鄭冬妹 浙江千島湖西南景區(qū)旅游有限公司

一、研究背景

(一)全面預(yù)算管理體系簡(jiǎn)介

全面預(yù)算管理通過協(xié)調(diào)資金流、信息流以及業(yè)務(wù)流成為現(xiàn)代化企業(yè)調(diào)控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方法，是指導(dǎo)企業(yè)在未來進(jìn)行投資和生產(chǎn)活動(dòng)的大致方針，具有特異性、主動(dòng)性、效益性及綜合性等特點(diǎn)。編制預(yù)算主要從企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)出發(fā)，規(guī)定成本和銷售總額，指導(dǎo)物料和人力資源的投入，最終達(dá)到控制現(xiàn)金流和保存物質(zhì)儲(chǔ)備的目的。在具體實(shí)踐中，一個(gè)全面的預(yù)算管理系統(tǒng)通常包括預(yù)算的制定、執(zhí)行、報(bào)告和評(píng)價(jià)。其中，預(yù)算指標(biāo)來源也就是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表里的內(nèi)容，相較于一般性財(cái)務(wù)指標(biāo)，在設(shè)定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，需要剔除一些偶發(fā)性的資金流入或流出，例如罰款支出、政府補(bǔ)貼等。在執(zhí)行過程中，通常是將整體預(yù)算劃分到各個(gè)部門，分?jǐn)偰繕?biāo)和責(zé)任，保證權(quán)力和責(zé)任的有效統(tǒng)一。最后，根據(jù)報(bào)告和評(píng)價(jià)的結(jié)果，企業(yè)還需要根據(jù)市場(chǎng)變化、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及政策松緊程度不斷修正和改進(jìn)自己的預(yù)算計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)正面反饋效應(yīng)。

(二)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能將企業(yè)所有問題反映和暴露出來的管理控制方法之一，它已由最初的計(jì)劃和協(xié)調(diào)功能逐步演變和進(jìn)化到將調(diào)控、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等功能融合到一個(gè)體系之中的現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工具，由此全面預(yù)算管理也在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來越重要的作用。對(duì)于企業(yè)來說，全面預(yù)算管理就是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指南針，其最重要、最根本的目的就是幫助企業(yè)節(jié)約成本并增加收入，全過程預(yù)算管理可以迫使預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)于市場(chǎng)變化和物料成本變化快速做出反應(yīng)，從而提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力；其次，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)在管理中全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，高效利用企業(yè)資源并實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；再次，制定全面預(yù)算計(jì)劃能夠幫助企業(yè)對(duì)于整體的發(fā)展戰(zhàn)略有一個(gè)通盤的了解，能夠發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，并將這些信息匯總報(bào)告給管理層，可以幫助企業(yè)主動(dòng)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略并提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力；最后，全面預(yù)算管理能夠以事前介入的方式進(jìn)行調(diào)控，并形成員工績(jī)效考核的依據(jù)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。所以，全面預(yù)算管理是一個(gè)綜合性的企業(yè)管理辦法，具備全盤控制的優(yōu)勢(shì)，充分體現(xiàn)出管理層對(duì)于其下屬員工權(quán)力、責(zé)任分配以及目標(biāo)劃分情況，這不僅僅是一項(xiàng)涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作，更涉及到企業(yè)方方面面的管理。

二、企業(yè)開展全面預(yù)算管理時(shí)存在的主要問題

(一)預(yù)算制定與執(zhí)行脫節(jié)

