廖穎欣

（杭州師范大學(xué)阿里巴巴商學(xué)院）

近年來，我國外貿(mào)新業(yè)態(tài)層出不窮，其中跨境電子商務(wù)潛力最大，發(fā)展速度迅猛。浙江省是我國最早開始發(fā)展跨境電商的省份，2012年，杭州市和寧波市獲得全國首批跨境貿(mào)易電商試點城市的批復(fù)，2015年，國務(wù)院批準(zhǔn)杭州成為全國首個跨境電商綜試區(qū)，此后浙江持續(xù)發(fā)力，在2022年率先達(dá)成跨境電商綜試區(qū)覆蓋全省域的目標(biāo)。經(jīng)統(tǒng)計，2022年浙江省實現(xiàn)跨境電商進(jìn)出口規(guī)模4 222.8 億元，約占全國1/5 份額。2022年浙江自貿(mào)試驗區(qū)所在地市跨境電商進(jìn)出口額2 821.8億元，占全省66.8%。

一、跨境電商發(fā)展支持政策亟須完善

截止目前我國已經(jīng)發(fā)布了一系列推動跨境電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)政策，效果彰顯，但其中仍有些許措施在落地的過程中還面臨水土不服的困境。如部分關(guān)于稅收優(yōu)惠和通關(guān)便利方面的政策局限性較多，導(dǎo)致在具體實施過程中很多市場主體并不能從中受益，使得企業(yè)的獲得感大打折扣；一些舉措在實際執(zhí)行中還缺乏配套細(xì)則，不同地區(qū)的稅務(wù)部門對其持有不同的解析，因此給企業(yè)的經(jīng)營增添了不確定因素。2021年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的意見》，提出完善跨境電商發(fā)展的各項支持政策。2022年3月浙江省第十三屆人大常委會修訂的《中國（浙江）自由貿(mào)易試驗區(qū)條例》明確指出省、片區(qū)所在地設(shè)區(qū)的市人民政府應(yīng)當(dāng)制定政策，支持自由貿(mào)易試驗區(qū)發(fā)展跨境電商等外貿(mào)新業(yè)態(tài)，自貿(mào)試驗區(qū)應(yīng)當(dāng)建立適應(yīng)跨境電商貿(mào)易特點的海關(guān)、稅務(wù)、外匯、郵政等管理制度，推動跨境電子商務(wù)創(chuàng)新發(fā)展。

（一）缺乏與跨境電商B2B“9810 出口海外倉”相匹配的稅務(wù)政策

目前，跨境電商B2B 模式中“9710”“9810”兩種監(jiān)管方式在進(jìn)行出口退稅時，并不適用跨境電商綜試區(qū)出口零售的“無票免稅”政策，還需根據(jù)一般貿(mào)易的出口退稅政策來辦理。尤其是“先出境后銷售”的“9810 出口海外倉”模式，實操更為不便。

1.收入金額確認(rèn)問題

雖然國家外管局表示，出口貨物在境外產(chǎn)生的倉儲費(fèi)、物流費(fèi)、稅費(fèi)等，跨境電商企業(yè)可將其與出口貨款軋差結(jié)算，但實際匯回的收入款項與對應(yīng)貨物在出口時填寫的報關(guān)金額可以存在差異，因為在實際操作中，出口企業(yè)在境外的支出可能占據(jù)收入的30%，甚至50%（如有商家反饋亞馬遜平臺扣費(fèi)有時達(dá)到了50%左右），這意味著收匯的金額可能遠(yuǎn)低于出口報關(guān)金額。

2.收入確認(rèn)節(jié)點問題

企業(yè)在出口時并未實現(xiàn)銷售，若按照一般貿(mào)易退稅政策，收入的確認(rèn)需基于平臺的實際售出時間，但如果以此為標(biāo)準(zhǔn)，一方面對稅務(wù)部門而言，時間上跨度太大，給其監(jiān)管工作帶來不確定性；另一方面對出口企業(yè)而言，退稅的時間也會延后，不利于“9810”模式的落地推廣。

