【摘 要】 為堅(jiān)定我國會(huì)計(jì)主體的道德信念，有必要在中華民族的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中汲取經(jīng)驗(yàn)，提升傳統(tǒng)信用文化的時(shí)代建設(shè)力和社會(huì)傳播力，助推新發(fā)展理念下中國特色商業(yè)倫理建設(shè)的實(shí)踐探索。文章首先辨析會(huì)計(jì)傳統(tǒng)信用文化的涵義與價(jià)值，闡釋它在中國特色市場經(jīng)濟(jì)下的新發(fā)展理論；其次，厘清會(huì)計(jì)信用文化助力商業(yè)倫理構(gòu)建的內(nèi)在邏輯和運(yùn)行機(jī)制；最后，以黨的二十大報(bào)告中弘揚(yáng)誠信文化、鑄就社會(huì)主義文化新輝煌思想為指導(dǎo)，從會(huì)計(jì)信用文化的全新視角，提出通過會(huì)計(jì)主體建立倫理認(rèn)同機(jī)制、公正價(jià)值機(jī)制與利益相關(guān)者信任機(jī)制來推進(jìn)會(huì)計(jì)道德治理與誠信體系建設(shè)，構(gòu)建現(xiàn)代商業(yè)倫理的實(shí)踐路徑，以提升企業(yè)經(jīng)營效益，增強(qiáng)核心競爭力，從而維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和社會(huì)持續(xù)和諧繁榮。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)倫理； 會(huì)計(jì)信用文化； 治理方略

【中圖分類號】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）07-0002-09

一、前言

改革開放以來，我國工商業(yè)取得巨大成就。2022年，《財(cái)富》雜志公布的世界500強(qiáng)中我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)量、規(guī)模雙增長。盡管受疫情影響，但我國企業(yè)表現(xiàn)依舊亮眼，在保障社會(huì)民生、響應(yīng)共同富裕和參與疫情防控等方面均發(fā)揮了重要作用。但一些違背商業(yè)誠信和突破倫理底線的會(huì)計(jì)失信現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。證監(jiān)會(huì)公布的2021年財(cái)務(wù)舞弊典型案例中不乏體量大、口碑佳的上市企業(yè)頂風(fēng)作案，而這些案件暴露出的管理漏洞多源于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失信失責(zé)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員失信失責(zé)不僅會(huì)限制行業(yè)健康發(fā)展，且易對社會(huì)秩序及公眾價(jià)值觀造成負(fù)面沖擊，應(yīng)引起監(jiān)管部門的高度關(guān)注和審慎治理。市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則并非無視道德、蔑視勤奮，那些樸素而傳統(tǒng)的商業(yè)倫理才是長久之計(jì)。事實(shí)證明，有悖公序良俗的會(huì)計(jì)失信行為，非但不能贏得消費(fèi)者認(rèn)可，反而會(huì)弄巧成拙引來討伐，得不償失，經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和健康發(fā)展均離不開會(huì)計(jì)誠信。

黨的二十大報(bào)告對營商環(huán)境建設(shè)提出要求，即大力完善包含社會(huì)信用等在內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度，明確了社會(huì)信用對構(gòu)建新發(fā)展格局推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的重要性。社會(huì)信用體系是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性制度安排，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。為提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，2023年，財(cái)政部制定印發(fā)《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，這是我國首次制定全國性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。鑒于會(huì)計(jì)誠信是社會(huì)信用的重要基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)行業(yè)要敢于擔(dān)當(dāng)，緊緊圍繞服務(wù)國家建設(shè)主題和誠信建設(shè)這條主線，自強(qiáng)自信、守正創(chuàng)新，科學(xué)謀劃和推動(dòng)未來會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，將遵守職業(yè)道德作為評價(jià)、選用會(huì)計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)；堅(jiān)持“強(qiáng)穿透、堵漏洞、用重典、正風(fēng)氣”，從嚴(yán)從重查處影響惡劣的財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假案件；加強(qiáng)和完善現(xiàn)代金融監(jiān)管，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、科技教育與人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，以及城市更新與鄉(xiāng)村振興行動(dòng)，打造美麗鄉(xiāng)鎮(zhèn)與智慧城市，堅(jiān)持生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，促進(jìn)城鄉(xiāng)融合與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健永續(xù)發(fā)展。具體而言，會(huì)計(jì)根源在誠信，為如實(shí)記錄并充分報(bào)告而產(chǎn)生；會(huì)計(jì)發(fā)展于誠信，會(huì)計(jì)信用的理想狀態(tài)即會(huì)計(jì)主體披露信息的及時(shí)合法與真實(shí)完整，其治理目標(biāo)是保證各類信息使用者作出最優(yōu)經(jīng)濟(jì)判斷與抉擇（辜位清，2005）。其中，社會(huì)信用體系建設(shè)的重點(diǎn)便是以會(huì)計(jì)信用為核心的企業(yè)文化建設(shè)[ 1 ]。

鑒于很多商業(yè)行為是邊緣化的，甚至介于合法與不合理之間，在我國這樣擁有上下五千年文明的禮儀之邦，內(nèi)源的道德治理被寄予厚望，基于共同意識形態(tài)的信用文化研究日益成為理論探索和實(shí)踐管理的需要。以歷史廣角鏡追尋民族文化精髓，從熟人社會(huì)到法治社會(huì)，從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)，信用的潤滑劑作用日益顯現(xiàn)。自黨的十九大以來，更多的信用議題、文化議題被植入企業(yè)的“會(huì)計(jì)誠信基因”，力求發(fā)揮中華傳統(tǒng)文化在提升信息質(zhì)量等公司治理領(lǐng)域的重要效能。我國《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》明確會(huì)計(jì)人員是職業(yè)信用建設(shè)的重點(diǎn)人群，承擔(dān)著生成和提供會(huì)計(jì)信息、維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序的重要職責(zé)，應(yīng)擔(dān)負(fù)起引導(dǎo)職業(yè)道德建設(shè)與行為規(guī)范的責(zé)任。二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)“誠信建設(shè)的長效機(jī)制”，牢記使命，砥礪前行，不是短期而是長期的，不是簡單舉措而是構(gòu)建機(jī)制，說明誠信對推進(jìn)社會(huì)文明的重要性，是鑄就社會(huì)主義文化的重要內(nèi)容。鑒于新時(shí)期的高質(zhì)量發(fā)展理念須貫徹至社會(huì)生活各方面，企業(yè)作為商業(yè)活動(dòng)主體有必要根據(jù)新發(fā)展理念對企業(yè)戰(zhàn)略布局作出合理規(guī)劃，以優(yōu)良會(huì)計(jì)信用文化鑄就新時(shí)代商業(yè)倫理，賡續(xù)健康發(fā)展。

