●謝文睿 黃衛(wèi)東 閔志剛

一、引言

現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系是中國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的重要組成部分， 是我國(guó)科技實(shí)力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要體現(xiàn)， 要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)從“做大”到“做強(qiáng)”的新跨越，作為金融支持服務(wù)的政府產(chǎn)業(yè)投資基金被寄予厚望， 成為支撐地方政府優(yōu)化地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要財(cái)政支出政策。 政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，2015 年 《政府投資基金暫行管理辦法》、2016 年《政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金管理暫行辦法》 等文件強(qiáng)調(diào)了政府產(chǎn)業(yè)投資基金應(yīng)自覺接受審計(jì)監(jiān)督。因此，多個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相繼對(duì)本地政府產(chǎn)業(yè)投資基金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查， 而并非同以往一樣僅僅作為某一板塊出現(xiàn)在財(cái)政資金審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。在知網(wǎng)上以“政府產(chǎn)業(yè)基金審計(jì)”“政府投資基金審計(jì)”“政府引導(dǎo)基金審計(jì)”等為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，相關(guān)研究最早始于2017 年，目前仍處于研究初步階段。 因此，在國(guó)家審計(jì)“高質(zhì)量發(fā)展”的背景之下，如何提升地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)質(zhì)量仍是地方審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。

二、 地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金的運(yùn)行困境

政府產(chǎn)業(yè)投資基金指政府主導(dǎo)或參與設(shè)立的各類產(chǎn)業(yè)發(fā)展、轉(zhuǎn)型、升級(jí)的投資基金， 主要包括政府產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金、政府投資基金、政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金等。 與一般社會(huì)資本投資基金不同， 政府產(chǎn)業(yè)投資基金是以實(shí)現(xiàn)政策性目標(biāo)為優(yōu)先、 在此基礎(chǔ)上再兼顧盈利性目標(biāo)的投資基金。 政府產(chǎn)業(yè)投資基金是政府作用與市場(chǎng)機(jī)制結(jié)合的重要投融資載體， 是引導(dǎo)社會(huì)資本投向重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)中小企業(yè)的重要政策工具， 是優(yōu)化地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的重要引導(dǎo)手段。 目前政府產(chǎn)業(yè)投資基金主要是通過母、子基金形式進(jìn)行運(yùn)作的，政府通過母基金形式投資于經(jīng)過一定標(biāo)準(zhǔn)篩選出來的子基金， 子基金再按照簽訂的子基金投資協(xié)議將資金投向特定領(lǐng)域或區(qū)域的企業(yè)， 待日后被投資企業(yè)股權(quán)增值并轉(zhuǎn)讓后實(shí)現(xiàn)退出。 對(duì)于子基金，母基金一般只參股不控股。

地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金的本質(zhì)是投資，投資必然有風(fēng)險(xiǎn)。地方政府一般鼓勵(lì)地方產(chǎn)業(yè)基金投資高科技等新興產(chǎn)業(yè)， 而高風(fēng)險(xiǎn)是高科技產(chǎn)業(yè)的基本特征。 基金投資規(guī)模大、市場(chǎng)不確定、宏觀政策變化、科技進(jìn)步等因素，也決定了地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金蘊(yùn)藏著較高風(fēng)險(xiǎn)。 2015 年以來，由于新修訂的預(yù)算法， 國(guó)內(nèi)政府對(duì)產(chǎn)業(yè)投資基金的重視程度達(dá)到歷史新高， 眾多地方政府跟隨“熱潮”陸續(xù)設(shè)立各類政府產(chǎn)業(yè)投資基金， 在快速增長(zhǎng)的過程中暴露出不少的問題，主要包括：基金設(shè)立規(guī)模較小，設(shè)立同質(zhì)化、碎片化現(xiàn)象嚴(yán)重，難以形成合力影響和調(diào)整本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； 因部分非市場(chǎng)化的干預(yù)限制，尋找適合項(xiàng)目的難度增加，基金閑置，投資效率較低；因基金投資周期較長(zhǎng)，造血功能不足，現(xiàn)階段主要依靠財(cái)政輸血維持基金規(guī)模增長(zhǎng)； 目前國(guó)家將重心集中在高科技等新興產(chǎn)業(yè)， 部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方政府跟隨“熱潮”設(shè)立的高科技產(chǎn)業(yè)投資基金置區(qū)域市場(chǎng)和高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展條件于不顧，使得基金風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，超出了本地區(qū)財(cái)政承受能力；在參股不控股要求下，由于政府對(duì)子基金出資比例較低， 對(duì)子基金投資風(fēng)險(xiǎn)約束能力較弱， 子基金盈利性投資目標(biāo)與政府政策性投資目標(biāo)易出現(xiàn)沖突，產(chǎn)生背離政策目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)；被投資企業(yè)股權(quán)退出機(jī)制不順，退出時(shí)間、退出價(jià)格、退出程序缺乏統(tǒng)一規(guī)定等。

