任煒華 劉宇峰 劉旭陽(yáng) 蘇若昕 趙東善 內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象局財(cái)務(wù)核算中心

引言

資金管理、資產(chǎn)處置和工程項(xiàng)目以及計(jì)劃財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題是巡察監(jiān)督的重點(diǎn)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)監(jiān)督納入巡察工作體系，為其他監(jiān)督提供了不可或缺的支撐，有助于進(jìn)一步提升巡察的質(zhì)效。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，樹(shù)立正確的思維路徑，有助于精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)被巡察單位財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題[1]。以問(wèn)題為導(dǎo)向，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)，建立臺(tái)賬、列出清單，對(duì)涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行方面建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督成果運(yùn)用，對(duì)巡察及財(cái)務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析與探討，再運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)理論，參考巡察整改重點(diǎn)任務(wù)，建立巡察整改指標(biāo)評(píng)價(jià)體系[2]，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督與巡察整改長(zhǎng)效機(jī)制聯(lián)動(dòng)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督在巡察工作中的定位

巡察監(jiān)督的本質(zhì)就是政治巡察，不能把政治巡察與業(yè)務(wù)檢查混淆。巡察工作要忠誠(chéng)履行黨章賦予的職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)全面從嚴(yán)治黨要求，按照每一輪巡察監(jiān)督重點(diǎn)工作的要求，對(duì)照黨章黨規(guī)黨紀(jì)，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督，以問(wèn)題為導(dǎo)向，把黨的政治建設(shè)擺在前面，突出政治巡察監(jiān)督重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)被巡察單位重點(diǎn)領(lǐng)域的巡察監(jiān)督，突出對(duì)“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督，重點(diǎn)查找政治偏差，著力發(fā)現(xiàn)被巡察單位存在的責(zé)任問(wèn)題、作風(fēng)問(wèn)題以及違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。

巡察中負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)檢查的人員要以政治巡察為標(biāo)準(zhǔn)，以財(cái)務(wù)檢查輔助巡察發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為工作導(dǎo)向，開(kāi)展針對(duì)性的檢查工作，財(cái)務(wù)檢查方案和審查重點(diǎn)應(yīng)與巡察工作方案的實(shí)施和監(jiān)督重點(diǎn)緊密聯(lián)系，在巡察的整個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要從計(jì)財(cái)角度以及對(duì)排查出的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問(wèn)題線(xiàn)索進(jìn)行重點(diǎn)審查，與巡察組全體人員一并剖析梳理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及問(wèn)題線(xiàn)索，更好地發(fā)揮政治巡視巡察利劍作用。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督在巡察工作中的作用

巡察工作主要是了解被巡察單位貫徹落實(shí)黨中央及上級(jí)部門(mén)決策部署及全面從嚴(yán)治黨、巡察整改等方面有關(guān)情況，巡察工作具體實(shí)施方案聚焦“三個(gè)聚焦”“四個(gè)落實(shí)”等內(nèi)容，堅(jiān)持以“政治巡察”為統(tǒng)領(lǐng)，涉及被巡察單位的全部計(jì)財(cái)工作及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要巡察組中的財(cái)務(wù)人員圍繞資金管理、資產(chǎn)處置、資源配置、資本運(yùn)作和工程項(xiàng)目以及計(jì)劃財(cái)務(wù)管理方面等重點(diǎn)，利用財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)能力審查違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及中央八項(xiàng)規(guī)定精神的問(wèn)題線(xiàn)索。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是被巡察單位提供的重要基礎(chǔ)資料之一，每一個(gè)單位的財(cái)務(wù)資料涉及面廣、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容多，需要巡察組中的財(cái)務(wù)審查人員發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，通過(guò)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部審計(jì)方法，以財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)能力審查單位全面的財(cái)務(wù)活動(dòng)資料，發(fā)現(xiàn)有關(guān)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和中央八項(xiàng)規(guī)定精神等方面的問(wèn)題線(xiàn)索，為高質(zhì)量完成巡察各項(xiàng)內(nèi)容提供專(zhuān)業(yè)保障。