傳統(tǒng)文化的精魂，自當(dāng)有傳承弘揚(yáng)的底氣，亦應(yīng)有自我更新的決心。只有不斷引時(shí)代活水灌溉，方能在兼容并蓄中奮勇向前。圍繞誠實(shí)守信的中國傳統(tǒng)信用文化源遠(yuǎn)流長，無論是“貨真價(jià)實(shí)，童叟無欺”的生意原則，還是“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”那副知名對聯(lián)，均是其真實(shí)映畫。信用作為“百行之源”，其應(yīng)用范圍不斷拓展。如今誠信建設(shè)被寫入黨的二十大報(bào)告，成為推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。二十大報(bào)告提出“廣泛踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀”，誠信即為核心價(jià)值觀的重要組成內(nèi)容。要加強(qiáng)誠信友善、敬業(yè)愛國的典型宣傳和警示教育，營造良好職業(yè)道德環(huán)境，推動(dòng)建立會(huì)計(jì)人員失德失信行為懲戒機(jī)制，形成扶正祛邪、懲惡揚(yáng)善的行業(yè)風(fēng)氣；要實(shí)施國家文化數(shù)字化戰(zhàn)略，創(chuàng)新實(shí)施文化惠民工程，推動(dòng)全社會(huì)見賢思齊，崇尚英雄，和睦相處，合作共贏，建設(shè)具有強(qiáng)大凝聚力和引領(lǐng)力的社會(huì)主義意識形態(tài)，不斷提升國家文化軟實(shí)力和中華文化影響力。

以誠信為內(nèi)核的會(huì)計(jì)文化是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的必需，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，可內(nèi)化至企業(yè)精神中而改善企業(yè)行為方式，助力塑造社會(huì)信用觀。一方面，會(huì)計(jì)信用文化與企業(yè)其他領(lǐng)域的文化明顯不同，它是以企業(yè)組織文化為基礎(chǔ)，在長期會(huì)計(jì)誠信、義利與人和等道德思想實(shí)踐中形成的、從行業(yè)慣例蛻變而來的企業(yè)倫理哲學(xué)及獨(dú)特價(jià)值觀；另一方面，企業(yè)信用文化與企業(yè)其他領(lǐng)域文化相依互融，會(huì)計(jì)行為深刻體現(xiàn)著企業(yè)倫理價(jià)值觀，是企業(yè)倫理文化的最核心內(nèi)容。因此，將會(huì)計(jì)信用文化注入時(shí)代力量可體現(xiàn)其當(dāng)代價(jià)值，尤其是通過與時(shí)俱進(jìn)，有機(jī)融入新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想后，以企業(yè)價(jià)值觀為基礎(chǔ)又構(gòu)成其核心的會(huì)計(jì)信用文化能夠?yàn)槠髽I(yè)重大決策的價(jià)值評判持續(xù)地提供依據(jù)，必將在新時(shí)代商業(yè)倫理建設(shè)中發(fā)揮舉足輕重的作用。

本文旨在深入探尋會(huì)計(jì)信用文化對商業(yè)倫理治理的內(nèi)在作用機(jī)理，提出切實(shí)可行性方略以著力破解當(dāng)下企業(yè)道德治理失衡等重大現(xiàn)實(shí)問題，亦是進(jìn)一步完善高質(zhì)量發(fā)展的頂層設(shè)計(jì)，積極推進(jìn)黨和國家治理能力、治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的應(yīng)有之義和必由之路。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）會(huì)計(jì)信用研究回顧

會(huì)計(jì)信用是會(huì)計(jì)主體依據(jù)適用原則，在對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中的誠信觀念及踐約行為，最終體現(xiàn)在所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，利于利益相關(guān)者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)判斷和決策。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同其重要性。馬元駒等[ 2 ]認(rèn)為以誠信為核心的會(huì)計(jì)文化是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)群體的價(jià)值取向，劉歡（2014）提出會(huì)計(jì)信用關(guān)系到會(huì)計(jì)行業(yè)的凝聚力與創(chuàng)造力。現(xiàn)有研究多關(guān)注會(huì)計(jì)誠信，會(huì)計(jì)誠信屬于倫理學(xué)范疇，是一種思想道德觀念，用來約束和評價(jià)人的行為，而會(huì)計(jì)信用是建立在道德基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，是超越道德范疇的法律概念和商業(yè)概念。對于二者的區(qū)別，葉陳毅[ 3 ]提出會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)信用的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信用是會(huì)計(jì)誠信的外在體現(xiàn)，會(huì)計(jì)信用涵蓋會(huì)計(jì)誠信。進(jìn)一步地，會(huì)計(jì)信用文化立足于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，是為會(huì)計(jì)從業(yè)者、會(huì)計(jì)信息受益者及其組織環(huán)境所接受、理解和敬仰，同時(shí)涵蓋義利觀、誠信觀、人和觀等精神文明的系列文化總和。

西方資本主義市場的基礎(chǔ)是“契約經(jīng)濟(jì)”，其契約文化鼓勵(lì)追逐財(cái)富，推崇私有財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯，在此基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)社會(huì)的共同參與和協(xié)作監(jiān)督。換言之，西方國家認(rèn)同會(huì)計(jì)信用等道德觀念，但信用建立需在遵守契約所訂立規(guī)則的基礎(chǔ)之上，信用維護(hù)需依賴于更具嚴(yán)肅性的契約手段。同時(shí)，西方國家也相對較早地意識到企業(yè)文化是影響組織興衰成敗的關(guān)鍵因素之一，如Westley[ 4 ]實(shí)證研究表明，文化是決定一個(gè)組織改造方案是否可接受的關(guān)鍵因素。西方會(huì)計(jì)信用文化更多地體現(xiàn)在他律性、強(qiáng)制性的條令，反映出一種工具理性。會(huì)計(jì)信用文化要求相應(yīng)的外顯性法律制度支持，因此更易于發(fā)揮其商業(yè)活動(dòng)約束力。我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的信用強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，葉陳毅[ 3 ]認(rèn)為其是一種應(yīng)然的、自律的約束，與牟利無功用性關(guān)系，是一種價(jià)值理性。伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)在規(guī)律的深層認(rèn)識及準(zhǔn)確掌握有利于我國商業(yè)運(yùn)行和精神文明的穩(wěn)步提升。一方面，可借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，吸收其會(huì)計(jì)信用文化中工具性層面部分；另一方面，忽視非正式基礎(chǔ)性作用會(huì)使信用體系缺乏主體性，仍需市場主體按照無形約束建設(shè)社會(huì)主義商業(yè)繁榮。