部分企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，仍存在一些問題導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難。首先，企業(yè)在針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)預(yù)算的編制時(shí)，往往選取一些量化比較困難的指標(biāo)，導(dǎo)致執(zhí)行中可能沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，影響了實(shí)際執(zhí)行的可操作性；其次，制定預(yù)算是一個(gè)需要有效溝通、銜接財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的工作，而在許多實(shí)施預(yù)算管理的公司中，預(yù)算管理僅僅是一項(xiàng)財(cái)務(wù)部門的工作，過分依賴于財(cái)務(wù)部門的資料整理，而財(cái)務(wù)部門在獲取企業(yè)業(yè)務(wù)信息上還存在這一些滯后性和局限性，這就導(dǎo)致預(yù)算管理的全面性受到了影響。然后，部分企業(yè)再進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，沒有考慮到市場(chǎng)變化、物料及人力成本變化以及政策松緊的影響，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際支出還存在較大的差異，預(yù)算對(duì)于生產(chǎn)活動(dòng)的指導(dǎo)作用也就大大削減，單純基于歷史數(shù)據(jù)并不能得出準(zhǔn)確而全面的預(yù)算。最后，受企業(yè)集權(quán)化管理模式的影響，上級(jí)在下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，并沒有考慮到基層執(zhí)行的可行性；基層向上級(jí)申報(bào)預(yù)算時(shí)，僅僅考慮到自身的利益，無法從全局的角度來考慮預(yù)算的制定，這就導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)情況較嚴(yán)重。

(二)全面預(yù)算管理缺乏有效的配套激勵(lì)措施

全面預(yù)算管理如果缺乏配套的考核和激勵(lì)措施，就很容易成為空談。首先，部分企業(yè)在劃分預(yù)算責(zé)任時(shí)，并沒有細(xì)化到個(gè)人，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和流程的全方位、全過程管理，從而在出現(xiàn)預(yù)算失效的情況的時(shí)候，無法將預(yù)算偏差責(zé)任追溯到個(gè)人，失去了預(yù)算管理的約束力。其次，部分企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，沒有關(guān)注到個(gè)人權(quán)力與責(zé)任的匹配性，一味提出數(shù)字上的要求和意見而不針對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，導(dǎo)致基層在執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，往往會(huì)感覺到力不從心。再次，許多企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)督和調(diào)控機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算在出現(xiàn)偏差的第一時(shí)間得不到糾正，調(diào)控措施具有滯后性；也導(dǎo)致無法及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，影響了后續(xù)績(jī)效考核流程，預(yù)算管理的約束性大大削弱。最后，部分企業(yè)在進(jìn)行考核評(píng)價(jià)時(shí)，故意規(guī)避責(zé)任部門和責(zé)任人的主觀因素影響，過多強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境因素對(duì)于預(yù)算結(jié)果的影響；此外，還有部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核管理時(shí)摻雜了個(gè)人感情，使得評(píng)價(jià)結(jié)果有失公允，預(yù)算管理結(jié)果大打折扣。

(三)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不足

數(shù)字革命時(shí)代對(duì)企業(yè)信息化建設(shè)提出了更高的要求。但是，部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)并沒有充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和財(cái)務(wù)信息分析管理平臺(tái)，導(dǎo)致預(yù)算管理還是照搬舊有的管理模式，無法適應(yīng)新時(shí)代的企業(yè)管理要求。首先，在財(cái)務(wù)信息智能化管理的今天，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理有機(jī)統(tǒng)一管理既是行業(yè)的要求，也是現(xiàn)代化企業(yè)管理的必然要求。而部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，將預(yù)算管理流程排除在信息化管理之外，導(dǎo)致預(yù)算與財(cái)務(wù)信息分析完全是獨(dú)立的兩條線，預(yù)算管理也就游離在業(yè)務(wù)流程之外。其次，部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，沒有充分應(yīng)用到現(xiàn)代化信息技術(shù)提高預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性，還停留在人工數(shù)據(jù)收集和分析的基礎(chǔ)上，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定與執(zhí)行都受到許多主觀因素的影響。此外，部分企業(yè)在將預(yù)算管理與企業(yè)財(cái)務(wù)電算化相互對(duì)接的過程中，將預(yù)算制定得過繁且過細(xì)，導(dǎo)致工作量劇增，企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率大大降低，這也不利于企業(yè)將預(yù)算納入常態(tài)化管理工作范圍中，大大影響了預(yù)算管理的時(shí)效性。

