蔡恒進

很多企業(yè)在執(zhí)行內部審計工作中存在一些問題，并未將內部審計應有的作用發(fā)揮到位，仍需持續(xù)對其進行優(yōu)化。基于此，本文針對企業(yè)內部審計在內部控制中的運用進行分析與總結，提出了完善內部審計工作的措施、如何充分發(fā)揮內部審計作用的相關建議。

企業(yè)管理中內部審計是不可或缺的重要構成部分，同時也是一種單獨客觀存在的企業(yè)活動，主要作用是對企業(yè)管理給予監(jiān)督，提出評價，制定應對管理措施，內部審計已經成為規(guī)范企業(yè)內部會計控制不可或缺的一項工作內容。內部會計控制可以說是單位進行內部控制和預防風險的關鍵管理工具，對企業(yè)保持健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到重要保護作用?？墒?，在內部會計控制管理中會計造假、營私舞弊、貪污腐敗、資產流失等一系列問題也一直在困擾著企業(yè)，不僅對企業(yè)發(fā)展造成不良影響，同時也影響國家綜合發(fā)展實力，這些問題的存在表明當前企業(yè)內部會計控制失效的問題十分嚴重。因此，為持續(xù)強化企業(yè)的風險預防與控制，杜絕違規(guī)、違紀問題出現，內部審計應充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)內部會計控制有效執(zhí)行的職能。

一、企業(yè)設置內部會計控制的意義

（一）規(guī)范企業(yè)內部管理

內部會計控制是企業(yè)展開內部管理不能缺少的構成部分，針對日常經營和管理活動的進行具備會計控制及反饋信息的作用，同時也是保障企業(yè)內部管理發(fā)展秩序、企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效手段，進行內部會計控制是對企業(yè)內部管理情況給予優(yōu)化的最終選擇。

（二）促進達成企業(yè)戰(zhàn)略目標

針對經濟活動的開展，內部會計控制可以讓企業(yè)涉及經濟的業(yè)務收支程序與國家管理制度提出的規(guī)定要求保持契合，并在此基礎上對企業(yè)實際收入、支出、利潤與資產等多種與財務相關信息進行整理、匯總，為企業(yè)經營者提供了解企業(yè)財務情況的主要方式，對于推動企業(yè)經營管理朝著精準方向發(fā)展、推動企業(yè)既定戰(zhàn)略目標實現具備不可忽視的促進作用。

（三）有效防范企業(yè)經營與財務風險

經營及財務只要是企業(yè)開門經營就必然會存在的，無時無刻不對企業(yè)產生影響。如果想要讓企業(yè)保持準確的發(fā)展方向，就需要采取內部會計控制的方式實現，在企業(yè)與經濟業(yè)務辦理相關的環(huán)節(jié)給予科學有效的控制，才可以讓會計信息朝著真實可靠的方向發(fā)展，預防出現營私舞弊等問題，避免資產流失，切實有效規(guī)避企業(yè)經營風險。

（四）提升企業(yè)市場綜合競爭實力

高效的內部會計控制能保障企業(yè)內部管理的規(guī)范性，讓企業(yè)領導以及員工嚴格按照制定的制度完成目標發(fā)展。促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的快速達成，自然可以在市場中形成一個嚴謹、高效、誠信、不斷進取的企業(yè)形象，可以吸引合作伙伴，達成提高企業(yè)市場綜合發(fā)展競爭實力的積極促進作用。

二、企業(yè)內部審計在內部會計控制中的運用現狀

（一）企業(yè)的內控制度更加完善

企業(yè)在實際運行中，運用內部審計方式可以找出潛存隱患，并解決存在的問題，不僅可以讓公司運營得到持續(xù)的改善，也可以讓公司的制度變得更加完美。很多企業(yè)設置內部審計后，企業(yè)內部會計控制管理制度得到完善，以往管理方式得以變革，實現了內部審計和整改的二者融合，審查過程中出現問題做到即刻整改，能夠從多種角度針對企業(yè)的控制體系進行及時優(yōu)化調整。