三、目前會(huì)計(jì)監(jiān)督在巡察工作中存在的問(wèn)題

巡察將被巡察單位資金管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理等制度的建立和實(shí)施以及計(jì)劃財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題納入巡察監(jiān)督內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)資金、資產(chǎn)、項(xiàng)目、采購(gòu)和合同的監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督在巡察過(guò)程中受到時(shí)間和人員配置等各種因素制約，一般不能對(duì)被巡察單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)控制度做出一次全面檢查，在這個(gè)過(guò)程還需要對(duì)涉及違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行檢查，并做出定性和定量分析，所以很難對(duì)被巡察單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出全面完整的評(píng)價(jià)[4]。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督巡察體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

財(cái)務(wù)巡察指標(biāo)體系的選取主要依據(jù)構(gòu)建原則進(jìn)行，而構(gòu)建原則需最大程度反映財(cái)務(wù)巡察整改的全過(guò)程，因此，在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)遵循以下四大原則。

1.全面性原則

巡察整改財(cái)務(wù)問(wèn)題的績(jī)效評(píng)價(jià)貫穿于財(cái)務(wù)巡察的全過(guò)程，應(yīng)遵循綜合評(píng)價(jià)原則。在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，我們選取了“四資一項(xiàng)”中資金管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理等三個(gè)與財(cái)務(wù)巡察相關(guān)的維度，對(duì)可能涉及的各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，真實(shí)反映被巡察單位的基本情況。

2.客觀性與科學(xué)性原則

第一，績(jī)效指標(biāo)在選取和建立的過(guò)程中應(yīng)充分體現(xiàn)其科學(xué)性。保持科學(xué)客觀、有理有據(jù)。指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重應(yīng)采用科學(xué)方法加以確定，以便最大限度地提高總體評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。第二，在指標(biāo)的選取和績(jī)效評(píng)價(jià)階段要保持客觀公正，無(wú)論是定性指標(biāo)還是定量指標(biāo)，都盡可能降低主觀因素，遵循真實(shí)客觀原則來(lái)選取指標(biāo)，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性與可靠性。

3.定量與定性相結(jié)合原則

有些選定的指標(biāo)是定性的，而有些數(shù)據(jù)只能用定量指標(biāo)來(lái)衡量。盡管定性指標(biāo)與定量指標(biāo)之間在評(píng)價(jià)時(shí)存在差異，但二者又是互為表里的。首先，定性指標(biāo)是定量指標(biāo)的基礎(chǔ)。其次，定量指標(biāo)有助于量化定性指標(biāo)。因此，在選擇指標(biāo)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一的原則。

4.共性與個(gè)性相結(jié)合原則

共性指標(biāo)是指所有被巡察單位，財(cái)務(wù)問(wèn)題績(jī)效評(píng)價(jià)均可使用的指標(biāo)，具有同一性。個(gè)性指標(biāo)則是指在財(cái)務(wù)巡察過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況只適用于個(gè)別單位的指標(biāo)，具有特殊性。指標(biāo)的選取既應(yīng)包括共性指標(biāo)也應(yīng)包括個(gè)性指標(biāo)。做到二者的相結(jié)合。

（二）KPI 關(guān)鍵指標(biāo)的設(shè)計(jì)

以上文確立的資金管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理為基礎(chǔ)，根據(jù)三個(gè)維度各自具有的關(guān)鍵性要素，選取關(guān)鍵績(jī)效考核指標(biāo)。具體KPI 關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)計(jì)如下：

1.資金管理的KPI

事業(yè)單位資金管理是指對(duì)資金來(lái)源、用款計(jì)劃、使用支付、監(jiān)督控制和考核評(píng)價(jià)等工作進(jìn)行全流程的管理；是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。資金管理具體可劃分為：資金籌集管理、資金安排管理、資金使用管理。這個(gè)維度可以說(shuō)是會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)巡察問(wèn)題最直接的反映。因此，我們圍繞資金來(lái)源合法合規(guī)性、預(yù)算分配編制調(diào)整程序、三公經(jīng)費(fèi)等重點(diǎn)資金支出的規(guī)范性以及銀行賬戶(hù)監(jiān)管、內(nèi)控制度、合同、政府采購(gòu)管理等資金運(yùn)行的全過(guò)程設(shè)置關(guān)鍵KPI，力求取得全面、客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.資產(chǎn)管理的KPI

