田雪 林柳燕 李詩(shī)

自2020年數(shù)據(jù)被正式列為生產(chǎn)要素至今，企業(yè)仍面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作推進(jìn)緩慢、數(shù)據(jù)資源利用低效等問(wèn)題。國(guó)際數(shù)據(jù)公司（IDC）的一項(xiàng)全球調(diào)查結(jié)果表明，中國(guó)在數(shù)據(jù)管理集成方面落后于其他國(guó)家，在充分利用數(shù)據(jù)方面面臨的最大挑戰(zhàn)包括使收集到的數(shù)據(jù)可用、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)安全以及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化等。2021年8月，上海市發(fā)展和改革委員會(huì)發(fā)布公告稱，將探索企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化轉(zhuǎn)型路徑以及國(guó)有企業(yè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)場(chǎng)交易機(jī)制；為鼓勵(lì)企業(yè)投身數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)，激活數(shù)據(jù)要素價(jià)值，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將被納入國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核；符合條件的數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)投入在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中可視同于利潤(rùn)。與此同時(shí)，如何將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系引起廣泛的討論與探索。2021年11月12日，深圳市人大常委會(huì)發(fā)布《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)促進(jìn)條例（征求意見(jiàn)稿）》，在全國(guó)首次提出探索建立數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素會(huì)計(jì)核算制度；隨后的2022年1月及2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)分別發(fā)布了面向投資者與編制者的《關(guān)于數(shù)據(jù)資源的調(diào)查問(wèn)卷》，結(jié)果將用于探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的可行性方案。正如維克托·邁爾-舍恩伯格所說(shuō)：數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表不是能否問(wèn)題，而是時(shí)間問(wèn)題（侯彥英，2021）。Zeff（1978）認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)告不僅反映經(jīng)理人員決策的結(jié)果，還會(huì)影響其未來(lái)所作的決策，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在激活數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值與促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型間發(fā)揮作用。鑒于國(guó)有企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作中的重要地位及研究意義，本文以國(guó)家電網(wǎng)有限公司福建省分公司（下文簡(jiǎn)稱“國(guó)網(wǎng)福建”）為調(diào)研訪談對(duì)象，分析其數(shù)據(jù)資產(chǎn)化路徑，并探討既滿足會(huì)計(jì)理論、又有利于促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法。

一、案例背景

1.國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資源介紹。近年來(lái)，國(guó)家電網(wǎng)有限公司圍繞數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化兩條主線，積極開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)增值變現(xiàn)服務(wù)：通過(guò)深入挖掘電力大數(shù)據(jù)價(jià)值，對(duì)外提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品；對(duì)內(nèi)通過(guò)將數(shù)據(jù)與其他生產(chǎn)要素結(jié)合使用，支撐產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。國(guó)網(wǎng)福建是國(guó)家電網(wǎng)公司位于我國(guó)最南端的省公司，2020年10月成立東南能源大數(shù)據(jù)中心，以落實(shí)數(shù)據(jù)增值變現(xiàn)工作。大數(shù)據(jù)中心以政府、企業(yè)、公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向，利用政務(wù)、能源、經(jīng)濟(jì)等外部數(shù)據(jù)與公司內(nèi)部電力大數(shù)據(jù)，已研發(fā)出用于內(nèi)部應(yīng)用和外部交易的各50余款數(shù)據(jù)產(chǎn)品。內(nèi)部數(shù)據(jù)產(chǎn)品關(guān)注國(guó)網(wǎng)福建日常運(yùn)營(yíng)管理的提質(zhì)增效，外部數(shù)據(jù)產(chǎn)品根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)象的不同可分為企業(yè)用數(shù)據(jù)產(chǎn)品與政府用數(shù)據(jù)產(chǎn)品，其中：企業(yè)用數(shù)據(jù)產(chǎn)品主要用于服務(wù)企業(yè)智慧運(yùn)營(yíng)；政府用數(shù)據(jù)產(chǎn)品用于服務(wù)科學(xué)決策。外部數(shù)據(jù)服務(wù)產(chǎn)品通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、分析報(bào)告等形式向客戶提供脫敏后的數(shù)據(jù)信息，按提供次數(shù)、數(shù)據(jù)量等進(jìn)行收費(fèi)，還有部分?jǐn)?shù)據(jù)產(chǎn)品以免費(fèi)的方式提供給政府。

