王玲慧 浙江方聯(lián)會計師事務所有限公司

引言

企業(yè)在發(fā)展過程中很容易便會出現(xiàn)資產減值這一情況，而合理地計提資產減值準備可以準確反映出企業(yè)資產價值，確保會計信息準確無誤。而對企業(yè)資產減值會計核算的相關問題進行研究分析，則能為解決資產減值核算中存在的問題提供依據(jù)，并為保障會計核算的準確性和可靠性提供便利。

一、企業(yè)資產減值概述

（一）企業(yè)資產減值含義

所謂資產減值主要是指資產收回金額小于資產賬面價值[1]。

如果資產的實際價值小于賬面價值，則小于的部分便不符合資產的定義，不能通過原始價值對其進行核算，從而出現(xiàn)資產減值。

（二）企業(yè)資產減值核算意義

不斷變化的市場條件和經(jīng)濟環(huán)境、科技進步和企業(yè)治理不善可能會降低資產未來經(jīng)濟效益，導致企業(yè)出現(xiàn)資產減值[2]。目前，在對企業(yè)進行資產減值評估時，如果只是以資產的初始賬面價值來衡量，這可能會導致企業(yè)出現(xiàn)虛假資產和利潤。因此，為了避免這一情況，就必須做好資產減值會計核算，確保企業(yè)核算工作的準確性與可靠性，準確計算出資產減值損失，以此來反映出資產價值，滿足會計信息質量的監(jiān)管要求。

不僅如此，資產減值的適當準備可以準確反映實體的財務狀況，并允許企業(yè)財務報表的用戶做出合理有效的決策；除此之外，資產減值準備可以減少企業(yè)的應稅收入，減輕了企業(yè)的稅收負擔，并促進了企業(yè)風險的多樣化。此外，減值準備可以更準確地反映企業(yè)資產的公允價值和企業(yè)當前的財務狀況，這在保護投資者利益和市場信息標準化方面發(fā)揮著重要作用。

二、企業(yè)資產核算時面臨的問題

（一）企業(yè)資產確認問題

1.資產減值判斷標準

目前，資產減值判斷標準主要分為三種，分別為經(jīng)濟判斷標準、持續(xù)性判斷標準以及概率判斷標準[3]?，F(xiàn)階段，我國主要采用與國際會計準則類似的經(jīng)濟準則。

根據(jù)外部和內部信息來源，資產減值跡象可分為七種類型：如果出現(xiàn)一種或多種減值跡象，企業(yè)必須對資產進行評估，以此來計算出其可收回的金額，以確定減值損失。然而，減值標準中沒有一個科學、合理評估資產減值的定量標準，使得企業(yè)資產是否符合減值標準始終需要會計人員進行主觀評估，這會導致在實際生活當中很難評估資產的減值跡象，且容易被企業(yè)操縱結果。

例如：某通信企業(yè)在2000年錯誤地增加了4952萬元的利潤，其中4392萬元用于違約，2813萬元用于庫存減少，685萬元用于長期投資減值。事實是該企業(yè)使用量化標準操縱利潤，從而導致企業(yè)沒有顯示資產減值的跡象。

2.“資產組”劃分困難

資產組這一概念于2006年提出。當企業(yè)無法對單個資產價值進行評估時，可以由資產組對資產進行評估，但需要注意的是，資產組的分配必須基于獨立的資金流入。在此基礎上，企業(yè)管理層還應考慮如何管理生產和運營活動，以及如何就資產的持續(xù)使用或處置做出決策。

需要注意的是，由于會計規(guī)范中沒有明確界定企業(yè)資產組的分配標準，資產組的配置在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，企業(yè)經(jīng)理和會計人員缺乏衡量現(xiàn)金流的相關經(jīng)驗，因此很難實施這一準則。資產組分配標準缺乏明確性，使得企業(yè)可以借助資產組中的各部門對資產進行操作，通過這種方式來管理收益。

（二）可回收金額難度大

資產可收回金額主要是用資產的公允價值扣除凈成本以及資產預期現(xiàn)金流來確定[4]。

1.明確資產公允價值

公允價值通常是指企業(yè)在對資產評估后，將其在市場上進行售賣能夠得到的價格。若雙方存在購買合同價格，則使用公平交易中的購買合同價格對公允價值進行明確。若荒廢沒有合同價格，且資產依然在市場中流通，那么便需要根據(jù)市場價格來判斷公允價值。如果既沒有銷售合同價格，也沒有活躍市場，便需要利用可用信息對其進行判斷，一般情況下，當資產不具有明確公允價值標準時，企業(yè)便能夠利用銷售合同價格，對公允價值進行操縱。

2.預測未來現(xiàn)金流量

在估計資產預計未來現(xiàn)金流時，主要考慮三方面因素，分別為資產流動性指數(shù)、未來現(xiàn)金流量以及資產使用壽命[5]。其中，未來現(xiàn)金流和資產流動率最難估計。