（二）跨境電商進(jìn)出口商品退換貨便利政策實施緩慢

1.進(jìn)口商品退換貨方面

（1）“1210 保稅進(jìn)口”模式退換貨制度的局限性

在該模式下，買家可以在進(jìn)口商品未經(jīng)過海關(guān)分揀線前申請退貨和全額退款，大部分商品在收貨后也可以像在國內(nèi)電商平臺購買的商品一樣，享受7 天無理由退回保稅倉的權(quán)益。2021年9月，海關(guān)總署明確全面推廣“跨境電商零售進(jìn)口退貨中心倉模式”，在已有的保稅倉庫劃出特定的退貨中心倉功能區(qū)，這樣做既減少了退貨商品給企業(yè)帶來的倉儲成本，也整合了同一電商企業(yè)的退貨業(yè)務(wù)，提高了退貨辦理效率，但目前僅適用于“1210 保稅進(jìn)口”的商品，其他退貨商品卻只能選擇退回原海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

（2）“9610 直郵進(jìn)口”模式退換貨制度的局限性

對于“9610 直郵進(jìn)口”商品而言，從退貨支持角度，跨境電商平臺一般會額外標(biāo)注“不支持7 天無理由退換貨”“非質(zhì)量原因不接受退換貨”等字樣，當(dāng)消費(fèi)者拿到與預(yù)期不符的商品時，很難通過退貨來解自身訴求；從退貨代價角度，國際郵寄單費(fèi)價格高昂，是國內(nèi)快遞費(fèi)用的5 ～10 倍；從退貨效率角度，“9610 進(jìn)口商品”需要經(jīng)過漫漫長路返回出口國，待海外人員將商品處置歸庫，可能需要一兩個月的時間，不利于國內(nèi)消費(fèi)者的資金回籠。

2.出口商品退換貨方面

雖然海關(guān)總署于2020年全面推廣跨境電商出口商品的退貨監(jiān)管措施，準(zhǔn)允跨境電商企業(yè)對出口的全部或部分商品辦理退貨，允許自出口放行之日起一年內(nèi)退回的原零售出口商品免稅復(fù)運(yùn)進(jìn)境。但由于逆向物流面臨著高昂的物流和人工成本、通關(guān)檢驗檢疫等問題，甚至?xí)霈F(xiàn)逆向物流的成本高于商品自身價值的情形。尤其是客單價不高的商品，企業(yè)往往會從經(jīng)營成本的角度考量而選擇折價銷售、重新補(bǔ)發(fā)商品或者退款不退貨等方式處理退貨商品。在出口海外倉模式下，部分跨境電商企業(yè)選擇與海外倉服務(wù)商達(dá)成合作，由此可以直接將退貨商品退至海外倉，這種方式相較國際運(yùn)費(fèi)而言便宜得多，時效也更短，但是海外倉和亞馬遜倉儲派送（FBA）的退貨接收費(fèi)較高，若退貨商品無法回流，企業(yè)還要承擔(dān)銷毀費(fèi)?？傮w而言，出口商品退換貨實施困難。

二、各地積極推進(jìn)跨境電商創(chuàng)新發(fā)展

（一）解決了“9810 出口海外倉”商品“退稅難”“退稅慢”的問題

2021年7月，成都市稅務(wù)局創(chuàng)新推出出口退稅管理模式，將收匯金額作為“9810”模式下實現(xiàn)交易的依據(jù)，在高新區(qū)內(nèi)實行“9810 出口貨物銷售數(shù)據(jù)臺賬管理”，提升退稅申報的真實性，并嚴(yán)格執(zhí)行“9810 函調(diào)白名單管理制度”，縮短了退稅的周期；同年10月，南京自貿(mào)片區(qū)聯(lián)合有關(guān)部門，建立起為選擇出口海外倉模式的跨境電商企業(yè)提供相關(guān)金融服務(wù)的“海外倉離境融”平臺，包括退稅融資、信保貨物融資、運(yùn)費(fèi)融資等便利化服務(wù)，海外倉企業(yè)從申請出口退稅到資金到賬的時長由原來的約半年縮至半周；同期，河北省人民政府辦公廳指出，探索“9810 出口海外倉”的商品實現(xiàn)“入倉即退稅”的方案；2022年7月，青島自貿(mào)片區(qū)開創(chuàng)跨境電商海外倉出口退稅新模式，通過建立出口退稅“白名單”機(jī)制、確立“銷售周期”、按“一般貿(mào)易”即報即審即退、“定期清算”核實，破解“9810”貨物退稅申請、退稅條件和資金支持等核心要點，將出口到退稅的時間壓縮了2/3，現(xiàn)只需25 天。