2.資料收集。本文綜合運(yùn)用訪談法與文獻(xiàn)分析法，結(jié)合國(guó)網(wǎng)福建的數(shù)據(jù)資源加工處理過(guò)程，探索其數(shù)據(jù)資產(chǎn)化路徑，據(jù)此充分理解其數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)產(chǎn)品現(xiàn)狀。訪談之余與國(guó)網(wǎng)福建相關(guān)人員保持持續(xù)溝通，并獲取公司數(shù)據(jù)產(chǎn)品相關(guān)資料，包括：數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易合同、數(shù)據(jù)產(chǎn)品體系清單、數(shù)據(jù)增值變現(xiàn)建設(shè)方案等。

3.國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)化。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，資產(chǎn)化（Assetization）就是通過(guò)產(chǎn)生新的所有權(quán)、控制權(quán)和收入形式建立一種壟斷，使其他人無(wú)法控制或擁有產(chǎn)生收入的某一主體從而制造資產(chǎn)（Nido，2021）。數(shù)據(jù)挖掘本質(zhì)上是基于原始數(shù)據(jù)制造出新的數(shù)據(jù)，通過(guò)明確所有權(quán)、控制權(quán)以及為企業(yè)帶來(lái)收入的能力，該數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有了與原始數(shù)據(jù)相分離的邏輯和收入方式，成為產(chǎn)權(quán)明確的可辨認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)出單元。

國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)化依靠數(shù)據(jù)中臺(tái)完成。數(shù)據(jù)中臺(tái)的功能是根據(jù)各物理模型對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理與存儲(chǔ)管理，為數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)提供統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)。國(guó)網(wǎng)福建的數(shù)據(jù)資源按照資產(chǎn)化階段的不同，可分為貼源層、共享層、分析層以及產(chǎn)品層數(shù)據(jù)。首先，數(shù)據(jù)中臺(tái)接入各平臺(tái)系統(tǒng)產(chǎn)生的內(nèi)部數(shù)據(jù)與購(gòu)買、合作共享或采集的外部數(shù)據(jù)，經(jīng)初步整合處理后得到基本保留原始狀態(tài)的數(shù)據(jù)，并將其儲(chǔ)存在貼源層。接著，對(duì)貼源層數(shù)據(jù)做標(biāo)準(zhǔn)化處理，原始數(shù)據(jù)經(jīng)由統(tǒng)一數(shù)據(jù)模型（SG-CIM模型）整合后成為具有統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)，并存儲(chǔ)在共享層。共享層存儲(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)同時(shí)是分析層和產(chǎn)品層的數(shù)據(jù)原材料：一方面，共享層的數(shù)據(jù)可直接用于數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)；另一方面，共享層數(shù)據(jù)將被進(jìn)一步整合成客戶和設(shè)備的特征數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于分析層。數(shù)據(jù)中臺(tái)通過(guò)清洗、整合和分析將業(yè)務(wù)特征做了數(shù)據(jù)化處理，并形成開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的數(shù)據(jù)原材料倉(cāng)庫(kù)，保障了數(shù)據(jù)增值變現(xiàn)（即數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化）的基礎(chǔ)能力。

為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化，國(guó)網(wǎng)福建依據(jù)政府、企業(yè)或內(nèi)部管理的業(yè)務(wù)需求構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)與模型，導(dǎo)入數(shù)據(jù)中臺(tái)共享層與分析層的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)安全測(cè)試與試運(yùn)行后形成用于內(nèi)部決策與外部交易的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化（見(jiàn)圖1）。國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的過(guò)程遵循了Russell（1989）提出的DIKW（Data-Information-Knowledge-Wisdom，數(shù)據(jù)-知識(shí)-信息-智慧）數(shù)據(jù)價(jià)值鏈路徑，利用采集、清洗、分析、可視化等數(shù)據(jù)處理技術(shù)手段，將無(wú)序的電力原始數(shù)據(jù)整合成為包含業(yè)務(wù)與客戶信息的數(shù)據(jù)資源，再根據(jù)公司各業(yè)務(wù)部門的管理需要以及客戶需求，將標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)資源整合打包為滿足業(yè)務(wù)需求的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