在會計核算中，很難預測資產的未來現(xiàn)金流，特別是當資產壽命超過五年，更是十分難以預測。一般需要由會計人員根據(jù)自身經(jīng)驗進行判斷，這要求會計人員具有專業(yè)水平和判斷力，使企業(yè)可以利用現(xiàn)金流操作利潤。

例如：某可樂公司在山西的每股凈利潤在2003年第三季度達到0.58元人民幣，但年度報告中公布的數(shù)字僅為0.47元人民幣，這導致了這一現(xiàn)象，因為其最大股東某集團在一年內達到了非常不尋常的15%的應收賬款準備金。僅改善應收賬款利潤率的措施就使企業(yè)2003年凈利潤減少了約695.45億元，該企業(yè)通過低估未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值來操縱利潤。

（三）資產減值轉回問題

《資產減值準則》中第17條明確規(guī)定，“企業(yè)一旦確定減值，不得結轉至明年”。這項規(guī)定在一定程度上簡化了會計核算難度，特別有助于防止企業(yè)通過提及減值準備來操縱利潤。

資產減值是指了解資產與財務情況后，根據(jù)減值標準中定義對資產損失進行評估，當資產恢復時，累計減值損失依然存在，不僅會阻止企業(yè)在一定程度上操縱利潤，導致企業(yè)財務信息失真，無法準確反映資產價值和企業(yè)財務狀況。

2.通過其他渠道操縱利潤

資產減值中明確規(guī)定資產減值費用只作為長期減值費用，企業(yè)依然能夠利用其他方式對收入進行管理。

股票與金融工具等流動資產的減值損失能夠被抵銷，企業(yè)可以通過攤銷流動資產來管理利潤。

出售資產可以產生巨大的利潤。在資產出售和清算的情況下，必須根據(jù)相關規(guī)定撤銷補償當前成本的折舊計劃。因此，企業(yè)可以通過銷售、資產重組等方式使用長期資產，通過利潤管理扭轉價值損失和操縱利潤。雖然新標準可能在一定程度上阻止企業(yè)通過長期減值操縱利潤，但它們不能阻止企業(yè)在一段時間內處置資產時實現(xiàn)高利潤。

例如：KL電氣在2002年返還了2.12億元的股票儲備，使其財務狀況從2001年的15億元虧損降至2002年的1億元盈利。這正是因為企業(yè)充分利用了資產減值中的回報手段，才能在如此短的時間內扭轉了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。這也表明企業(yè)可以通過其他方式操縱利潤。

至此，中國掀起了大規(guī)模建設高速公路的熱潮。如今中華大地上突破13萬公里的高速公路織密成網(wǎng)，大大縮短了時間和空間距離，帶來了發(fā)展新動力，成就舉世矚目。

（四）資產披露問題

資產減值相關規(guī)定中明確提出，若資產出現(xiàn)減值，必須對減值情況進行詳細說明，并確認的減值損失以及確定資產可收回金額的方法。

該條例提高了企業(yè)資產減值信息披露的透明度和準確性，允許財務報表用戶更準確地評估企業(yè)的財務狀況并做出知情決策，但也大大限制了企業(yè)對利潤的操縱。但需要注意的是，我國大部分企業(yè)資產披露的可回收金額較少，如預測未來現(xiàn)金流的方法和確定現(xiàn)金利率的方法。大多數(shù)企業(yè)不披露細節(jié)。由于大型資產貶值，許多企業(yè)過于籠統(tǒng)或缺乏內容。減值披露不足可能會妨礙財務報表用戶了解和掌握企業(yè)資產減值的實際情況，影響決策的科學性與合理性。

三、加強企業(yè)資產減值核算對策

（一）完善法律法規(guī)

資產減值的推出有效改進了我國會計準則，但在執(zhí)行期間依然存在很多問題。首先，缺乏一個明確的標準，導致會計人員在對資產減值進行核算時，只能根據(jù)自身經(jīng)驗進行判斷，稍有不慎便會出現(xiàn)利潤操作。所以必須完善相關法律法規(guī)，明確判斷標準，避免利潤操作等情況發(fā)生。其次，做好信息披露工作，以提高價值調整的透明度和準確性。最后，中國目前對固定資產和流動資產減值的準備是不合理的，這可能導致會計信息扭曲，并不能完全遏制企業(yè)對利潤的操縱。完全合格資產的減值損失可以結轉，而不合格資產的虧損不能結轉，從而提高會計準確性。

（二）完善信息價格市場

現(xiàn)階段，我國信息市場和價格市場不健全，因此難以準確判斷出資產價值與公允價值。這使得企業(yè)無法準確提取折舊準備，監(jiān)管機構無法有效監(jiān)控折舊準備是否適當。

活躍的市場環(huán)境是得到公允價值信息必然條件。因此為了能夠有效獲得資產公允價值信息，就必須建立一個科學、合理的價格與信息市場，做好信息披露工作，方便企業(yè)和監(jiān)管機構對資產進行評估、核算，能夠準確計算處資產價值，規(guī)范核算工作，為企業(yè)和監(jiān)管機構提供準確的資產信息，保障資產減值核算的可靠性以及準確性。

