趙翠珍 中國鐵路北京局集團(tuán)公司北京車輛段

眾所周知，稅收是維護(hù)國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)和保證民生的一種經(jīng)濟(jì)手段。增值稅只是其中一種。它是一種流轉(zhuǎn)稅，是針對商品流傳過程中增值部分征收的稅種。作為國企，我們擔(dān)負(fù)著國家運(yùn)輸?shù)幕A(chǔ)保障工作，不僅要有維護(hù)國家發(fā)展的大局觀，合規(guī)合法經(jīng)營，更要有引領(lǐng)地方企業(yè)向好，向上，向前發(fā)展的責(zé)任心和自覺性。不久的將來，國家勢必會(huì)在抓經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)加大考核和檢查力度。作為一線單位，合法合規(guī)經(jīng)營是我們的一貫作風(fēng)，為進(jìn)一步減少增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，一定要做好以下工作：

一、提高認(rèn)識，加強(qiáng)稅控管理

首先，各部門各業(yè)務(wù)單位都要清楚地認(rèn)識到，發(fā)票是由一些正規(guī)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對一些有關(guān)于稅收類活動(dòng)的真實(shí)記錄，對于稅務(wù)管理等的方面，筆者認(rèn)為需要明確發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中的地位，就需要從稅務(wù)控制的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，并對稅務(wù)票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格化的管理，就可以發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的作用，并突出稅務(wù)控制與管理在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作之中的作用，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)人員要把握一些具體的工作技巧，就可以在稅控管理之中，明確自己的工作職責(zé)，并在工作職責(zé)，加強(qiáng)稅控管理的意識。其他類型的發(fā)票將不再也不應(yīng)該再受理，各部門都要清醒地認(rèn)識到這一點(diǎn)，如果強(qiáng)行入賬將會(huì)造成偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)，給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、提高責(zé)任意識，加強(qiáng)發(fā)票管理

要堅(jiān)持統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、確保安全的原則?？梢钥闯龆悇?wù)管理機(jī)關(guān)之中的每一個(gè)成員都在其中關(guān)注自己的工作，并在工作之中把握基本的原則，在建立起相關(guān)的有價(jià)證券嚴(yán)格管理的基本規(guī)則，在這些規(guī)則之下，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要開展業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)工作開始的過程之中，各單位的負(fù)責(zé)人要對本部門的員工進(jìn)行基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，在培訓(xùn)的過程之中，負(fù)責(zé)人對員工的工作情況進(jìn)行簡單的記錄，在記錄的過程之中，對發(fā)票的管理情況進(jìn)行登記，就可以明確增值稅專用發(fā)票，實(shí)行最高開票限額管理。比如，某些單位開設(shè)的限額管理，主要包括以下的這六種(一千、一萬、十萬、百萬、千萬、億元)。我們目前使用的是百萬限額。經(jīng)濟(jì)向好，需要提高開票限額時(shí)，一定要先申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批后使用。當(dāng)下要利用好經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)夯實(shí)這個(gè)大好時(shí)機(jī)，提高自身能力和業(yè)務(wù)水平，熟知各種作業(yè)流程，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展后，預(yù)防以下類似問題：

一是會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的情況。

二是以各種理由引發(fā)《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，以及發(fā)生問題處理不及時(shí)，造成拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的局面。

三是盡量避免稅收征管法規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形。

三、提高經(jīng)營意識，做好納稅籌劃

筆者認(rèn)為只有明確提高企業(yè)主的經(jīng)營意識，并在意識建立的同時(shí)積極做好各項(xiàng)稅收籌劃等的各項(xiàng)工作，才可以將經(jīng)營與納稅等的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共同集中在一起，并為今后納稅工作以及增值稅條例的執(zhí)行提供依據(jù)。

四、提高業(yè)務(wù)能力，做好納稅申報(bào)