三、地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金的審計(jì)框架

（一）審計(jì)目的

審計(jì)職能不僅包括監(jiān)督， 同時(shí)還要更好地服務(wù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 因此，除了傳統(tǒng)的資金審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)將地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金政策落實(shí)情況作為審計(jì)的重要內(nèi)容，以重大政策為對(duì)象，判斷政策執(zhí)行是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，分析偏離預(yù)期目標(biāo)的原因，分析在政策執(zhí)行和落實(shí)中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)， 從而向政府決策部門提出相關(guān)建議，及時(shí)調(diào)整現(xiàn)行政策，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)未雨綢繆功能，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。審計(jì)機(jī)關(guān)采用業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等審計(jì)方法，構(gòu)建圍繞基金設(shè)立、籌資、投資、預(yù)算和資產(chǎn)管理、終止和退出等過程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，審查合法性合規(guī)性合理性、政策執(zhí)行落實(shí)情況、資金安全性和效益性、基金管理情況等，發(fā)掘產(chǎn)業(yè)投資基金運(yùn)行中產(chǎn)生的各類問題， 防范化解阻礙產(chǎn)業(yè)投資基金健康發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)， 促使產(chǎn)業(yè)投資基金政策更好地服務(wù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）審計(jì)關(guān)注的主要內(nèi)容

1.對(duì)地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金設(shè)立的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審計(jì)。審查基金出資是否為同級(jí)財(cái)政預(yù)算安排支出，是否存在地方政府舉債設(shè)立基金的行為。審查基金出資規(guī)模是否超過地方財(cái)政可承受的風(fēng)險(xiǎn)能力，是否超過實(shí)際預(yù)期資金需求。審查基金類型是否屬于 《政府投資基金管理辦法》《政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金管理暫行辦法》等對(duì)應(yīng)文件鼓勵(lì)的行業(yè)。審查本地區(qū)工信局、科技局、發(fā)改委等預(yù)算單位和部門設(shè)立的各類專項(xiàng)資金是否和新設(shè)的產(chǎn)業(yè)投資基金性質(zhì)同類， 性質(zhì)同類專項(xiàng)資金有無進(jìn)行整合歸并。審查通過公司制、有限合伙制等設(shè)立的母基金和子基金是否符合公司法及協(xié)議約定，出資額是否及時(shí)到位等。

2.對(duì)地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金政策執(zhí)行落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。 一方面， 審查財(cái)政資金投資杠桿效應(yīng)發(fā)揮情況，即通過政府投資引導(dǎo)社會(huì)總投資的規(guī)模。杠桿效應(yīng)大小取決于子基金成立數(shù)量、 母基金出資比例及子基金出資規(guī)模。子基金出資額越大，財(cái)政杠桿能撬動(dòng)的社會(huì)投資潛力越大。 母基金和子基金投資本區(qū)域內(nèi)的企業(yè)越多， 地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金對(duì)本地的經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)效應(yīng)越明顯。 另一方面，審查產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 通過獲取工商企業(yè)登記數(shù)據(jù)， 對(duì)母基金和子基金投資企業(yè)的類型、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、出資額等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析， 判斷其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是否屬于地方政府鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)， 是否存在被投資企業(yè)所屬行業(yè)明顯偏離政府產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展目標(biāo)的現(xiàn)象等。