（二）商業(yè)倫理理論研究回顧

商業(yè)倫理起源于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”的亞當(dāng)·斯密提出其關(guān)鍵思想“看不見的手”，奠定了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，同時(shí)，他強(qiáng)調(diào)企業(yè)追求利潤的合理性、服務(wù)大眾的普遍性、推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的必要性。由此，學(xué)術(shù)界開始關(guān)注商業(yè)倫理道德，并認(rèn)同其能夠減少社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不必要的浪費(fèi)，圍繞商業(yè)倫理內(nèi)涵的研究視角也逐步呈多元化。從價(jià)值引導(dǎo)角度，Carroll[ 5 ]認(rèn)為商業(yè)倫理是明顯區(qū)別于經(jīng)濟(jì)體系價(jià)值的道德準(zhǔn)則，其目標(biāo)在于引導(dǎo)行為主體充分感知并有效應(yīng)對道德困境；從公司治理角度，Yeh等[ 6 ]認(rèn)為商業(yè)倫理是企業(yè)存續(xù)過程中擺脫經(jīng)營困境、實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展所必須遵循的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)；從利益相關(guān)者角度，文逢博等[ 7 ]認(rèn)為商業(yè)倫理是企業(yè)管理者的商業(yè)行為對員工及利益相關(guān)者所產(chǎn)生的責(zé)任承擔(dān)效果。如今，商業(yè)倫理的內(nèi)涵已較為清晰，即商業(yè)倫理是各交易活動(dòng)中行為主體應(yīng)當(dāng)遵守的道德準(zhǔn)則與行為規(guī)范。

整體而言，目前商業(yè)倫理研究成果多以西方商業(yè)倫理為主導(dǎo)，但也不乏我國學(xué)者基于本土傳統(tǒng)文化的深入研究。代表性成果主要有兩個(gè)方面：一是總結(jié)我國傳統(tǒng)商業(yè)倫理思想及其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，解析當(dāng)代價(jià)值。郭智勇[ 8 ]探討墨子“交相利”的商業(yè)倫理精神，認(rèn)為對當(dāng)今社會(huì)商業(yè)行為的道德建設(shè)具有借鑒與補(bǔ)正之功；李培挺[ 9 ]從儒商文化的歷史溯源、存在特質(zhì)和實(shí)踐內(nèi)生等維度展開遞進(jìn)式分析，提出商業(yè)倫理塑造需要合宜的文化基質(zhì)支撐；王延平[ 10 ]通過剖析晉商行為原則、管理文化規(guī)范、道德價(jià)值訴求等商業(yè)倫理觀念，對加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理倫理建設(shè)提供了借鑒；劉英杰等[ 11 ]闡釋喬氏家族在邊貿(mào)通商中形成的家訓(xùn)商業(yè)倫理思想，分析在“一帶一路”中的當(dāng)代價(jià)值。二是對比分析中西方商業(yè)倫理思想，挖掘可為我所用之精華。馬旭軍等[ 12 ]汲取中西方文化中與商業(yè)倫理相關(guān)的要素，構(gòu)建商業(yè)倫理指標(biāo)體系；林鈞躍[ 13 ]通過分析資本主義國家因社會(huì)變遷而導(dǎo)致道德淪陷的發(fā)展邏輯，根據(jù)他們采取的不同社會(huì)道德重建運(yùn)動(dòng)，提出完善的社會(huì)信用體系可使我國快速重構(gòu)商業(yè)倫理。

我國學(xué)者對傳統(tǒng)文化的力量汲取、商業(yè)倫理的建設(shè)路徑均作出解讀，已有成果的重要性不言而喻，但基于會(huì)計(jì)信用文化角度的商業(yè)倫理研究尚不多見。因此，本文嘗試深入挖掘中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化所孕育出的會(huì)計(jì)信用文化資源，用本土語境剖析具有新時(shí)代中國特色的信用經(jīng)濟(jì)文化，從而提出具有先進(jìn)性、普適性的商業(yè)倫理治理方略，為我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供理論支撐與文化供給。

三、嵌入會(huì)計(jì)信用文化的現(xiàn)代商業(yè)倫理重要內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信用是會(huì)計(jì)行為人和信息利益相關(guān)者在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生及應(yīng)用過程中必須遵循的道德與行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)信用具體表現(xiàn)為：其一，會(huì)計(jì)行為人應(yīng)客觀且公正地披露原始信息；其二，會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者即管理層不得授意、指使、脅迫會(huì)計(jì)行為人等表達(dá)非真實(shí)信息；其三，會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者應(yīng)信任忠于職守、依法履責(zé)的會(huì)計(jì)行為人。因而，其內(nèi)涵決定會(huì)計(jì)信用建立需依靠會(huì)計(jì)行為人及信息利益相關(guān)者的統(tǒng)一認(rèn)知，即會(huì)計(jì)主體的共同信仰。會(huì)計(jì)信用文化是企業(yè)乃至國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，通過文化的外部性延伸，可拓展文化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)企業(yè)治理效能提升，深化商業(yè)倫理重構(gòu)力度。

二十大報(bào)告提出“堅(jiān)持和發(fā)展馬克思主義，必須同中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化相結(jié)合”“要深入全面貫徹新發(fā)展理念”“要堅(jiān)定道路自信、理論自信、制度自信、文化自信”“加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展”“發(fā)展社會(huì)主義先進(jìn)文化，弘揚(yáng)革命文化，傳承中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化”“必須堅(jiān)持中國特色社會(huì)主義文化發(fā)展道路，增強(qiáng)文化自信”。數(shù)字時(shí)代的科技迅猛發(fā)展，對傳統(tǒng)商業(yè)倫理提出新的更高要求?，F(xiàn)代商業(yè)倫理的研究應(yīng)體現(xiàn)時(shí)代的先進(jìn)性與開放性，同時(shí)要加快補(bǔ)齊法治建設(shè)短板，依法依規(guī)開展監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)肅問責(zé)；堅(jiān)持德法并重，協(xié)同聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)貫通協(xié)調(diào)，功能互補(bǔ)；按照統(tǒng)籌協(xié)同、分級負(fù)責(zé)、上下聯(lián)動(dòng)的要求，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，合力解決企業(yè)新發(fā)展中面臨的有關(guān)價(jià)值、規(guī)范、規(guī)則等問題。

在數(shù)千年的歷史中，中華民族創(chuàng)造出了大量優(yōu)秀的文明成果，以誠信觀為核心的中國傳統(tǒng)商業(yè)倫理思想不僅成就歷代商業(yè)典范，體現(xiàn)出中華民族精神之脊梁，而且對新時(shí)代商業(yè)倫理建設(shè)有重大的借鑒意義和發(fā)揚(yáng)價(jià)值。商業(yè)倫理面臨的現(xiàn)實(shí)困境在于企業(yè)價(jià)值觀的職能發(fā)揮，一旦企業(yè)目標(biāo)被確定，其部門及工作人員則局限于既定目標(biāo)下的“弱倫理意識”運(yùn)轉(zhuǎn)，較少思忖目標(biāo)本身的道德觀念。此時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊行為必然導(dǎo)致商業(yè)倫理失范。會(huì)計(jì)信用文化作為相對獨(dú)立又最為核心的企業(yè)倫理觀，也是治理企業(yè)倫理缺失現(xiàn)象的重要突破口，或可成為企業(yè)文化建設(shè)的組織者和推動(dòng)者。2023年2月15日中共中央、國務(wù)院辦公廳頒發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，明確指出要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，著力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，加快構(gòu)建新發(fā)展格局，推動(dòng)健全全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。

