最佳的項目支出控制效果。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該加大預(yù)算監(jiān)督力度，確定好實際和預(yù)算的差異，分析原因，并制定出切實可行的改進方案，提高預(yù)算成本管控的效果。

（七）注重運行成本監(jiān)管

高校想要切實做好成本管理工作，保障成本管理實施的效果，需要從自身的運營情況出發(fā)，設(shè)置專門的審計部門和審計人員，賦予其獨立審計權(quán)限。應(yīng)該進一步明確成本監(jiān)督責(zé)任，通過動態(tài)審計、跟蹤審計等，規(guī)范高校成本支出。日常支出審計方面，審計人員需要結(jié)合成本信息需求和經(jīng)濟用途，做好分類和定義，如工資福利、個人補助等，確定審計監(jiān)督的標準和范圍，定期實施審計工作。在開展運行成本監(jiān)督的過程中，應(yīng)該合理利用信息技術(shù)手段，對高校成本支出的范圍進行監(jiān)督，確保成本信息可以得到及時更新。高校辦公費用可以對照預(yù)算結(jié)果，做好全面分析和對比，在高校內(nèi)部進行公示，要求各部門能夠通過相互監(jiān)督相互學(xué)習(xí)的方式，縮小彼此在成本支出方面的差距。對于一些特殊支出如招待費、差旅費等，需要落實好動態(tài)監(jiān)督管理，確保所有的支出都能夠控制在標準范圍內(nèi)，強化高校財務(wù)人員和教職工的成本管理意識，通過日常監(jiān)督和專項審計的相互配合，促進運行成本控制效果的提高。

（八）關(guān)注價值鏈成本分析

有效的價值鏈成本分析可以幫助高校更好地對成本進行分析和管控，推動內(nèi)部運營流程的明確，也可以最大限度地減少非增值工作。高校內(nèi)部工作人員眾多，工作質(zhì)量和工作效率參差不齊，通過價值鏈分析的方式，可以實現(xiàn)對于各項成本支出的有效管控，提升管理的整體效果。例如，高校可以對各個職能部門的辦公流程進行梳理，借助價值鏈來對流程中各個節(jié)點的績效進行分析，及時做出相應(yīng)的調(diào)整，以此來降低成本支出。價值鏈成本分析還能夠幫助高校建立起競爭優(yōu)勢，如科研目標為了加快科技成效的資本化，可以借助市場經(jīng)濟手段，實現(xiàn)科研成本的產(chǎn)業(yè)化，吸引資本投資，提高效能的同時，對成本進行控制[5]。

（九）優(yōu)化信息管理模式

對于高校而言，在實施成本管理工作時，應(yīng)該做好成本管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新，以此來提升成本管理的有效性。政府會計制度改革背景下，信息化建設(shè)需要將“雙進雙出”和“雙軌制”作為基礎(chǔ)，會在一定程度上導(dǎo)致工作量的增大，需要財務(wù)管理部門從高校的具體情況出發(fā)，針對市場中所有形式的信息系統(tǒng)進行分析對比，關(guān)注其實用性和經(jīng)濟性，在考慮高校本身成本管理、預(yù)算管理需求的情況下，選擇或者建設(shè)相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)。在借助信息技術(shù)手段創(chuàng)新成本管理工作時，必須考慮成本管理效率的提升和目標的實現(xiàn)，針對每一項會計業(yè)務(wù)進行分化，確保財務(wù)會計和預(yù)算會計能夠做到齊頭并進。

結(jié)語

政府會計制度改革背景下，高校成本管理工作出現(xiàn)了許多新的變化，需要高校方面重視起來。對照政府會計制度的要求，革新成本管理方法，強化成本管理意識，完善成本管理制度，借助戰(zhàn)略定位分析以及價值鏈成本分析等手段，有效降低成本支出，更好地履行公共服務(wù)職能，實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。