此外，2022年4月國家稅務(wù)總局為因無法收匯而獲得保險賠款的企業(yè)出臺了一項利好政策，明確指出將企業(yè)“獲得出口信用保險賠款”等同于收匯，企業(yè)辦理退稅的條件得到放寬。各地稅務(wù)局也積極響應(yīng)該政策，廣州市稅務(wù)局聯(lián)合保險部門推進(jìn)出口信用保險與出口退稅政策的銜接，加強(qiáng)政策宣傳引導(dǎo)，幫助更多出口企業(yè)紓困解難，規(guī)避跨境貿(mào)易風(fēng)險；黑龍江省稅務(wù)局為便利企業(yè)，詳細(xì)梳理了出口退稅文件細(xì)則，以及整理了出口信用保險賠款可以視作收匯所需的證明文件，黑龍江省政府也進(jìn)一步發(fā)布了相關(guān)支持政策，為中小微企業(yè)提供出口信用保險的保費(fèi)補(bǔ)貼。

（二）解決了跨境電商商品“出得去”而“退不回”，“退回了”卻“賣不掉”的難題

2020年，深圳蛇口海關(guān)為退貨商品設(shè)立了專門的電子賬本，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)劃分特定區(qū)域為退貨商品進(jìn)行核驗、倉儲，同時積極投入數(shù)字化智能設(shè)施，在退貨商品入?yún)^(qū)時運(yùn)用CT 設(shè)備掃描核驗，并實現(xiàn)與企業(yè)的訂單、倉儲等經(jīng)營管理系統(tǒng)互聯(lián)，自主比對退貨商品在國外配送、收貨等信息，核驗退貨商品運(yùn)單與原出口申報清單運(yùn)單信息，達(dá)到對跨境電商出口訂單的全流程可追綜監(jiān)管，實現(xiàn)“入境高效、入庫有序、監(jiān)管嚴(yán)密、通關(guān)快速”效果；同年，廣州海關(guān)充分發(fā)揮第一批跨境電商退貨試點的優(yōu)勢，在綜保區(qū)開展跨境電商“出口退貨合包”的創(chuàng)新形式，現(xiàn)已有多家跨境電商企業(yè)入駐廣州南沙綜保區(qū)，并在綜保區(qū)里設(shè)立了國際退貨集散復(fù)銷中心，國外消費(fèi)者出于各種理由退回的商品與待出口貨物置放在區(qū)內(nèi)同一倉庫中，便于組合成一個快遞件進(jìn)行復(fù)出口，使得企業(yè)在過去面臨的異地倉儲成本高、反復(fù)包裝配送用人成本高的問題得到有效解決。

三、浙江自貿(mào)試驗區(qū)跨境電商進(jìn)一步高質(zhì)量發(fā)展對策

（一）支持和規(guī)范“9810 出口海外倉”發(fā)展

1.進(jìn)一步推進(jìn)海關(guān)與稅務(wù)紅利政策銜接

一方面探索進(jìn)一步擴(kuò)大跨境電商B2C 出口企業(yè)的“免征不退，核定征收”覆蓋范圍，由“綜試區(qū)內(nèi)”放寬至“自貿(mào)試驗區(qū)、綜保區(qū)內(nèi)”；另一方面探索可行的針對跨境電商B2B 出口企業(yè)的“免征不退，核定征收”方案，解決企業(yè)通過B2B 方式出口面臨的“無票”困境。

2.進(jìn)一步明確收入金額

細(xì)化在境外發(fā)生的具體費(fèi)用清單，確立對于“9810”結(jié)匯金額小于銷售金額合理性的偏差范圍，以及探索對企業(yè)境外費(fèi)用的真實性及合理性進(jìn)行有效監(jiān)管的措施，防范出口退稅風(fēng)險。

3.進(jìn)一步加大對中小微企業(yè)的支持

中國出口信用保險公司是國內(nèi)獨家開展出口信用保險業(yè)務(wù)的政策性保險公司，中國信保浙江分公司一路相伴浙江企業(yè)出海，出口信用保險對浙江出口的覆蓋面已超過1/4。下一步可以繼續(xù)探索優(yōu)化理賠條件和縮短理賠時間，省政府對中小微出口企業(yè)給予保費(fèi)支持，提升中小微企業(yè)的政策獲得感，擴(kuò)大承保的覆蓋面。