由此可見，新時(shí)代加強(qiáng)商業(yè)倫理建設(shè)，應(yīng)以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為先導(dǎo)、以會(huì)計(jì)信用文化為核心、以企業(yè)倫理內(nèi)核為目標(biāo)，必須向中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化尋求智慧并汲取營養(yǎng)。為此本文基于會(huì)計(jì)信用文化在中華傳統(tǒng)文化和中國特色市場經(jīng)濟(jì)文化中的實(shí)用功能與現(xiàn)代價(jià)值兩個(gè)視角，深入拓展新時(shí)代商業(yè)倫理建設(shè)的相關(guān)研究。

（一）以義利合一、財(cái)自道生為價(jià)值取向

利益至上法則在會(huì)計(jì)工作中具有一定的誘惑性，人為扭曲化的會(huì)計(jì)信息往往具有明顯經(jīng)濟(jì)利益，易導(dǎo)致對會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德等價(jià)值取向的忽略與蔑視。而會(huì)計(jì)信用文化強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行為主體的內(nèi)在自律，實(shí)現(xiàn)以約束為前提的自由與理性，與我國自古以來追求義利合一、財(cái)自道生的價(jià)值觀相契合。

義利關(guān)系的本質(zhì)即經(jīng)濟(jì)利益和道德操守的關(guān)系，傳統(tǒng)商業(yè)道德宣揚(yáng)的信用，不僅是信于約，更要信于義?！蹲髠鳌酚性疲傲x，利之本也”，充分體現(xiàn)出商業(yè)活動(dòng)在追本逐利的同時(shí)，更要合乎道義原則，道者，良知、規(guī)律、真理也。《論語·子路》將脫離“道義”準(zhǔn)則而追求“言必信、行必果”的人劃分為“硁硁然小人”，說明守信的同時(shí)更應(yīng)符合特定的倫理準(zhǔn)則。相類似地，以孔子為代表的儒家思想也并非全盤否定求利，而是認(rèn)為義利具有主從關(guān)系、貴賤之分?？鬃诱J(rèn)為“富與貴，人之所欲”，認(rèn)可通過道義取得的財(cái)富，同時(shí)也提出“不義而富且貴，于我如浮云”，可謂“君子喻于義，小人喻于利”。在孔孟之道影響下形成了中國傳統(tǒng)商業(yè)倫理中崇尚信義的思想，注重以義制利、先義后利，甚至舍利取義。

在儒家義利思想的熏陶下，義為信本、寬以仁義之風(fēng)盛行。儒商重視和氣生財(cái)?shù)臑樯讨?。晉商創(chuàng)立“相與”模式，以便同行在危難之時(shí)守望相助，其所遵循的“商業(yè)誠信”更是與“社會(huì)大義”緊密相連，開辦學(xué)校、周濟(jì)鄰里、鋪路修橋，國家有難之際亦鼎力相助。山西票號以誠信篤實(shí)、義孚天下的形象屹立于商界，被譽(yù)為“輕財(cái)尚義而無市井之氣”，集信用與德行為一體的“義商”也屢見不鮮，其大多憂國憂民，以國家江山社稷為重，以民生民計(jì)為懷。如何處理好經(jīng)濟(jì)行為與道德規(guī)范的關(guān)系，正是義利學(xué)說要解決的。我國商人始終堅(jiān)守“財(cái)自道生、利緣義取”的核心經(jīng)營理念，彰顯傳統(tǒng)信用文化的理性和睿智及義利思想的格局和胸懷。

（二）以誠信為本、無信不立為核心倫理

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系賦予會(huì)計(jì)行為主體部分自由裁量權(quán)，并留有盈余管理空間，當(dāng)行為主體面對一定壓力下的“囚徒困境”時(shí)難免產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)以誠信為核心的會(huì)計(jì)信用文化尤為重要。會(huì)計(jì)信用文化講求誠實(shí)守信的價(jià)值認(rèn)同，凝結(jié)成實(shí)踐行為準(zhǔn)則，渲染為外部環(huán)境基調(diào)。

誠實(shí)守信是我國先哲崇尚的重要理想人格，也是我國傳統(tǒng)商業(yè)倫理思想的關(guān)鍵來源，主要體現(xiàn)在守信和無欺兩個(gè)方面。在商業(yè)活動(dòng)中，將重承諾、講信用、守合約作為立業(yè)之本。在注重承諾方面，不同于古典倫理的古板正統(tǒng)，《袁氏世范》提倡“有所許諾，纖毫必嘗，有所期約，時(shí)刻不易”，其守諾思想傳世甚廣；在恪守信用方面，西晉時(shí)期哲學(xué)家楊泉認(rèn)為，“以信接人，天下信之”，商人交易更應(yīng)以誠正己，愛惜羽毛，信譽(yù)至上；在信守約定方面，“可終身而守約，不可須臾而失信”，將信用視為從商的生命。在這種信用文化的思想影響下，我國古代商業(yè)長期信奉誠實(shí)守信、買賣公平的交易原則。誠實(shí)守信是儒家倡導(dǎo)的重要道德規(guī)范，儒商把“信譽(yù)至上”奉為圭臬，崇尚“至誠至上、言不二價(jià)”的商業(yè)道德，視信譽(yù)為儒商之魂，它起源于德，發(fā)于誠，服于善，守于道，合于義，得來實(shí)為不易。

在交易過程中，將平等不欺作為永恒初心。平等為墨子思想的核心，即商業(yè)主體應(yīng)一視同仁、視人如己，正如其所言“欲天下之治而惡其亂，當(dāng)兼相愛、交相利”，反映交易各方的平等、友好、尊重原則，有益于增進(jìn)共同福利?！睹献印芬苍涊d類似的商業(yè)信用觀點(diǎn)“雖使五尺之童適市，莫之或欺”，即要求商業(yè)行為的貨真價(jià)實(shí)、童叟無欺，體現(xiàn)買賣公平的關(guān)鍵在于無欺之心、無欺之行。又如，在信息傳遞、貨物交割不易的明清時(shí)代，晉商的足跡卻遍布中華大地，甚至跨越邊境，而交易雙方及貨物的真實(shí)信息難以獲取，更多依靠彼此的平等觀念和真誠信賴。

（三）以人為本、以和為貴的處世哲學(xué)

會(huì)計(jì)信用危機(jī)不僅是會(huì)計(jì)本身問題，更是組織機(jī)制問題，誠信文化并非個(gè)人道德意識形態(tài)，而是以管理層級為代表的自上至下的主流文化。會(huì)計(jì)信用文化意味著傳承之使命，可奠定企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營、永續(xù)發(fā)展之根基，使企業(yè)保持一貫的經(jīng)營理念與倫理風(fēng)格，文化傳承使得企業(yè)精神內(nèi)核更具力量與韌性。