3.對(duì)地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金的資金安全性和效益性進(jìn)行審計(jì)。 第一，審查投資效率，重點(diǎn)分析是否存在投資進(jìn)度緩慢、資金長(zhǎng)期閑置情況。資金閑置一方面表現(xiàn)為母基金長(zhǎng)期閑置， 另一方面表現(xiàn)為子基金成立運(yùn)作后長(zhǎng)期未投資，需分析其原因。 第二，審查資金安全性，主要分析是否存在違規(guī)出借、購買非保本理財(cái)產(chǎn)品及投資證券等風(fēng)險(xiǎn)較高金融產(chǎn)品的行為。 通過工商等外部數(shù)據(jù)， 分析母基金和子基金管理人員是否存在投資關(guān)聯(lián)企業(yè)、 空殼企業(yè)等套取或騙取地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金資金從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)重大流失的違規(guī)違法行為。 第三，審查投資收益，通過調(diào)閱被投資企業(yè)年報(bào)等財(cái)務(wù)資料，分析投資是否存在重大損失，并分析損失的原因。 第四，審查基金管理費(fèi)用的真實(shí)性和合規(guī)性，主要審計(jì)基金管理費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否偏高、 計(jì)提比例是否偏高、管理費(fèi)用使用是否真實(shí)合法等。

4. 對(duì)地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金管理情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)以基金投資時(shí)間段為劃分標(biāo)準(zhǔn)： 投資前期主要審查母基金和子基金管理人條件是否符合協(xié)議約定，是否具備專業(yè)投資能力和管理能力； 投資中期主要審查母基金對(duì)子基金以及母基金和子基金對(duì)被投資企業(yè)的后續(xù)管理是否完善， 是否存在因管理不完善導(dǎo)致子基金違規(guī)投資企業(yè)的失職行為； 投資后期主要審查被投資企業(yè)股權(quán)退出時(shí)間、退出價(jià)格、評(píng)估程序是否符合協(xié)議約定， 政府產(chǎn)業(yè)投資基金退出子基金程序是否符合規(guī)定，清算的資金是否及時(shí)收回財(cái)政等。

四、地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金的審計(jì)難點(diǎn)

（一）地方政府產(chǎn)業(yè)基金投資的行業(yè)界定難

區(qū)域產(chǎn)業(yè)政策是指國(guó)家或地方在制定區(qū)域發(fā)展計(jì)劃時(shí)，針對(duì)地區(qū)發(fā)展實(shí)際情況及預(yù)計(jì)的未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)， 采取措施重點(diǎn)傾斜、 優(yōu)先扶持部分支柱、先導(dǎo)、瓶頸、幼稚行業(yè)。 地方政府產(chǎn)業(yè)基金投資的行業(yè)界定存在一定的難度，原因在于：第一，隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，不同產(chǎn)業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)越來越模糊；第二，政府鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)是動(dòng)態(tài)的而不是靜態(tài)的，當(dāng)前的朝陽產(chǎn)業(yè)，未來年度可能是夕陽產(chǎn)業(yè)；第三，未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向是由市場(chǎng)決定的，不是由產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃規(guī)定的。 由于產(chǎn)業(yè)政策制定者的個(gè)人偏好、產(chǎn)業(yè)政策的前后不一致性、 地方財(cái)政可承受的風(fēng)險(xiǎn)能力不同等，使得產(chǎn)業(yè)政策對(duì)于市場(chǎng)效率的影響未知。 地方審計(jì)人員難以把握基金投資的行業(yè)是否是科學(xué)合理的，若一味以產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃為標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)做出錯(cuò)誤的選擇和審計(jì)評(píng)價(jià)。

（二）地方政府產(chǎn)業(yè)基金投資績(jī)效評(píng)價(jià)難

雖然國(guó)家曾提供過系統(tǒng)的政府產(chǎn)業(yè)投資基金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但仍不完善，且缺乏基金運(yùn)行績(jī)效統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，基金績(jī)效評(píng)價(jià)存在難度。 因各地投資基金和投資項(xiàng)目的多樣性和復(fù)雜性，難以用一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量所有的地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金，使得審計(jì)人員對(duì)地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)存在的問題看法因人而異。 和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資不同，地方產(chǎn)業(yè)基金投資不以盈利為主要目的，如很多地區(qū)設(shè)立的科創(chuàng)基金主要鼓勵(lì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的科技瓶頸行業(yè)投資，因此審計(jì)人員更有必要對(duì)其社會(huì)效益和長(zhǎng)期效益進(jìn)行測(cè)算和評(píng)價(jià)，但實(shí)際存在較大難度，往往僅以投資收益作為主要的量化標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)地方產(chǎn)業(yè)投資基金做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