行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)，是指行政單位、事業(yè)單位通過(guò)使用財(cái)政資金、接受捐贈(zèng)、接受調(diào)撥或者劃轉(zhuǎn)、置換形成的資產(chǎn)取得或者形成的資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)巡察整改中，資產(chǎn)管理方面也涉及資產(chǎn)從購(gòu)置、管理、核銷(xiāo)全過(guò)程。從全流程的觀點(diǎn)出發(fā)，我們?cè)O(shè)置資產(chǎn)購(gòu)入、盤(pán)點(diǎn)清查，處置、往來(lái)款項(xiàng)清理等關(guān)鍵KPI，評(píng)價(jià)被巡察單位的資產(chǎn)管理水平。

3.項(xiàng)目管理的KPI

項(xiàng)目管理是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，基建項(xiàng)目工期長(zhǎng)，投入大，管理也相對(duì)復(fù)雜。這個(gè)維度下，結(jié)合歷次巡察中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們?cè)O(shè)計(jì)了項(xiàng)目決策、監(jiān)督、程序、決算管理四大類(lèi)。具體評(píng)價(jià)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)小組工作情況、日常監(jiān)管臺(tái)賬記錄情況、項(xiàng)目前期手續(xù)完備性、招標(biāo)程序、建設(shè)過(guò)程、竣工驗(yàn)收以及財(cái)務(wù)決算和審計(jì)工作等情況。

（三）指標(biāo)權(quán)重的確定

對(duì)于評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的權(quán)重確定，本文采用專(zhuān)家打分法。咨詢(xún)財(cái)務(wù)、審計(jì)、巡察相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，?duì)確立的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，然后對(duì)賦權(quán)結(jié)果再進(jìn)行內(nèi)部的討論和歸納，取出均值作為該項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。具體指標(biāo)權(quán)重見(jiàn)表1。

表1 指標(biāo)權(quán)重表

績(jī)效評(píng)分相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算和收集完畢后，按照百分制的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，把每個(gè)指標(biāo)按照權(quán)重?cái)?shù)乘以100 作為滿(mǎn)分，評(píng)價(jià)每個(gè)三級(jí)指標(biāo)的得分情況。再相加匯總，即可判別整個(gè)體系的得分情況。其中，在進(jìn)行打分時(shí)我們應(yīng)秉持著謹(jǐn)慎性原則。

五、巡察整改財(cái)務(wù)體系的優(yōu)勢(shì)分析

通過(guò)上述小節(jié)指標(biāo)體系的全新構(gòu)建及實(shí)際應(yīng)用，我們可以清晰看出新評(píng)價(jià)體系中每個(gè)指標(biāo)的具體得分情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督在巡察工作中發(fā)揮著重要作用。第一是采用可視化數(shù)據(jù)，對(duì)被檢查單位的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。創(chuàng)新性地將績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)融入財(cái)務(wù)巡察工作中去，并且評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置更加合理完善，從數(shù)量較多的指標(biāo)中優(yōu)中選優(yōu)，挑選的關(guān)鍵指標(biāo)極具代表性。具體、清晰反映被檢查單位在各方面的得分情況[5]。第二是解決了會(huì)計(jì)監(jiān)督與巡察整改長(zhǎng)效機(jī)制銜接不暢的問(wèn)題。被檢查單位可按照首次評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)存在的問(wèn)題有針對(duì)性地制定合理有效的整改方案，并落實(shí)整改方案的實(shí)施。整改完畢后，巡察組可再次運(yùn)用評(píng)價(jià)體系進(jìn)行“回頭看”，以此形成巡察整改長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制。

結(jié)語(yǔ)

黨的十九大以來(lái)，某單位黨組全面推動(dòng)巡察監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督貫通融合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查與巡察工作有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)直屬單位、盟市及旗縣氣象局黨組織巡察一同進(jìn)駐、一并檢查，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，協(xié)調(diào)各監(jiān)督主體形成合力，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督與巡察整改長(zhǎng)效機(jī)制，持續(xù)推進(jìn)被巡察單位常態(tài)化整改，堅(jiān)持舉一反三，把解決突出問(wèn)題與提升治理能力結(jié)合起來(lái)，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督與巡察整改長(zhǎng)效機(jī)制聯(lián)動(dòng)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)，建立臺(tái)賬、列出清單，對(duì)涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行方面建立長(zhǎng)效管理機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督成果運(yùn)用，對(duì)巡察及財(cái)務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析與探討，再運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)理論，參考巡察整改重點(diǎn)任務(wù)，納入巡察整改指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)完成高質(zhì)高效的巡察整改工作。