首先，做好票表比對，各類發(fā)票、憑證、備案資料等信息與申報(bào)表進(jìn)行比對，審核表間的邏輯關(guān)系；其次，做好表稅比對，當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實(shí)際入庫稅款比對。避免漏稅造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。從上面的兩個(gè)點(diǎn)能夠看出提高業(yè)務(wù)能力、做好納稅申報(bào)就成為鐵路基層站段防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的舉措之一。

五、學(xué)習(xí)稅法管理?xiàng)l例，提高應(yīng)急處置能力

總結(jié)以往的業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合稅法規(guī)定，在今后的工作中：第一，當(dāng)發(fā)生銷貨退回、開票有誤時(shí)，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，要在開具專用發(fā)票當(dāng)月按作廢處理：不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，在銷售的過程之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人要關(guān)注稅法的管理?xiàng)l例，并在這些條例的制定過程之中，明確這些銷貨以及退貨的具體情況，在了解這些基本的情況之后，將學(xué)習(xí)稅法管理?xiàng)l例與提高應(yīng)急處置能力二者緊密結(jié)合在一起。第二，發(fā)票和設(shè)備的日常管理。單位指定專人保管增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備，限制不相關(guān)人員接近專用發(fā)票和專用設(shè)備，落實(shí)安全管理責(zé)任。第三，建立發(fā)票領(lǐng)用制度。財(cái)務(wù)部門、開票點(diǎn)建立發(fā)票使(領(lǐng))用登記制度，設(shè)置發(fā)票使(領(lǐng))用登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。發(fā)票登記簿按照稅法規(guī)定保存5年，保存期滿報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。第四，制定發(fā)票報(bào)銷制度。作為國家基礎(chǔ)建設(shè)的運(yùn)輸企業(yè)，在購買應(yīng)稅貨物、勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，應(yīng)遵守取得增值稅抵扣憑證的規(guī)定，做到增值稅專用發(fā)票“應(yīng)取盡取、應(yīng)抵盡抵”，盡可能杜絕，在非特殊情況下白條抵賬或普票入賬。以下五種情況可以不開具增值稅專用發(fā)票：1.取得用于不予抵扣的福利費(fèi)列支的伙食團(tuán)、通訊費(fèi)、交通通勤補(bǔ)貼支出；2.用于勞務(wù)派遣人員勞務(wù)費(fèi)支出；3.黨委活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出；4.采購免稅或不征稅項(xiàng)目(農(nóng)產(chǎn)品)；5.偏遠(yuǎn)中間站區(qū)向小規(guī)模納稅人或不具備開具專用發(fā)票資格的銷售方進(jìn)行的零星采購等。

六、提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)納稅憑證管理

作為運(yùn)輸企業(yè)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按月將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊，妥善保管，保存期限10年，保存期滿報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。納稅申報(bào)表，發(fā)票存根聯(lián)，比照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有規(guī)定的比照會(huì)計(jì)憑證保管期限30年進(jìn)行保管和銷毀。

七、精打細(xì)算，應(yīng)交盡繳，應(yīng)抵盡抵

(一)細(xì)算精算，應(yīng)抵盡抵

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 企業(yè)每年的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)都要合理合規(guī)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣。例如，職工出差購買火車票，鐵路車票票面旅客身份信息與報(bào)銷人一致，也要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

(二)仔細(xì)研讀，靈活運(yùn)用

比如，在運(yùn)輸領(lǐng)域，航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%。從上面的這一等式能夠看出在各個(gè)行業(yè)的營業(yè)稅的改征過程之中，領(lǐng)域的不同直接決定的營業(yè)稅的改征與增值稅的實(shí)施方法，并且能夠從航空領(lǐng)域的運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅能夠清楚的看出這一點(diǎn)，能夠看出在計(jì)算之前，可以對某個(gè)行業(yè)以及某個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行清晰的了解與認(rèn)識，就可以明確其中的重要內(nèi)容，并在明確基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上對實(shí)施的辦法進(jìn)行靈活的運(yùn)用。