圖1 國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)化路徑

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)源不同，國(guó)網(wǎng)福建的數(shù)據(jù)資源可分為外購(gòu)數(shù)據(jù)、外部共享數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)及自行開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的要求：由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成、企業(yè)能夠擁有或者控制、預(yù)期會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益；滿足資產(chǎn)定義的數(shù)據(jù)資源同時(shí)要滿足：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且其成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。外購(gòu)數(shù)據(jù)在交易過(guò)程中已被賦予經(jīng)濟(jì)價(jià)值（羅玫，2021），參照外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。國(guó)網(wǎng)福建的外部共享數(shù)據(jù)是通過(guò)數(shù)據(jù)產(chǎn)品服務(wù)與相關(guān)單位共享的數(shù)據(jù)資源，因成本和價(jià)值難以可靠計(jì)量無(wú)法確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

表1 國(guó)網(wǎng)福建訪談基本信息

表2 國(guó)網(wǎng)福建內(nèi)部資料清單

表3 分析能力三種水平

內(nèi)部數(shù)據(jù)指數(shù)據(jù)中臺(tái)的各層數(shù)據(jù)，包括接入的原始數(shù)據(jù)以及共享層和分析層的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)。來(lái)源于客戶服務(wù)業(yè)務(wù)中臺(tái)、電網(wǎng)資源業(yè)務(wù)中臺(tái)、ERP等的原始數(shù)據(jù)，因其中部分涉及個(gè)人和企業(yè)用戶的隱私權(quán)及控制權(quán)問(wèn)題，不滿足由企業(yè)擁有或控制的條件。除此之外，國(guó)網(wǎng)福建內(nèi)部原始數(shù)據(jù)體量（Volume）龐大，其成本或價(jià)值難以可靠計(jì)量；另一方面，大數(shù)據(jù)通常具有相對(duì)“低價(jià)值密度”（low value density）的特點(diǎn)（Amir和Murtaza，2015），無(wú)序的電力原始數(shù)據(jù)需經(jīng)處理分析并用于決策或交易，才能滿足預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益且經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入的條件。儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)中臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)雖然經(jīng)過(guò)處理，但還無(wú)法有效參與企業(yè)決策或用于交易；而由標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)打包成的各項(xiàng)數(shù)據(jù)產(chǎn)品作為數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化的成果，既可用于國(guó)網(wǎng)福建內(nèi)部經(jīng)營(yíng)提質(zhì)增效又可出售給政府和企業(yè)。數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)有明確的業(yè)務(wù)需求，與其有關(guān)的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)；國(guó)網(wǎng)福建擁有對(duì)數(shù)據(jù)的控制權(quán)和所有權(quán)，如在向某銀行提供電力客戶數(shù)據(jù)服務(wù)的合約中明確指出，數(shù)據(jù)產(chǎn)品相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸國(guó)網(wǎng)福建所有，未經(jīng)同意不得轉(zhuǎn)讓、復(fù)制或制作其衍生物；同時(shí)，開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的相關(guān)成本能夠可靠地計(jì)量。

綜上所述，國(guó)網(wǎng)福建的外購(gòu)數(shù)據(jù)以及自行開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品滿足會(huì)計(jì)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量

1.初始計(jì)量。選擇計(jì)量屬性時(shí)，需考慮據(jù)此生成的會(huì)計(jì)信息既要滿足反映管理層受托責(zé)任、為投資者提供決策有用信息的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同時(shí)要符合以可靠性、相關(guān)性為首的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的問(wèn)卷中，列出歷史成本與公允價(jià)值作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性以供選擇。公允價(jià)值是一種估計(jì)價(jià)格，它以有公開(kāi)報(bào)價(jià)的活躍市場(chǎng)中，資產(chǎn)當(dāng)前的脫手價(jià)格入賬；若沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)市場(chǎng)，則由企業(yè)按自行估計(jì)的價(jià)格為基礎(chǔ)入賬，估計(jì)方法可采用市場(chǎng)法、成本法或收益法（葛家澍和徐躍，2006）。國(guó)網(wǎng)福建開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的原則為：有明確的業(yè)務(wù)需求和業(yè)務(wù)痛點(diǎn)，且產(chǎn)品有明確的用戶。這意味著國(guó)網(wǎng)福建的數(shù)據(jù)產(chǎn)品帶有個(gè)性化定制特點(diǎn)，并不具有公開(kāi)報(bào)價(jià)的活躍市場(chǎng)。如住房空置率分析等產(chǎn)品，國(guó)網(wǎng)福建以定制化分析報(bào)告的形式向有關(guān)政府提供服務(wù)，采用協(xié)商定價(jià)法制定產(chǎn)品價(jià)格。此外，國(guó)網(wǎng)福建的內(nèi)部數(shù)據(jù)產(chǎn)品及部分政府用數(shù)據(jù)產(chǎn)品通過(guò)提質(zhì)增效或創(chuàng)造社會(huì)效益，間接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，企業(yè)預(yù)測(cè)收益也存在一定難度，以公允價(jià)值計(jì)量難免有損于可靠性及可比性。