(四)全面預(yù)算管理缺乏全員參與的意識(shí)

預(yù)算管理是一個(gè)囊括了企業(yè)大部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及投資板塊的管理工作，因此完成好這項(xiàng)任務(wù)需要調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門共同發(fā)力，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。而部分企業(yè)不僅是將預(yù)算工作全部施加在財(cái)務(wù)部門上，更有甚者連一線生產(chǎn)部門都不重視預(yù)算管理，簡(jiǎn)單地認(rèn)為預(yù)算編制和執(zhí)行都是企業(yè)管理層的“表面功夫”，預(yù)算達(dá)標(biāo)不達(dá)標(biāo)都不會(huì)影響到其正常工作。例如，部分企業(yè)生產(chǎn)車間在登記物料和人力成本時(shí)，并不會(huì)主動(dòng)去考慮為企業(yè)節(jié)省成本，而往往他們作為一線員工才是真正能觸及到業(yè)務(wù)核心并為企業(yè)節(jié)省預(yù)算的中堅(jiān)力量。此外，財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)大多只依靠經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)，并不了解實(shí)際生產(chǎn)情況和生產(chǎn)需求，與生產(chǎn)部門之間也沒有及時(shí)建立合適的溝通渠道，這就使得預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，實(shí)行起來較為困難。

此外，部分企業(yè)機(jī)構(gòu)組織較為復(fù)雜，一個(gè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程可能涉及多個(gè)部門、多個(gè)組織，而由于各個(gè)部門、各個(gè)組織之間工作范圍、工作目標(biāo)不同，且存在信息差，企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)就顯得松散和扁平，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)全員的統(tǒng)一約束管理，使得全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果大打折扣。

三、企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的對(duì)策

(一)“上下結(jié)合”科學(xué)編制預(yù)算

首先，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重中之重，因此，完善全面預(yù)算管理制度必須從提高預(yù)算指標(biāo)科學(xué)性和合理性開始。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“業(yè)財(cái)融合”為導(dǎo)向，全面更新預(yù)算體系，避免預(yù)算制定過繁或過細(xì)。其次，企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，必須同企業(yè)目標(biāo)相互區(qū)分開來，企業(yè)目標(biāo)是基于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的長(zhǎng)期計(jì)劃，所有的預(yù)算目標(biāo)都應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，因此不能本末倒置。最后，企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，還要注意避免程序老套、一成不變，要及時(shí)調(diào)整和更新預(yù)算指標(biāo)。具體來說，企業(yè)需要按照“自下而上、自上而下、上下結(jié)合”的原則進(jìn)行預(yù)算的編制，以控制成本為基礎(chǔ)，以控制現(xiàn)金流量為核心，以月保季、以季保年，實(shí)施月度、季度、年度滾動(dòng)預(yù)算。并從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、計(jì)算現(xiàn)金流量等多個(gè)方面共同制定責(zé)任體系，幫助企業(yè)制定整體作戰(zhàn)方案。而預(yù)算管理是一個(gè)不斷探索、不斷完善的過程，所以企業(yè)必須注意根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的變化實(shí)時(shí)更新預(yù)算的編制，避免出現(xiàn)一成不變、因循守舊的情況，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性。

(二)完善考評(píng)體系，設(shè)置獎(jiǎng)懲措施

要最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的效用，就必須將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益與職工的利益相結(jié)合，因此，制定完善的預(yù)算考核體系并實(shí)行績(jī)效考核制度十分重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將具體的預(yù)算指標(biāo)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)部門、各個(gè)負(fù)責(zé)人，建立權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，堅(jiān)定不移實(shí)施月度、季度、年度績(jī)效考核，保障預(yù)算管理在全過程監(jiān)控下進(jìn)行。企業(yè)還需根據(jù)考評(píng)結(jié)果及時(shí)清算，加大懲處力度，最大限度調(diào)動(dòng)企業(yè)員工主動(dòng)參與到全員預(yù)算管理的工作中去。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)應(yīng)用考評(píng)結(jié)果及時(shí)反饋整改預(yù)算管理體制，定期檢查預(yù)算的科學(xué)性和合理性，如果情況發(fā)生重大變化，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整或重新編制預(yù)算，并細(xì)致地分析發(fā)生的原因，從而實(shí)現(xiàn)全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，避免有的部門為了在下一年度獲得更多預(yù)算而在本年度故意擴(kuò)大日常開支。