4.進(jìn)一步放寬企業(yè)申報退稅的條件

借鑒先行地區(qū)的經(jīng)驗，聯(lián)合相關(guān)部門建立出口退稅企業(yè)“白名單”，試行名單企業(yè)在貨物報關(guān)離境且收齊對應(yīng)報關(guān)單和增值稅專用發(fā)票等信息后，即可通過“單一窗口”等申報端提前申報出口退稅，加速企業(yè)資金回籠速度。

（二）優(yōu)化進(jìn)出口商品退換貨體制機(jī)制

1.進(jìn)一步擴(kuò)大跨境電商進(jìn)口退貨政策的適用范圍

在汲取前期經(jīng)驗后，探索進(jìn)口退貨中心倉適用“9610 直郵進(jìn)口”和“1239 保稅跨境電商A”兩種模式下進(jìn)口貨物退運(yùn)的可行性方案，使政策紅利覆蓋跨境電商零售進(jìn)口的三種監(jiān)管方式。

2.進(jìn)一步放寬進(jìn)口退貨操作流程

在退貨商品數(shù)據(jù)溯源跟蹤、各地數(shù)據(jù)共聯(lián)的保證下，探索“近距離優(yōu)先”原則的適用性，退貨商品可以退至有關(guān)企業(yè)的任意退貨中心倉。

3.進(jìn)一步提高出口商品的售前質(zhì)量和重視商品詳情描述

建立完善的市場監(jiān)管體制，形成以政府引導(dǎo)、企業(yè)主導(dǎo)、消費(fèi)者參與的出口商品質(zhì)量共治的信息化平臺。出口企業(yè)對于商品的描述要盡可能詳盡，圖文并茂，減少海外買家因信息不對稱產(chǎn)生的購買后退貨比例。

4.進(jìn)一步強(qiáng)化出口產(chǎn)品售后保障能力

一方面，持續(xù)深入推進(jìn)海外倉新業(yè)態(tài)建設(shè)，強(qiáng)化政企合作，引導(dǎo)支持龍頭企業(yè)合理布局、發(fā)展建設(shè)海外倉，組建浙江海外倉聯(lián)盟，推進(jìn)海外倉共建共享，有利于浙江省跨境電商企業(yè)充分享受境外展示、倉儲、派送、退換貨等系列服務(wù)；另一方面，拓展海外倉售后監(jiān)測、維修、銷毀等全方位服務(wù)，實現(xiàn)與中國賣家、海外消費(fèi)者快速對接，提高退換貨效率，改善消費(fèi)者的購物體驗，樹立中國品牌良好形象，并且通過售后維修實現(xiàn)更多商品再次進(jìn)入市場進(jìn)行銷售，降低商品退換貨給商家?guī)淼某杀?，同時還可以增加海外倉服務(wù)商的收入，實現(xiàn)“多方共贏”。

（三）加快自貿(mào)試驗區(qū)與跨境電商綜試區(qū)融合發(fā)展

積極推動自由貿(mào)易試驗區(qū)與跨境電商綜試區(qū)的融合發(fā)展，為浙江自貿(mào)試驗區(qū)打造五大功能定位之一的“新型國際貿(mào)易中心”做出更多貢獻(xiàn)。

1.充分釋放自貿(mào)試驗區(qū)+綜試區(qū)的政策疊加效應(yīng)

自貿(mào)試驗區(qū)和綜試區(qū)有著得天獨厚的開放政策，自貿(mào)試驗區(qū)為跨境電商的發(fā)展提供了更加廣闊的發(fā)展空間。跨境電商企業(yè)通過享受自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)的一系列政策措施，如負(fù)面清單、保稅進(jìn)口、“單一窗口”等，可有效降低其物流和通關(guān)等成本。只有充分利用好“自貿(mào)試驗區(qū)”“跨境電商綜試區(qū)”雙區(qū)政策，才能使各項優(yōu)惠政策落到實處。

2.積極宣傳，加大產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)

加大“雙區(qū)”在土地、稅收、市場準(zhǔn)入、投資、人才等方面優(yōu)惠政策的宣傳推廣，吸引大型電商企業(yè)入駐和引進(jìn)熟悉國際網(wǎng)絡(luò)營銷、國際物流、國際商法、報關(guān)、結(jié)匯退稅等跨境電商復(fù)合型人才。