“以人為本”的主張?bào)w現(xiàn)在管理方式和用人制度方面，即信用治商和信義相待。一方面，將人本管理思想“仁愛”運(yùn)用到企業(yè)管理中，一切以員工為出發(fā)點(diǎn)，從而最大限度地開發(fā)企業(yè)的人力資源；另一方面，“用人不疑、疑人不用”的極度信任是建立在嚴(yán)格選聘制度之上的。山西票號在人員管理中將傳統(tǒng)美德“信任”與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)“效用”相結(jié)合，通過多種方式考核應(yīng)聘之人，如德行、閱歷、家境等，從而確?！坝兄\有為、能守能攻，足以擔(dān)任票號經(jīng)理之職責(zé)”；又如“票莊營業(yè)失敗經(jīng)濟(jì)上損失之責(zé)任，全由財(cái)東擔(dān)負(fù)，而管事不聞?dòng)匈r償之義務(wù)”，晉商將人格信用與商業(yè)管理很好地結(jié)合，率先實(shí)現(xiàn)資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而其堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)就是賦予對方的完全信任。

“以和為貴”則體現(xiàn)在信用的輔成方面。商人的信任并非隨意與盲目，“信用”中的“用”即確保自己的誠信能夠帶來商業(yè)利益。信用以“和”相輔，亦是中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的核心理念，儒家文化和道家文化都推崇“和”文化。中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化秉持“和合”思維，主張和為貴、和而不同、合作共贏的經(jīng)營理念，以和合思維對待利益相關(guān)者，實(shí)現(xiàn)與員工和衷共濟(jì)，與顧客和氣生財(cái)，與供應(yīng)商、經(jīng)銷商合作共贏，與競爭對手和諧共存，與股東共同盈利的和諧局面。

（四）中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)信用文化的發(fā)展詮釋

中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化是中華文明的智慧結(jié)晶，其中蘊(yùn)含的天下為公、厚德載物、講信修睦、親仁善鄰等，是中國人民的宇宙觀與道德觀的重要體現(xiàn)。我國秦商精于商道，恪守誠信風(fēng)尚，憑借一身肝膽開辟絲綢之路，打造貿(mào)易之窗，繁盛千百年；徽商尊重商業(yè)邏輯，以造福一方、富裕民眾為己任，至今流傳“凡徽商所在，商業(yè)發(fā)達(dá)，凡徽商久居，市鎮(zhèn)繁榮”的佳話；晉商宣揚(yáng)家國文化、打造黃金走廊，因其良好的信譽(yù)被稱為“天下第一商幫”；魯商以“德為本，義為先、義致利”的商業(yè)思想著稱，曾一度成為我國北方最大的商貿(mào)中心。我國代代相傳的重約守信、言而有信商業(yè)理念，同樣為當(dāng)今企業(yè)提供指引。

黨的二十大報(bào)告提出要構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。為實(shí)現(xiàn)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化與創(chuàng)新性發(fā)展，必然對中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)即契約經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)、法律經(jīng)濟(jì)提出更高要求。會(huì)計(jì)信用文化更是構(gòu)建社會(huì)主義和諧的倫理基礎(chǔ)，《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》將新時(shí)代會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求總結(jié)提煉為三條核心表述，即“堅(jiān)持誠信，守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”與“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”，這不僅對會(huì)計(jì)人員的自律、履職建立高標(biāo)準(zhǔn)，更對會(huì)計(jì)人員的發(fā)展提出新要求。因此，新時(shí)代會(huì)計(jì)信用文化不僅要充分汲取傳統(tǒng)文化養(yǎng)分，而且要更加契合現(xiàn)代社會(huì)價(jià)值觀要求、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并體現(xiàn)在傳統(tǒng)信用文化的傳承與創(chuàng)新方面。

在傳統(tǒng)信用文化的傳承方面，中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的信用文化是在傳統(tǒng)文化基礎(chǔ)上去粗取精、推陳出新的產(chǎn)物。前文中的“無欺”“守信”“重義”具有超越時(shí)空的價(jià)值，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信用文化仍鼓勵(lì)企業(yè)樹立契約意識，以信譽(yù)至上。1985年，鄧小平同志提出“信譽(yù)高于一切”的市場經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)思想，體現(xiàn)了傳統(tǒng)信用文化中“市不豫賈”的重要內(nèi)涵，也構(gòu)成當(dāng)代中國商業(yè)倫理的重要內(nèi)容。2006年，胡錦濤同志提出“八榮八恥”社會(huì)主義榮辱觀，以誠實(shí)守信為榮，以見利忘義為恥，同時(shí)也構(gòu)成現(xiàn)代法律體系中民商法的一條關(guān)鍵法律原則。可見以強(qiáng)制力推動(dòng)會(huì)計(jì)信用文化升溫是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。習(xí)近平總書記在企業(yè)家座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)，企業(yè)家要在“愛國、創(chuàng)新、誠信、社會(huì)責(zé)任和國際視野”等方面不斷提升。誠信是現(xiàn)代會(huì)計(jì)從業(yè)人員及信息利益相關(guān)者必須具備的職業(yè)道德，也是公平競爭的基本條件。誠信者，天下之結(jié)也。要倡導(dǎo)廣泛踐行包含誠信在內(nèi)的社會(huì)主義核心價(jià)值觀，深入開展社會(huì)主義核心價(jià)值觀宣傳教育。

在傳統(tǒng)信用文化的創(chuàng)新方面，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信用文化發(fā)展由“重義輕利”向“義利共存”轉(zhuǎn)變，修繕“以和為貴、和氣生財(cái)”與“公平競爭、創(chuàng)新發(fā)展”之對立統(tǒng)一，愈發(fā)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面，古商對“義”的過多堅(jiān)持而與逐利思想背離，在“重農(nóng)抑商”的思想下，我國商人自覺將傳統(tǒng)義利思想貫徹于商業(yè)活動(dòng)，賦予謀利行為以社會(huì)價(jià)值和道德價(jià)值。因此“義利統(tǒng)一”的文化觀念成為當(dāng)代中國商業(yè)倫理的基本原則，是會(huì)計(jì)職業(yè)群體正確處理企業(yè)利益和社會(huì)利益關(guān)系的前提，也是其長期發(fā)展和長遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)。另一方面，傳統(tǒng)的“以和為貴”“集體主義”和現(xiàn)代“競爭意識”“英雄主義”逐步調(diào)和。在“和”文化的長期熏陶下，競爭中更多對弱者的惻隱之心，導(dǎo)致商人競爭意識淡薄。顯然，這與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)不相匹配，應(yīng)使“貴和”文化與“競爭”理念相銜接，調(diào)和好競爭與合作的對立統(tǒng)一關(guān)系，通過尋找利益共通點(diǎn)，方能發(fā)揮信用的最大效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)信用文化助力現(xiàn)代商業(yè)倫理構(gòu)建的內(nèi)在機(jī)理