八、納稅風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生點(diǎn)管理

鐵路運(yùn)輸企業(yè)，除主營運(yùn)輸業(yè)務(wù)外，還有各種形式的多種經(jīng)營，職工人數(shù)眾多，生產(chǎn)線長，現(xiàn)階段還存在物力人力無法企及、無法實(shí)行科學(xué)管理的地區(qū)。也給我們精確計(jì)算和申報(bào)納稅帶來困難。主要有：

(一)匯總納稅與屬地納稅易發(fā)生抵扣風(fēng)險(xiǎn)

由于生產(chǎn)線較長，經(jīng)營在總公司統(tǒng)籌管理下，歸口屬地管理。財(cái)務(wù)也是多級管理。所以存在匯總納稅和屬地納稅分劈不清引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一些項(xiàng)目，沒有清楚劃分屬地納稅或匯總納稅，總部將應(yīng)屬于屬地納稅范圍進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，納入?yún)R總納稅范圍進(jìn)行統(tǒng)一抵扣，造成屬地納稅部分多繳稅款。以后的工作中，應(yīng)上下一盤棋，做好納稅籌劃，嚴(yán)格區(qū)分匯總納稅與屬地納稅核算問題，將應(yīng)該由屬地抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，歸屬到屬地抵扣，做好跨地區(qū)籌劃匯總抵扣，不能因稅款跨區(qū)核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)運(yùn)輸企業(yè)與非運(yùn)輸企業(yè)間業(yè)務(wù)往來未按規(guī)定納稅問題

集團(tuán)公司內(nèi)部各站段之間，經(jīng)常性資產(chǎn)劃撥，未按視同銷售處理，未繳納增值稅。主要表現(xiàn)在銷售廢舊物資給非運(yùn)輸企業(yè)，未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅。

(三)可抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目界定不清問題

對增值稅可抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目劃分不清晰，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣，例如，將用于職工集體福利項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。

(四)概念不清晰造成“虛開增值稅專用發(fā)票”行為

1.進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

2.沒有真實(shí)交易發(fā)生，卻開具發(fā)票，這是絕對不允許的。

3.接收票面商品種類與實(shí)際不符。比如，在航空航天領(lǐng)域的增值稅發(fā)票，虛開為汽車運(yùn)輸領(lǐng)域。

5.接受票面商品數(shù)量與實(shí)際不符。比如，在航空航天領(lǐng)域輪船十輛的增值稅發(fā)票，虛開為汽車運(yùn)輸領(lǐng)域的汽車十輛。

6.接受票面商品價(jià)格與實(shí)際不符。具體比如，在航空航天領(lǐng)域輪船單價(jià)10萬/挺的增值稅發(fā)票，虛開為汽車運(yùn)輸領(lǐng)域的汽車10萬/輛。

7.為了完成任務(wù)私下找人代開。

8.接受對方找人代開的發(fā)票。

9.發(fā)生類似以下行為。A公司為逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒有實(shí)際交易的情況下為A公司開具發(fā)票。在這里，A公司和B公司均屬于虛開發(fā)票的行為。

以上九種包括但不限于，今后工作中一定要謹(jǐn)慎處理，避免小稅重罰，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

九、開展電子發(fā)票業(yè)務(wù)

電子發(fā)票是一種無紙化形式的發(fā)票。是未來的發(fā)展方向，能申領(lǐng)使用盡可能申領(lǐng)使用。業(yè)務(wù)部門報(bào)銷的電子發(fā)票，是需要經(jīng)過一定的審核，并核對抬頭等的信息，而關(guān)鍵點(diǎn)在于對電子發(fā)票的內(nèi)容、金額以及地址等的詳細(xì)信息進(jìn)行核對，在核對的過程之中，能夠看出電子發(fā)票業(yè)務(wù)的辦理就會(huì)顯得高效，那么從這一點(diǎn)能夠看出開展電子發(fā)票業(yè)務(wù)等的各項(xiàng)工作，對于業(yè)務(wù)辦理人員來說，能夠節(jié)約一些時(shí)間，并提升工作效率，能夠看出電子發(fā)票業(yè)務(wù)就會(huì)受到一定程度的青睞。