（二）企業(yè)的內設機構進一步優(yōu)化

一方面，內部審計幫助企業(yè)針對企業(yè)經營發(fā)展業(yè)務需要，從內部控制角度出發(fā)，不斷優(yōu)化企業(yè)內設機構的設置，構建各司其職、相互牽制的內部職能體系。例如，企業(yè)在對招投標流程展開內部審計時，能及時找出存在的不足，針對招標項目設立專門的行政管理部門，配備足夠的具備相應專業(yè)管理能力的人，并明確權利和責任的有效分割，從而能夠在整個招標全流程中進行有效的監(jiān)控，防止出現作弊現象。另一方面，在完善公司的內部會計制度的同時，對公司的組織結構、職能進行規(guī)范，許多公司都設立了一個專門的董事會來實施內部審核，為實現公司的內部控制提供更好的支持。另外，為不斷提高內部審核的工作質量，將現有的審計工作分配給一個單獨的部門，并根據內部審核的人員構成進行優(yōu)化和調整，防止內部審計人員的工作客觀性出現偏差。

（三）企業(yè)各個崗位的權責更加清晰

企業(yè)在經營與管理中，很多時候，公司里會有幾個員工同時擔任多個職務，這種狀況會造成職位職責不能清晰地區(qū)分，職位的設定也不夠科學。因此，應把崗位責任細化到具體的工作中去，強化對企業(yè)經營風險的有效控制，依照崗位要求完成人員編制，合理配備人員，給出科學高效調配，不斷優(yōu)化企業(yè)管理體系。企業(yè)內部審計在對企業(yè)內部權限展開全面監(jiān)督及檢查時，可以推動多個崗位之間彼此制約及監(jiān)督，通過這種方式降低不相容崗位問題的出現。

（四）監(jiān)督范圍覆蓋企業(yè)整體

隨著內部會計控制貫穿企業(yè)經營管理全流程的理念被越來越重視，內部審計工作對其的監(jiān)督范圍也逐漸從單一的財務憑證審查擴展到企業(yè)各關鍵環(huán)節(jié)的財產安全與風險控制等相關審計。例如，一些企業(yè)在經營中經常會涉及多項發(fā)包工程，為了能讓發(fā)包工程朝著更為規(guī)范的方向發(fā)展，減少不必要的因民工欠薪等原因產生的訴訟風險，并且也是為了可以針對發(fā)包工程的結算給予合理有效控制，企業(yè)通過內部審計，查找存在的風險與漏洞，并制定在承包企業(yè)信譽審核、合同付款節(jié)點控制、資金賬戶監(jiān)管等方面的改進措施，通過執(zhí)行這些關鍵控制使得企業(yè)工程項目的管理獲得非常理想的效果。

（五）幫助企業(yè)有效挽回損失

合理控制應收款回款周期是企業(yè)保護資金流安全、持續(xù)經營的關鍵。很多企業(yè)在經營過程中都曾經遇到過欠款問題，內部審計人員在對企業(yè)欠款予以清理的過程中經常會發(fā)現企業(yè)欠款數量巨大，并且這些欠款都具備相同特征：追繳欠款涉及的程序復雜、欠款拖欠的時間久等?；谶@種情況，內部審計人員應運用溝通手段以及實施法律程序等方式，推進欠款的追索，避免企業(yè)經濟損失。