（一）會(huì)計(jì)信用文化助力現(xiàn)代商業(yè)倫理構(gòu)建的內(nèi)在邏輯

在經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)領(lǐng)域，商業(yè)倫理被視為研究企業(yè)行為的道德價(jià)值取向及責(zé)任義務(wù)的系統(tǒng)性科學(xué)，而企業(yè)作為市場要素配置的微觀替代機(jī)制，同時(shí)具備所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的組織結(jié)構(gòu)，其行為不僅體現(xiàn)著以利益最大化為目標(biāo)的工具理性，也暗含著規(guī)則權(quán)變的形式理性。企業(yè)的工具理性以過分追求利潤至上而導(dǎo)致價(jià)值理性的缺失，忽略價(jià)值理性約束的企業(yè)便囿于利益，甚至違反商業(yè)倫理；企業(yè)的形式理性因其固有的代理機(jī)制與等級劃分，使其行為背后隱藏著控制者與經(jīng)理人之間的諸多道德風(fēng)險(xiǎn)，易產(chǎn)生來源于權(quán)力中心的不道德，即“平庸的惡”。若企業(yè)被異化為僅追逐利潤而罔顧其他，并以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化為首要目標(biāo)的道德冷漠組織，制度、法律等正式約束雖具有指向性、規(guī)范化、具體化等優(yōu)勢，但由于信息失真和有限理性，力所能及的效能和范圍皆被局限。在企業(yè)倫理“退場”的情況下，首先應(yīng)明確企業(yè)文化建設(shè)的指向。鑒于各類信息失真現(xiàn)象是組織行為異化的現(xiàn)實(shí)困境，企業(yè)文化培育應(yīng)著力解決會(huì)計(jì)信用文化建設(shè)。

黨的二十大報(bào)告指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。要增強(qiáng)文化自信，緊跟時(shí)代步伐，順應(yīng)實(shí)踐發(fā)展，大力發(fā)展中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化與社會(huì)主義先進(jìn)文化；要堅(jiān)持追求真理，推陳出新，不斷提高歷史思維、辯證思維與系統(tǒng)思維；要凝心鑄魂，提高社會(huì)文明，弘揚(yáng)誠信文化，健全誠信建設(shè)長效機(jī)制，為解決全球面臨的難題提供更好的中國智慧與中國方案。我國首部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范提出“三堅(jiān)三守”，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員“堅(jiān)”和“守”人民至上、誠信道義與倫理責(zé)任的職業(yè)特性和價(jià)值追求，是對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求的集中表達(dá)與高度凝練。然而，會(huì)計(jì)誠信文化建設(shè)不應(yīng)囿于會(huì)計(jì)相關(guān)人員，更應(yīng)包含整個(gè)組織自身。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性日益彰顯，企業(yè)會(huì)計(jì)信息已成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要資源，信息披露常被視為公司治理的重要工具，其質(zhì)量高低對資源配置、經(jīng)濟(jì)效率乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，對提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加大社會(huì)信用體系建設(shè)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。商業(yè)倫理構(gòu)建必須以充分真實(shí)及時(shí)的信息為基礎(chǔ)，而企業(yè)信用文化是完善公司治理、優(yōu)化財(cái)權(quán)配置的重要保障，它通過激勵(lì)和監(jiān)督保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與相關(guān)性，維護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者權(quán)益。由此可見，會(huì)計(jì)信用文化與現(xiàn)代商業(yè)倫理之間存在著密切關(guān)系。

（二）會(huì)計(jì)信用文化助力現(xiàn)代商業(yè)倫理構(gòu)建的運(yùn)行機(jī)制

會(huì)計(jì)信用是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分，會(huì)計(jì)信用建設(shè)是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的重要基石。會(huì)計(jì)信用文化作為一種“軟約束”，可提高企業(yè)決策中倫理行為的內(nèi)源性動(dòng)力，在倫理與價(jià)值的統(tǒng)一性精神運(yùn)動(dòng)中，會(huì)計(jì)主體的倫理行為借助其認(rèn)知力、意志力與實(shí)踐力進(jìn)行有序建構(gòu)。圖1為如何構(gòu)建嵌入會(huì)計(jì)信用文化的現(xiàn)代商業(yè)倫理實(shí)踐方案的路徑框架。

（1）提高會(huì)計(jì)主體倫理認(rèn)知力，探求利益與道德的均衡點(diǎn)。會(huì)計(jì)信用文化有利于提升成員集體的道德自覺，即成員集體履行企業(yè)倫理理念、章程與制度的自覺性與自制力。財(cái)會(huì)信用道德監(jiān)督作為國家倫理監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。在會(huì)計(jì)信用文化與商業(yè)倫理的邏輯架構(gòu)中，企業(yè)的倫理認(rèn)知通過內(nèi)源性的主體道德能動(dòng)性與意識形態(tài)導(dǎo)向建立，具備了開展倫理行為實(shí)踐、杜絕敗德行為的現(xiàn)實(shí)條件，自覺地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并探尋利與德的均衡點(diǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中難免面臨各種利益誘惑，如忽視生態(tài)環(huán)境、使用廉價(jià)資本、降低產(chǎn)品質(zhì)量等，而義利共取的義利觀可使企業(yè)及其會(huì)計(jì)從業(yè)人員依據(jù)社會(huì)契約與道德法則進(jìn)行自我認(rèn)知和自我約束，并有意識、有意愿地加以遵循。我國信用文化體現(xiàn)的“親仁善鄰”與“見利思義”的社會(huì)責(zé)任意識，也代表我國文化的主流價(jià)值觀。因此，我國會(huì)計(jì)信用文化要求通過集體意志的自控力抑制趨利本性來探求利益與道德的均衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)真正的理性自由，成為實(shí)踐道德的社會(huì)倫理實(shí)體，達(dá)到社會(huì)至善。

（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)主體倫理意志力，遵循企業(yè)發(fā)展的長期邏輯。會(huì)計(jì)信用文化能夠推動(dòng)企業(yè)成員將道德意圖轉(zhuǎn)換為自覺道德行為，即形成組織倫理行為的精神動(dòng)力。會(huì)計(jì)信用文化不僅倡導(dǎo)誠信不欺、信譽(yù)至上的理念，而且提倡企業(yè)家通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到經(jīng)世濟(jì)民的人生價(jià)值目標(biāo)。在高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，這種品牌觀、價(jià)值觀對我國企業(yè)愈發(fā)重要，是應(yīng)追尋的長期發(fā)展邏輯。會(huì)計(jì)信用文化能夠?yàn)樯虡I(yè)活動(dòng)塑造良好的營商環(huán)境，以減少欺詐行為，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易更加誠實(shí)和有效。為此要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，強(qiáng)化日常行業(yè)監(jiān)管和信用管理，強(qiáng)化對相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)問責(zé)，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合道德規(guī)范、競爭過程的誠信相處，可以消除彼此間因顧慮隔閡、無謂摩擦試探甚至相互拆臺(tái)帶來的不必要的額外成本。進(jìn)一步，企業(yè)樹立誠信不欺的良好品牌，并把這種良好作風(fēng)發(fā)揚(yáng)光大，使行業(yè)之間建立起自律機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，會(huì)減少彼此交易成本，增加互利收益。因此，會(huì)計(jì)信用文化鼓勵(lì)我國企業(yè)鑄就大國品牌、堅(jiān)守長期價(jià)值、樹立現(xiàn)代商業(yè)倫理的同時(shí)成就自身發(fā)展。