十、為了進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理，提高專票獲取率，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)的工作目標(biāo)

(一)細(xì)化發(fā)票管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

督促各業(yè)務(wù)部門融入到財(cái)務(wù)管理體系中來，讓他們認(rèn)識到自己的責(zé)任，及時(shí)辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的掃描、抵扣認(rèn)證工作，避免出現(xiàn)逾期無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。筆者認(rèn)為對一些逾期的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格化的管理，其目的與作用就是顯著提升發(fā)票管理的正規(guī)性，筆者認(rèn)為這些專用的票據(jù)，是一些專用領(lǐng)域辦理的，因此，在未來的發(fā)票管理的過程之中，各個(gè)企業(yè)都需要制定出規(guī)范性的發(fā)票管理的基本方案，在基本方案的制定過程之中，筆者認(rèn)為只有明確專票的獲取率，就可以在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范過程之中，避免一些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對發(fā)票的細(xì)節(jié)與標(biāo)的進(jìn)行仔細(xì)的核對，在核對的過程之中，明確這些風(fēng)險(xiǎn)的具體應(yīng)對之策，在應(yīng)對之策提出之后，筆者認(rèn)為細(xì)化發(fā)票的管理標(biāo)準(zhǔn)，就可以增強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理層次。

(二)積極采取措施，努力提高專票獲取率

針對單位點(diǎn)多、線長，邊遠(yuǎn)地區(qū)取得專票困難的實(shí)際，采取多種措施予以解決。

企業(yè)稅收籌劃部門需要計(jì)量資產(chǎn)，并突出此舉在所得稅稅負(fù)中的作用。資產(chǎn)與計(jì)量的變化對企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生了影響，而且對于鐵路等各個(gè)企業(yè)的發(fā)展而言，成本的過高都會(huì)導(dǎo)致專票獲取率會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降，對于企業(yè)的經(jīng)營而言，稅收籌劃的過程之中，是需要采用一系列的積極性的舉措，在這些積極性的舉措之中，筆者認(rèn)為這些舉措都有著一些共同的特點(diǎn)，就是影響了所得稅稅負(fù)。從存貨計(jì)價(jià)角度分析，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，主要應(yīng)用加權(quán)平均與個(gè)別計(jì)價(jià)法操作。筆者認(rèn)為鐵路企業(yè)是需要從本企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，將債務(wù)重組計(jì)入到收益計(jì)入營業(yè)外收入，引入公允價(jià)值作計(jì)量屬性。這樣就可以在收益方面有所提升，并關(guān)注到一些偏遠(yuǎn)地區(qū)的實(shí)際情況，在這樣的情境之下，制定出專票獲取率的優(yōu)化方案。1.積極采取集采分供的模式。根據(jù)實(shí)際情況，對各網(wǎng)點(diǎn)使用頻率較高或價(jià)值較高的物資材料集中采購，按期配送。實(shí)行集中采購，通過招標(biāo)或比選的方式，既可充分降低采購成本，也可使取得專票的概率最大化。2.是充分利用網(wǎng)絡(luò)購物、配送平臺(tái)。目前各種網(wǎng)絡(luò)銷售的優(yōu)勢明顯，其配送成本低廉，可引導(dǎo)物資消耗單位充分利用。3.邊遠(yuǎn)地區(qū)可固定商家購物。對每次購物品種較多，價(jià)格較低的事項(xiàng)，可采取分次購買統(tǒng)一開票的方法，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票，保證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以降低運(yùn)營成本。從這一點(diǎn)可以看出網(wǎng)絡(luò)營銷具有一些實(shí)用性的好處。■