(三)對(duì)接企業(yè)信息化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)

在數(shù)據(jù)革命時(shí)代，企業(yè)更應(yīng)該利用好大數(shù)據(jù)這個(gè)工具助力企業(yè)日常管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展需求，將預(yù)算編制、執(zhí)行及考核反應(yīng)在信息化管理平臺(tái)，首先，企業(yè)可以在系統(tǒng)中收集歷史數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)模型、分析程序解析每個(gè)周期的經(jīng)營(yíng)成本，在此基礎(chǔ)上制定預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算的精確度。其次，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行資金、物料流動(dòng)監(jiān)控，保證企業(yè)能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行有一個(gè)全面的了解，縮短反饋信息的處理時(shí)效，從而有助于決策者及時(shí)根據(jù)反饋信息重新調(diào)整預(yù)算并識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)可以在系統(tǒng)內(nèi)為員工建立預(yù)算完成情況檔案，督促各部門分管人員對(duì)該部門員工預(yù)算完成情況進(jìn)行追蹤和考核，針對(duì)完成情況不理想的員工及時(shí)開展培訓(xùn)，提高員工參與到預(yù)算管理工作的積極性和責(zé)任意識(shí)。

(四)營(yíng)造全員參與預(yù)算管理的氛圍

最后，預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的事情，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性，因此，企業(yè)必須形成“自下而上、自上而下、上下結(jié)合”的管理氛圍，只有管理層帶頭重視起預(yù)算管理，才能夠在員工的心里種下預(yù)算管理的種子，主動(dòng)幫企業(yè)去節(jié)省生產(chǎn)成本。首先，企業(yè)可以定期開展預(yù)算管理技能培訓(xùn)，介紹企業(yè)經(jīng)營(yíng)中容易出現(xiàn)成本超支的情況，加深員工對(duì)于建立全面預(yù)算管理體系重要性的認(rèn)識(shí)。其次，企業(yè)可以整理專屬檔案記錄過去行之有效的成本管理案例，傳授預(yù)算管理相關(guān)技巧和知識(shí)，提升員工對(duì)于預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。最后，企業(yè)還應(yīng)該加大力度獎(jiǎng)勵(lì)主動(dòng)為企業(yè)提供節(jié)省成本、控制預(yù)算良策的員工，在員工之間營(yíng)造良性競(jìng)爭(zhēng)的氛圍，鼓勵(lì)員工積極參與到全員預(yù)算管理的工作中。

四、結(jié)語

當(dāng)下大部分企業(yè)都能夠正確意識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的重要性，但在實(shí)施過程中，企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理還存在諸多誤區(qū)，沒能將預(yù)算管理的真正功效落實(shí)到位。因此，為了切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，企業(yè)必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行整改：首先，必須營(yíng)造全員參與預(yù)算管理的氛圍，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門合力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，打破上下級(jí)溝通壁壘，自下而上完善預(yù)算管理。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期以及行業(yè)特點(diǎn)制定科學(xué)、合理的預(yù)算目標(biāo)，保障全面預(yù)算管理能夠落地實(shí)施。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立配套的激勵(lì)措施，充分調(diào)動(dòng)員工全員參與預(yù)算管理。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面預(yù)算管理中注入現(xiàn)代化信息技術(shù)，依托數(shù)據(jù)分析和監(jiān)控防范在預(yù)算執(zhí)行過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃。在市場(chǎng)風(fēng)云變幻的今天，唯有用好全面預(yù)算管理這把利劍，才能夠幫助企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。■