（3）深化會(huì)計(jì)主體倫理實(shí)踐力，保持社會(huì)取向的價(jià)值理性。會(huì)計(jì)信用文化可通過明確個(gè)體道德職責(zé)、引導(dǎo)集體倫理歸屬和加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)獲取善意來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體倫理實(shí)踐力的提升。其一，現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)成趨于復(fù)雜，經(jīng)營活動(dòng)不僅依賴于內(nèi)部的分工嚴(yán)密，而且外部亦需要多類企業(yè)通力合作，會(huì)計(jì)信用文化可持續(xù)平滑企業(yè)內(nèi)外部信息流暢及關(guān)系的和諧程度，使企業(yè)決策得以有效理解并控制，最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效團(tuán)結(jié)與高效運(yùn)轉(zhuǎn)。其二，在全球化沖擊下，會(huì)計(jì)信用文化中“以和為貴”的處世態(tài)度仍應(yīng)沿襲，同時(shí)要摒棄傳統(tǒng)意識中略顯局促、落后于時(shí)代的部分，以更加契合現(xiàn)代社會(huì)價(jià)值觀的要求。融合新時(shí)代市場經(jīng)濟(jì)思維的信用文化鼓勵(lì)企業(yè)注重商業(yè)活動(dòng)的開拓與創(chuàng)新，以更加包容、開闊的胸懷參與市場競爭，并提倡超越區(qū)域、民族和國家的局限，融入世界發(fā)展共同體，培育公平競爭中的合作、創(chuàng)新、包容精神。其三，習(xí)近平總書記指出“要加強(qiáng)關(guān)鍵信息基礎(chǔ)設(shè)施安全保護(hù)，強(qiáng)化國家關(guān)鍵數(shù)據(jù)資源保護(hù)能力，增強(qiáng)數(shù)據(jù)安全預(yù)警和溯源能力”，數(shù)字化時(shí)代會(huì)計(jì)行為應(yīng)遵循數(shù)據(jù)處理的誠信原則，應(yīng)保有基本的善意，尊重、保護(hù)數(shù)據(jù)所有者權(quán)益，將誠信體現(xiàn)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生命全周期。因此，當(dāng)代會(huì)計(jì)信用文化以現(xiàn)代化科學(xué)理性及其開拓創(chuàng)新精神為基礎(chǔ)，講求構(gòu)建核心競爭力的方式方法，旨在將可能存在的對抗排斥關(guān)系轉(zhuǎn)化為合作團(tuán)結(jié)的良好互動(dòng)，從而構(gòu)建充滿價(jià)值理性的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。

五、會(huì)計(jì)信用文化視域下新時(shí)代商業(yè)倫理的構(gòu)建路徑

全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家，是偉大而艱巨的事業(yè)，前途光明，任重道遠(yuǎn)。當(dāng)前，世界百年未有之大變局加速演進(jìn)，進(jìn)入新的變革期。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)新的時(shí)代背景下，要借助高端科技與人工智能更好治理市場主體違法、違約等失信現(xiàn)象，必須以黨的二十大精神為指引，堅(jiān)持人民至上、解放思想，堅(jiān)定歷史自信、文化自信，傳承中華文明，加強(qiáng)理想信念教育，運(yùn)用科學(xué)的世界觀和方法論解決現(xiàn)實(shí)問題，持續(xù)完善會(huì)計(jì)主體的信用監(jiān)管機(jī)制；要增強(qiáng)憂患意識，堅(jiān)持底線思維，促進(jìn)人與自然和諧共生，實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕；要堅(jiān)持黨領(lǐng)導(dǎo)的中國特色社會(huì)主義，致力落實(shí)中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求，做到居安思危、未雨綢繆，推進(jìn)改革創(chuàng)新，增進(jìn)民生福祉，實(shí)現(xiàn)綠色生態(tài)良性互動(dòng)的循環(huán)機(jī)制，推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體，創(chuàng)造人類文明新形態(tài)。

現(xiàn)代商業(yè)倫理是具有社會(huì)性、規(guī)范性的組織制度，體現(xiàn)企業(yè)依據(jù)道德價(jià)值、契約關(guān)系、文化習(xí)俗等形成的具有合理性、普遍性的行為規(guī)范。一方面，推動(dòng)商業(yè)倫理建設(shè)即克服現(xiàn)代企業(yè)工具理性局限的過程，而會(huì)計(jì)信用缺失是會(huì)計(jì)抉擇偏誤導(dǎo)致的倫理缺失的遞進(jìn)結(jié)果。企業(yè)作為具有法人身份、道德人格與責(zé)任意識的會(huì)計(jì)主體和“社會(huì)公民”，商業(yè)倫理治理機(jī)制是其外部更加穩(wěn)定且客觀的“精神環(huán)境”，應(yīng)以會(huì)計(jì)信用文化等價(jià)值規(guī)范導(dǎo)向制約“社會(huì)公民”行為。另一方面，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)以常規(guī)化手段向其利益相關(guān)者傳遞的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最重要信息，亦是外界潛在投資者判斷企業(yè)目前狀況并做出相關(guān)決策的主要信息源，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性則是企業(yè)對外做出的道德承諾。因此，會(huì)計(jì)信用文化建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)整體倫理文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)。商業(yè)倫理治理機(jī)制與企業(yè)會(huì)計(jì)信用文化緊密聯(lián)系、互為補(bǔ)充，是現(xiàn)實(shí)性的客觀倫理規(guī)范準(zhǔn)則，應(yīng)通過對會(huì)計(jì)主體行為加以引導(dǎo)、規(guī)范與評價(jià)，使他們獲得倫理主體身份。

為了不斷彰顯中國特色的制度優(yōu)勢，增強(qiáng)現(xiàn)代化建設(shè)的活力，要堅(jiān)持古為今用，獨(dú)立自主，通過德法共治實(shí)現(xiàn)文化自覺；要堅(jiān)持改革開放，求真務(wù)實(shí)，將馬克思主義思想精髓同中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化精華貫通，同人民群眾的共同價(jià)值觀融通，不斷賦予時(shí)代特色。在全國進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的大背景下，依托于會(huì)計(jì)行業(yè)的信用文化與自律監(jiān)督作用，持續(xù)提升財(cái)會(huì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性，著力破解深層次體制機(jī)制障礙，不斷回答人民之問與時(shí)代之問，形成理論創(chuàng)新成果，更好指導(dǎo)商業(yè)實(shí)踐，把我國制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為國家治理效能。由此，本文通過倫理認(rèn)同機(jī)制、公正價(jià)值機(jī)制、利益相關(guān)者信任機(jī)制的構(gòu)建，借助會(huì)計(jì)信用文化建設(shè)，旨在對我國當(dāng)前的企業(yè)倫理行為起到一定導(dǎo)向作用。