三、企業(yè)內部審計工作存在的不足和完善措施

（一）企業(yè)內部審計工作的不足

盡管很多企業(yè)都積極地在企業(yè)內部展開與審計相關的工作，但是仍然有一些企業(yè)對于國家制定的政策以及相關法律法規(guī)缺少足夠的認識，因此在實際執(zhí)行中，內部審計經常會受到不同程度的限制。這種限制既有來自管理層的不重視，也有來自基層部門的不理解、不配合，使得內部審計的工作開展沒有得到有效支持，在提出整改要求時，整改對象對整改的力度不夠理想。此外，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，新業(yè)務不斷拓展，企業(yè)在面對各種機遇的同時，受到外界多種因素影響，各種新的風險也由此產生，單一的審計知識結構與傳統(tǒng)的審計方式已不能適應內部監(jiān)督需要，亟需根據企業(yè)新的發(fā)展情況及時進行調整與優(yōu)化，讓內部審計人員個人工作能力得到充分提升，才可以真正發(fā)揮內部審計的積極作用，才能為企業(yè)提供更為優(yōu)質的審計服務。

（二）企業(yè)內部審計工作的完善措施

首先，企業(yè)要提升對內部審計的重視程度，把內部審計作納入企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要工作之一，加強對內部審計機構及工作流程的規(guī)范化建設，在保持內部審計人員的獨立性同時，賦予內部審計人員足夠的審計權限，不斷完善內部審計工作的溝通機制，提高內部審計工作的宣傳力度，使得審計工作不受內部阻力的影響。

其次，企業(yè)內部審計人員需要不斷強化對審計專業(yè)知識的深入學習，及時了解企業(yè)的最新經營發(fā)展情況，掌握與其相匹配的知識，不斷提升個人審計工作的綜合業(yè)務能力。在總結以往審計成果的基礎上，不斷優(yōu)化工作方式方法，通過多種方式讓內部審計工作的效率得到提升。

再次，從幾家公司的內部審核情況來看，可以發(fā)現這些公司能夠從總體上解決審計問題，但即便如此，公司的治理體系還是有缺陷的。因此，企業(yè)必須從思想上重視，從內外兩個層面來解決問題，使問題能夠真正得到解決。在整改的時候，公司要遵守所制定的規(guī)章制度，利用制度來鞏固成果，以此來構建與公司發(fā)展需求相符的治理體系。如果發(fā)現有與公司發(fā)展目標不符的管理制度，必須修改，用系統(tǒng)來規(guī)范公司的行為，糾正運作中的缺陷，并不斷地對公司行為進行制約，唯有如此，方能形成一個完整的一體化經營模式。

最后，企業(yè)需要把內部審計當成是一項常態(tài)化工作，常態(tài)化后企業(yè)在執(zhí)行內部會計控制時才可以更好保證其有效性，才能獲得更多發(fā)展活力，真正提升市場競爭實力。

四、如何發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部會計控制中的作用

（一）科學掌握內部審計方法

企業(yè)需要從多個方面掌握更多科學高效的內部審計方式、方法，使用科學高效的方法完成內部審計，可以為以后進行的內部審計控制評估和監(jiān)管工作比較多樣化的信息提供參照。內部審核通常采用的是各種類型的檢驗方法，如完整性、一致性和真實性。本文所提及的穩(wěn)健性檢驗模型，是指根據特定的規(guī)定，就目前公司的內部會計管理進行一次全面研究，并就其實際操作流程以及其實施內容的準確性，實施有效的內部審計的監(jiān)督措施；設定內部控制的特定過程與相應的規(guī)格是否一致。符合性檢驗方法是指目前公司的內部審計師對公司進行的一項有效的內部控制的檢驗，在經過相應考核之后，必須對公司的日常運營和財務狀況進行有效的監(jiān)控和檢查，從而從根本上保證公司目前的內部控制工作可以切實高效地得到執(zhí)行；同時，還可以通過對公司內部監(jiān)控體系的功能加以實施。而對于內部控制是否具有可信度的檢測，則是由公司的主管部門進行深入的監(jiān)督和檢查，及時調查取證，給出準確的判斷，然后才能進行評估，重點在于為內部審計工作的高效進行，并根據內部審計的多個標準做出準確、高效分析，最終找出公司在實際操作中存在的缺陷，并制定相應的最佳措施。