相較而言，歷史成本可如實(shí)反映國(guó)網(wǎng)福建開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)，提供更加可靠的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)來(lái)源的不同，將其劃分為外購(gòu)數(shù)據(jù)資產(chǎn)與內(nèi)部研發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。外購(gòu)數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，以購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。對(duì)于內(nèi)部研發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，借鑒內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、結(jié)合國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行初始計(jì)量?，F(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求將研究階段支出費(fèi)用化、開(kāi)發(fā)階段支出資本化，其中：研究階段的特點(diǎn)在于相關(guān)活動(dòng)具有探索性質(zhì)，能否形成無(wú)形資產(chǎn)存在較大不確定性；開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)在于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)具有針對(duì)性，且產(chǎn)出成果可能性較大。國(guó)網(wǎng)福建以業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向研發(fā)出的數(shù)據(jù)產(chǎn)品符合開(kāi)發(fā)階段“具有針對(duì)性及產(chǎn)出成果可能性較大”；同時(shí)，與無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)有所不同，國(guó)網(wǎng)福建采取“一月一需求、一月一研發(fā)、一月一發(fā)布”的工作機(jī)制，數(shù)據(jù)產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)不具有探索性質(zhì)，同時(shí)周期較短，考慮會(huì)計(jì)信息披露成本效益原則，與其研發(fā)相關(guān)的全部支出均應(yīng)資產(chǎn)化，構(gòu)成內(nèi)部研發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。需要說(shuō)明的是，國(guó)網(wǎng)福建的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過(guò)程既包括數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化過(guò)程，也包括數(shù)據(jù)中臺(tái)內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化過(guò)程。以數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過(guò)程中發(fā)生的全部成本作為內(nèi)部研發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不僅向內(nèi)外部決策者傳遞出企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源利用程度的信息，還能夠激發(fā)企業(yè)利用數(shù)據(jù)資源的積極性。

2.后續(xù)計(jì)量。由于尚無(wú)發(fā)展成熟的公開(kāi)活躍數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)，國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用歷史成本模式，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)按更新與否分別采用攤銷與減值測(cè)試兩種方法。對(duì)于國(guó)網(wǎng)福建外購(gòu)的售后無(wú)持續(xù)更新的數(shù)據(jù)集，由于數(shù)據(jù)本身具有時(shí)效性（上海證券交易所，2015），其價(jià)值會(huì)隨時(shí)間而貶值，后續(xù)計(jì)量應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的預(yù)期可使用壽命做攤銷處理。國(guó)網(wǎng)福建開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品時(shí)，基于業(yè)務(wù)需求構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)與算法模型，引入數(shù)據(jù)中臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)開(kāi)展產(chǎn)品建設(shè)，最終以看板的形式交付給客戶。此類數(shù)據(jù)產(chǎn)品通常具有穩(wěn)定不變的指標(biāo)與模型，但數(shù)據(jù)定期更新，時(shí)間因素和使用頻率不會(huì)減損數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，還會(huì)通過(guò)更新的增量數(shù)據(jù)提高資產(chǎn)的服務(wù)潛能。因此，這類數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量無(wú)需攤銷或折舊，應(yīng)定期進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報(bào)

已有研究對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)表內(nèi)列報(bào)科目的討論主要分為兩類，將其列示為無(wú)形資產(chǎn)二級(jí)科目（李澤紅，2018）或單設(shè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)科目列報(bào)（張俊瑞等，2020）；此外，劉國(guó)英等（2021）討論了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同業(yè)務(wù)模式下的會(huì)計(jì)處理方式。根據(jù)國(guó)網(wǎng)福建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)，本文支持設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級(jí)科目列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的觀點(diǎn)。一方面，國(guó)網(wǎng)福建的數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)特點(diǎn)與無(wú)形資產(chǎn)截然不同：數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)以需求為導(dǎo)向，開(kāi)發(fā)周期較短且成功可能性大；此外，數(shù)據(jù)產(chǎn)品本身帶有驅(qū)動(dòng)決策創(chuàng)造價(jià)值的特性。另一方面，考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，單設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目能夠向企業(yè)內(nèi)外部決策者直觀反映企業(yè)在利用數(shù)據(jù)資源方面的投入和產(chǎn)出，促使企業(yè)積極管理與開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)資源。進(jìn)一步地，設(shè)置“外購(gòu)數(shù)據(jù)”與“內(nèi)部研發(fā)數(shù)據(jù)”二級(jí)科目：前者列報(bào)國(guó)網(wǎng)福建外購(gòu)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，后者列報(bào)基于原始數(shù)據(jù)研發(fā)出的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。