（三）地方政府產(chǎn)業(yè)基金投資責(zé)任追究難

因地方政府產(chǎn)業(yè)基金投資蘊(yùn)藏的高風(fēng)險(xiǎn)，一旦投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為投資損失，是否、能否以及如何追究相關(guān)人員責(zé)任存在難度。 第一，一般情況下，因母基金對(duì)子基金出資額相對(duì)較少，股權(quán)占比較低，是否能對(duì)參股的子基金進(jìn)行全面審計(jì)，目前尚無依據(jù)。 第二，對(duì)于投資規(guī)模較大的子基金，因?qū)徲?jì)資源限制，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋要求。 第三，投資損失的原因是多樣的，審計(jì)難以合理界定投資項(xiàng)目失敗的原因。

（四）被投企業(yè)估值難

政府產(chǎn)業(yè)投資基金的資本保值增值和政策性引導(dǎo)雙重目標(biāo)、金融專業(yè)性、復(fù)雜的投資退出機(jī)制等特征，給審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)提出了高要求。 在一般采取的增資擴(kuò)股方式下， 母基金或子基金享有被投資企業(yè)的股權(quán)比例=出資額/（被投資企業(yè)投前價(jià)值+出資額）。 如果被投資企業(yè)估值偏高，會(huì)導(dǎo)致同樣的投資成本下享有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例偏低， 帶來國(guó)有資產(chǎn)的隱形流失。 目前，因被投資企業(yè)一般處于種子期，審計(jì)往往難以評(píng)價(jià)被投企業(yè)估值的科學(xué)性和合理性，僅僅是對(duì)企業(yè)估值進(jìn)行程序性審計(jì)， 而沒有實(shí)質(zhì)性審計(jì)。

（五）獲取可分析的外部數(shù)據(jù)難

大數(shù)據(jù)審計(jì)是地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)的重要分析工具， 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以滿足現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)的需求。政府產(chǎn)業(yè)基金投資鏈條長(zhǎng)，從母基金至子基金再至被投資企業(yè)，涉及數(shù)據(jù)量巨大，因此借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)被投企業(yè)的產(chǎn)業(yè)類型和規(guī)模、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、誠(chéng)信度、高管人員行為、關(guān)聯(lián)企業(yè)等非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的有益補(bǔ)充。 然而，現(xiàn)階段地方審計(jì)機(jī)關(guān)通過合法途徑獲取被投資企業(yè)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在困難，審計(jì)人員往往面臨“有想法，沒辦法；有思路，沒出路”的困境。 高效獲取外部數(shù)據(jù)以及提升數(shù)據(jù)分析審計(jì)方法，是解決審計(jì)困境的重要途徑。

五、 優(yōu)化地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)工作的相關(guān)對(duì)策

（一）優(yōu)化資源配置，科學(xué)合理立項(xiàng)

地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)科學(xué)合理立項(xiàng)， 統(tǒng)籌本地審計(jì)資源，將地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)動(dòng)態(tài)化和常態(tài)化。從審計(jì)年度看， 地方政府產(chǎn)業(yè)基金的較長(zhǎng)投資周期決定了對(duì)其審計(jì)必然是一個(gè)長(zhǎng)期過程， 若是僅通過一個(gè)年度的審計(jì)去評(píng)價(jià)一個(gè)長(zhǎng)期的投資行為， 只能是一葉障目不見泰山， 難以科學(xué)合理評(píng)價(jià)地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金。從審計(jì)類型看，地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金可以單獨(dú)立項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)， 也可以作為其他審計(jì)項(xiàng)目的一部分開展，如財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政策落實(shí)情況審計(jì)等不同審計(jì)范疇。如若作為其他審計(jì)項(xiàng)目的一部分開展， 著力克服審計(jì)不充分、深度不夠、過于片面、流于形式等可能存在的問題，對(duì)審計(jì)方案中的審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、方法、人力資源等審計(jì)要素提出細(xì)化要求。