（二）強化企業(yè)內部會計控制的評價、分析

通過對公司的內部審計工作進行有效的評估和分析，可以發(fā)現其缺陷，從而建立更加健全的內部審計控制體系和管理體系。因此，作為公司的內審工作者，必須從兩個不同的視角來對內部會計管理進行全面而準確的分析和評估：

首先要解決企業(yè)內部會計控制體系的構成因素和薄弱環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的內部會計控制環(huán)境、企業(yè)經營過程的風險、控制流程等，信息交流和回饋的機制以及有關的監(jiān)控包含了這些因素。其次，要根據現行的內部會計控制體系實施的實際情況，采用內部審核的方法進行評估，既要保證評估的合理性，又要保證評估的完整性。在對公司的內部會計管理進行檢查和評估的時候，必須要對目前存在的缺陷進行及時歸類和整理，通過分類和匯總找出存在問題對內控制度造成的負面影響。企業(yè)內部審計人員只有針對存在的問題展開深入有效的剖析，才可以得出更為精準的分析以及評價結果，同時需要按照內控制度制定的評價結果切實完成優(yōu)化措施的制定，讓內控會計相關制度能不斷優(yōu)化，為企業(yè)日后經濟效益的持續(xù)提升提供更多更充分的制度保障。

（三）重視提高審計人員的業(yè)務能力和道德素養(yǎng)

內部審計是企業(yè)保持財務信息透明化的必要途徑，因此要將內部審計具備的作用充分發(fā)揮，就一定要切實提升審計人員的業(yè)務能力和道德素養(yǎng)。企業(yè)需要將科學發(fā)展觀念作為教育的基礎，展開對企業(yè)審計人員思政教育，幫助企業(yè)審計人員校準工作態(tài)度，嚴格要求審計人員遵守規(guī)章制度，讓他們規(guī)范個人行為，全方位提高自身的專業(yè)素質。同時，還要與被稽核單位保持及時、高效、良性的溝通，將“服務”的概念與日常的稽核結合起來，使其與被稽查單位的內部審計工作相結合，確保對被稽核單位的內部審計工作給予切實高效的評價。

（四）根據企業(yè)實際及時調整審計工作

適時地對企業(yè)的實際情況進行適當的調整，能夠使公司在內部會計管理中更好地體現作用，同時也能保證公司的內控體系能夠切實落實，防止公司出現腐敗和欺詐等問題，保證公司的財產安全，減少經營成本，提高經營效益。公司要實現對內部會計的監(jiān)控，關鍵是要根據公司的經營情況和核算情況，包括資金收支、物資采購和成本核算、公司資產管理、項目管理、企業(yè)投資與財務管理等多種層次的內部監(jiān)管。在現實中，公司的內部審計最典型的特點就是通過常規(guī)和全面的管理來實現公司的整體發(fā)展，同時可以對公司的管理和流程進行全面的監(jiān)控。在實施內控的過程中，必須要制訂出切實可行的監(jiān)管制度，并完善相應的監(jiān)管方法，確保內部監(jiān)督達到合理的要求。

除此之外，企業(yè)內部審計工作還需要不斷拓寬監(jiān)督與控制的范圍，同時，要重視對個體會計師的專業(yè)素質提高，確保其能夠涵蓋整個企業(yè)的經營與管理。不僅要重視多項業(yè)務的真實性和規(guī)范性，也要重視企業(yè)的經濟效益。

結語：

綜上所述，在企業(yè)進行內部會計管理過程中，內部審計不但能對內部會計控制給予有效檢查，同時還能對其提供有效的評價并給出優(yōu)化對策，通過完善內部會計控制，可以讓內部審計具備的功能充分獲得發(fā)揮，并不斷促進企業(yè)經濟效益得以提升，保障企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。內部審計已經成為企業(yè)進行深化發(fā)展改革不可或缺的一項內容，是快速發(fā)展社會經濟體制下保障企業(yè)處于不敗之地的關鍵所在。

（作者單位：南京明商投資控股集團有限公司）