國(guó)家電網(wǎng)有限公司運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的要求是具備成熟的數(shù)據(jù)管理能力，積極鼓勵(lì)有條件的企業(yè)申請(qǐng)DCMM（Data Management Capability Maturity Assessment Model，數(shù)據(jù)管理能力成熟度評(píng)估模型）認(rèn)證資質(zhì)。2021年10月12日，國(guó)家電網(wǎng)有限公司被中國(guó)電子信息行業(yè)聯(lián)合會(huì)授予全國(guó)首個(gè)DCMM 5級(jí)等級(jí)證書(shū)，這意味著其數(shù)據(jù)管理體系能夠保障數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。有鑒于此，本文認(rèn)為應(yīng)對(duì)企業(yè)設(shè)置表內(nèi)列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定符合特定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)首先應(yīng)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。LaValle等（2011）根據(jù)一項(xiàng)針對(duì)3000名高管和分析師的全球調(diào)查，總結(jié)提煉了三種分析水平的組織特點(diǎn)：

據(jù)此，可以判斷國(guó)網(wǎng)福建在數(shù)據(jù)分析方面已到達(dá)已轉(zhuǎn)型水平，較強(qiáng)的數(shù)據(jù)管理能力保證了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的質(zhì)量。然而，許多企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中面臨理念障礙和技術(shù)障礙，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源利用意識(shí)匱乏、數(shù)據(jù)分析技術(shù)滯后的問(wèn)題。為保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)對(duì)不同分析能力的企業(yè)加以區(qū)分并設(shè)置可列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的準(zhǔn)入門檻。例如可采取企業(yè)自愿參評(píng)的方式，以數(shù)據(jù)管理能力成熟度評(píng)估模型的評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，規(guī)定符合某一評(píng)估等級(jí)的企業(yè)可將數(shù)據(jù)資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣既可在準(zhǔn)則應(yīng)用初始階段保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可靠性，又可提高企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)管理的重視程度進(jìn)而促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

三、結(jié)論與建議

本文以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《關(guān)于數(shù)據(jù)資源的調(diào)查問(wèn)卷》為出發(fā)點(diǎn)，探討分析了國(guó)網(wǎng)福建的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化路徑以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法。國(guó)網(wǎng)福建提供了數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的參考范本，并在數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過(guò)程中形成了豐富的電力數(shù)據(jù)資源，其中外購(gòu)數(shù)據(jù)與內(nèi)部研發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件。外購(gòu)數(shù)據(jù)依據(jù)歷史成本計(jì)量屬性，按發(fā)生的實(shí)際支出入賬；對(duì)于自行研發(fā)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，應(yīng)將資產(chǎn)化過(guò)程中發(fā)生的全部支出構(gòu)成其入賬價(jià)值。后續(xù)計(jì)量時(shí)，按數(shù)據(jù)更新與否分別采取減值測(cè)試和攤銷的方法。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)存在本質(zhì)上的區(qū)別，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級(jí)科目，并根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)源的不同進(jìn)一步設(shè)置“外購(gòu)數(shù)據(jù)”及“內(nèi)部研發(fā)數(shù)據(jù)”二級(jí)科目列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。目前，許多企業(yè)面臨著低效數(shù)據(jù)管理造成的數(shù)據(jù)孤島與數(shù)據(jù)質(zhì)量低的問(wèn)題，數(shù)據(jù)資源價(jià)值尚待激活。為在準(zhǔn)則應(yīng)用初期確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，可采取企業(yè)自愿評(píng)級(jí)的方法，規(guī)定數(shù)據(jù)管理能力達(dá)到某一水平的企業(yè)表內(nèi)列報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息。

醞釀中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展至一定階段的結(jié)果，也將是提升企業(yè)數(shù)據(jù)管理效率的契機(jī)。制訂數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)突破傳統(tǒng)的技術(shù)角度，以更寬闊的眼界思考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)管理者和投資者的決策影響：它不僅應(yīng)向投資者反映企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，還應(yīng)起到促進(jìn)企業(yè)管理數(shù)據(jù)資源、充分利用數(shù)據(jù)資源的作用。