（一）倫理認(rèn)同機(jī)制

商業(yè)倫理認(rèn)同機(jī)制即企業(yè)集體認(rèn)可的、穩(wěn)定且獨(dú)有的信念體系，是企業(yè)具備公民道德并規(guī)范自身行為的核心。該機(jī)制通過員工對企業(yè)文化、道德氛圍等元素的內(nèi)化于心，從而以企業(yè)道德作為自己的準(zhǔn)則從事符合倫理的決策行為。相反，若企業(yè)倫理未被普遍接受，或是被工具理性、權(quán)威意志所取代，員工在倫理認(rèn)同中產(chǎn)生偏差，則會(huì)成為企業(yè)“作惡”的代理者或工具。企業(yè)道德不僅需要通過會(huì)計(jì)信用文化體系呈現(xiàn)，而且可通過建設(shè)具有“向善性的戰(zhàn)略愿景”“公正公開的運(yùn)行程序”來實(shí)現(xiàn)員工對會(huì)計(jì)信用道德的理解，產(chǎn)生歸屬性的倫理認(rèn)同感。具體而言，企業(yè)在制定市場策略、目標(biāo)戰(zhàn)略時(shí)需要關(guān)注價(jià)值理性與道德關(guān)懷，以融入人類命運(yùn)共同體作為終極理性與價(jià)值歸屬，而不僅僅是以工具理性為行為手段；企業(yè)在決策、代理、薪酬、晉升與分配等程序中執(zhí)行公正原則，并根據(jù)每個(gè)成員的不同情況給予不同的關(guān)懷。另外，企業(yè)德性可以與企業(yè)聲譽(yù)、誠信、榮譽(yù)及責(zé)任等社會(huì)價(jià)值導(dǎo)向聯(lián)系起來，以明確的價(jià)值導(dǎo)向浸潤成員的道德認(rèn)知，形成道德心理機(jī)制，激勵(lì)并支撐成員執(zhí)行符合企業(yè)倫理規(guī)定的行為。因此，商業(yè)倫理治理具體需要借助企業(yè)會(huì)計(jì)主體倫理認(rèn)同來實(shí)現(xiàn)對成員道德意識的潤澤，即“外得于人，內(nèi)得于己”，以引導(dǎo)成員并產(chǎn)生符合企業(yè)德性與價(jià)值意義的倫理行為。

（二）公正價(jià)值機(jī)制

公平是一種直觀感受，企業(yè)的分工分配、競爭合作是否公平是可被企業(yè)會(huì)計(jì)主體及員工直接感知的，并回應(yīng)以對等的道德評價(jià)及行為。正義是融入企業(yè)會(huì)計(jì)主體道德行為中的一種抽象性的基本原則，是關(guān)乎企業(yè)權(quán)利與義務(wù)、成本與收益等的理性表達(dá)。以公平正義為向?qū)?gòu)建會(huì)計(jì)信用倫理制度，是激勵(lì)企業(yè)道德行為正向延伸的路徑。由此可見，該機(jī)制要求企業(yè)對外需秉承公正原則處理交易、合作與競爭，對內(nèi)亦需要持公正原則確保員工權(quán)利、激發(fā)績效進(jìn)取心與道德遵守度。因而要推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，建立健全信息溝通、線索移送、協(xié)同監(jiān)督、成果共享等工作機(jī)制。公正價(jià)值機(jī)制具體可分為分配公正、程序公正與互動(dòng)公正。分配公正應(yīng)維護(hù)企業(yè)晉升、薪酬、考核與福利制度的公正，強(qiáng)調(diào)按勞分配、績效考核等結(jié)果評估的公平；程序公正強(qiáng)調(diào)基于企業(yè)活動(dòng)或行動(dòng)過程中的決策公開、公平參與以及信息共享，并恰當(dāng)?shù)仃P(guān)注會(huì)計(jì)主體利益相關(guān)者等多方關(guān)系；互動(dòng)公正強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)積極維護(hù)市場秩序，以平等的身份參與市場合作與競爭，并給予其他主體真誠與尊重。因此，公正價(jià)值機(jī)制的構(gòu)建將公正的抽象價(jià)值納入企業(yè)分配、競爭與合作的行為規(guī)范，有利于市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步運(yùn)行。

（三）利益相關(guān)者信任機(jī)制

信任是信用文化下的理想產(chǎn)物，是良好的社會(huì)關(guān)系表達(dá)，亦具有社會(huì)價(jià)值激勵(lì)功能。信任體現(xiàn)的是市場主體間互相尊重、扶持的態(tài)度，由此可建立具有雙向約束力、合作共贏的契約關(guān)系。利益相關(guān)者信任是一種特殊的社會(huì)資本，能夠積累真實(shí)及潛在的稀缺性資源，在商業(yè)倫理制度中融入以利益相關(guān)者為本的信任機(jī)制尤為重要，它反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)主體尊重契約關(guān)系、維護(hù)共同體關(guān)系、履行社會(huì)責(zé)任的誠信精神。基于利益相關(guān)者的信任機(jī)制體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，建立企業(yè)內(nèi)部利益共同體是會(huì)計(jì)主體商業(yè)倫理實(shí)踐的重要方面，立足員工角度，應(yīng)增強(qiáng)其歸屬感、職業(yè)安全感與道德榮譽(yù)感，比如給予員工培訓(xùn)與發(fā)展的前景規(guī)劃、尊重員工多元化及個(gè)性化成長、保障薪酬與福利公平性、建立管理層與執(zhí)行層的信息交流平臺(tái)等；立足股東角度，則應(yīng)及時(shí)告知決策與活動(dòng)信息，充分考慮分紅、股權(quán)與投資增值等權(quán)益。其二，建立外部利益相關(guān)者信任機(jī)制是企業(yè)會(huì)計(jì)主體維護(hù)社會(huì)關(guān)系與聲譽(yù)的倫理目標(biāo)，主要應(yīng)關(guān)注顧客、供應(yīng)商以及社會(huì)公眾。為此要暢通群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督渠道，完善受理、查處、跟蹤、整改等制度。具體而言，首先保證產(chǎn)品的安全與質(zhì)量，并開通消費(fèi)者投訴管理與服務(wù)，健全企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督投訴舉報(bào)受理機(jī)制；其次合理公開平等的合作信息，發(fā)揮資源配置功能；最后量力捐助并支持社區(qū)發(fā)展，將企業(yè)對環(huán)境造成的不利影響最小化?？傊?，利益相關(guān)者信任機(jī)制是基于契約關(guān)系與價(jià)值規(guī)范來限制企業(yè)非倫理舉措，能降低市場交易成本和道德風(fēng)險(xiǎn)，放大合作的會(huì)計(jì)主體誠信效用，實(shí)現(xiàn)市場秩序和諧穩(wěn)定與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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