（二）充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)本地經(jīng)濟(jì)職能

監(jiān)督是政府審計(jì)的天然職能，監(jiān)督的目的是更好的服務(wù)?，F(xiàn)階段，地方審計(jì)機(jī)關(guān)“重監(jiān)督、輕服務(wù)”的現(xiàn)象較為普遍， 導(dǎo)致地方審計(jì)機(jī)關(guān)更傾向于發(fā)現(xiàn)問題，而不是解決問題。地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金是優(yōu)化地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具，對(duì)地方產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)不僅僅是發(fā)現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)，更是有效提出防范風(fēng)險(xiǎn)的手段；不僅僅是發(fā)現(xiàn)投資結(jié)構(gòu)不合理等問題，更是要提出優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)和提高投資效益的政策建議。只有樹立服務(wù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念， 做到監(jiān)督與服務(wù)并重，才能充分發(fā)揮審計(jì)治療功效。其中，最重要的一點(diǎn)是，加強(qiáng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)地方產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)，使得地方政府制定的產(chǎn)業(yè)政策是尊重市場(chǎng)的、 因地制宜的、與資源稟賦相吻合的，以此緩解本級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)“有心無力”的現(xiàn)象，即地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)內(nèi)容往往不包括也難以對(duì)本級(jí)地方產(chǎn)業(yè)政策是否足夠科學(xué)合理本身發(fā)表審計(jì)意見，從而促進(jìn)審計(jì)服務(wù)職能的充分發(fā)揮。

（三）積極探索績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是多元的，包括政策評(píng)價(jià)、管理評(píng)價(jià)、信用評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等，而并非單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)。 如何選取參數(shù)以及處理財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期指標(biāo)與長(zhǎng)期指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與社會(huì)發(fā)展指標(biāo)之間的關(guān)系都會(huì)直接影響到地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)的評(píng)價(jià)。若方法不當(dāng)，結(jié)果會(huì)本末倒置，直接影響地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金政策的執(zhí)行和落實(shí)。積極探索科學(xué)合理的基金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)一步完善《關(guān)于做好政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金績(jī)效評(píng)價(jià)有關(guān)工作的通知》中的指標(biāo)體系，綜合考慮地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、地方財(cái)政可承受的風(fēng)險(xiǎn)能力、審計(jì)現(xiàn)狀等因素，建立地方特色的政府產(chǎn)業(yè)投資基金績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）提升大數(shù)據(jù)審計(jì)方法

建立向本級(jí)政府相關(guān)部門實(shí)時(shí)獲取企業(yè)工商登記、稅務(wù)、社保等外部數(shù)據(jù)的通道，動(dòng)態(tài)掌握子基金以及被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，是地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提。因部分被投資企業(yè)注冊(cè)地不在本地，無法通過本級(jí)政府部門獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，可以借助上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)平臺(tái)或互聯(lián)網(wǎng)對(duì)外公開的第三方數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)。 通過大數(shù)據(jù)分析，嘗試解決部分難以發(fā)現(xiàn)的問題，如當(dāng)前企業(yè)估值難可能導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)隱形流失、基金管理人和被投資企業(yè)存在尋租行為等。 針對(duì)可能帶來的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，同步建立健全相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范程序，重視對(duì)數(shù)據(jù)的保護(hù)與保密工作。 此外，審計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，有必要將技術(shù)評(píng)級(jí)指標(biāo)融入政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)評(píng)價(jià)工作，以推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)可持續(xù)健康發(fā)展，

（五）健全審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制

地方政府產(chǎn)業(yè)投資基金的行為本質(zhì)是投資，投資必然有風(fēng)險(xiǎn)， 投資收益高低與風(fēng)險(xiǎn)大小成同向變化。審計(jì)難以判斷和甄別項(xiàng)目投資失敗的原因，因?yàn)樵蝈e(cuò)綜復(fù)雜，可能是人為因素導(dǎo)致的，也可能是市場(chǎng)、宏觀政策等外部不可控因素導(dǎo)致的。 對(duì)于非人為因素導(dǎo)致的投資項(xiàng)目失敗，審計(jì)應(yīng)以“三個(gè)區(qū)分”為原則，尤其注重把為推動(dòng)發(fā)展的無意過失同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開。 否則，一味以投資成敗論英雄，對(duì)造成投資損失的盲目追究責(zé)任，必然會(huì)導(dǎo)致決策制定者和執(zhí)行者不敢冒險(xiǎn)、不想冒險(xiǎn)、不能冒險(xiǎn)。 守株待兔，只能錯(cuò)失市場(chǎng)投資良機(jī)，雖沒有直接造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，但長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)投資基金投資效率低下，難以實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)。 因此，針對(duì)基金的風(fēng)險(xiǎn)屬性，建立健全鼓勵(lì)創(chuàng)新、寬容失敗的審計(jì)容錯(cuò)免責(zé)機(jī)制，適當(dāng)留出“容錯(cuò)空間”，激發(fā)基金管理人的冒險(xiǎn)精神，同時(shí)有效做到風(fēng)險(xiǎn)防范。