（三）建立內部運行機制

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)在生產經(jīng)營過程中都缺乏一個完善的內部運行機制，使得企業(yè)很容易操縱利潤，所以為了加強企業(yè)管理，防止這種情況發(fā)生，需要根據(jù)企業(yè)實際情況，構建一個科學、合理的運行機制，提高內部管理水平。

首先，建立預算制度。企業(yè)要想更好發(fā)展，就必須建立一個科學、合理的財務預算體系，以此來更好地預測企業(yè)未來現(xiàn)金流。然而，目前，大多數(shù)中國企業(yè)尚未建立健全的金融體系，這影響了折舊的準確性。因此為了更加可靠、準確地進行財務預算，就必須建立一個科學、合理的內控制度。

其次，建立所有權結構。若企業(yè)的股東持有股權數(shù)量過多，便容易對資產進行操作，導致其他股東利益受到損害。因此需要設計一個合理的所有權結構，使股東能夠相互平衡和監(jiān)督，從而防止大股東操縱企業(yè)利潤。

最后，建立內控制度。以此來加強企業(yè)內部管理，避免企業(yè)出現(xiàn)操作利潤等情況，確保財務信息的可靠性以及準確性，為企業(yè)發(fā)展提供準確的數(shù)據(jù)支持。

（四）加強企業(yè)外部審計監(jiān)督

在資產減值過程中，通常需要審計人員的主觀判斷，這使企業(yè)有機會在一定程度上操縱收入管理。目前，企業(yè)內部監(jiān)督控制體系并不完善，需要加強對企業(yè)外部審計的監(jiān)督。

對于企業(yè)資產的減值，必須加強審計監(jiān)督，防止企業(yè)對資產減值進行利潤操作，有必要加強對其減值準備的監(jiān)督和管理，特別是在流動資產能夠按照標準彌補減值損失的情況下。為了更好地履行審計員的監(jiān)督職能，國家主管當局應積極組織審計員培訓，以提高其專業(yè)水平。

（五）提高會計人員的綜合素質

在對企業(yè)資產進行核算時，很容易便會被會計人員的主觀意識所影響，因此需要提高會計人員的專業(yè)素質和技能。目前，我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，不具備專業(yè)的會計知識和技能，無法順利進行資產核算工作，保證核算的準確性。因此，提高會計人員的綜合素質非常重要。

要想保障資產核算結果具有可靠性以及準確性，企業(yè)必須做好會計人員的培訓工作，不斷提高會計人員的綜合素質與專業(yè)水平，使會計人員能夠更好地開展資產減值核算工作，確保核算工作順利進行。例如：企業(yè)可以聘請相關方面的專家舉辦演講會，通過演講相關知識來培養(yǎng)會計人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)，確保其可以滿足企業(yè)在發(fā)展過程中對于資產減值的核算要求，能夠更好地開展資產減值核算工作，并保證核算結果的準確性。

此外，企業(yè)財務人員要積極思考，不斷學習，更新自己的知識儲備，使自己的專業(yè)水平和綜合素質得到提升，滿足企業(yè)資產核算要求，為企業(yè)決策管理提供數(shù)據(jù)支持，保證決策管理的科學性與合理性，以此來促進企業(yè)發(fā)展，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

不僅如此，企業(yè)還應該根據(jù)自身實際情況，制定一個科學、合理的激勵機制，并將其和會計人員的薪資待遇聯(lián)系在一起，通過這種方式來調動會計人員的積極性，使其積極參與到企業(yè)資產核算當中，確保核算結果準確無誤，使企業(yè)管理人員能夠準確掌握自身資產情況。

除此之外，企業(yè)還要做好人才招聘工作，積極招聘具備專業(yè)水平和綜合素質的會計人員。如此既能夠有效提升會計核算水平，使資產減值核算工作順利進行，還能夠滿足企業(yè)對于人才的需求，建立一支具備專業(yè)水平和綜合素質的專業(yè)隊伍，促進企業(yè)發(fā)展。

（六）完善企業(yè)資產管理體制

從根本上加強企業(yè)資產管理，在市場信息披露增加的基礎上合理檢測和衡量資產減值損失，建立健全的企業(yè)資產管理體系，按照企業(yè)自身情況，明確各部門以及員工的責任，并貫徹落實資產共享、積累以及分類工作，把不兼容的項目與資產管理和會計分開。確保財產的獲取、使用、維護和處置嚴格遵守該制度。同時為了更好地進行資產管理，還要保證資產安全，確保資產得到合理配置，從而準確計算出資產減值損失，為后續(xù)的核算工作打下堅實的基礎。不僅如此，還要將資產減值的實際情況與數(shù)值進行明確，通過這種方式來加強企業(yè)內部管理，提高資產管理水平，從而更好地對企業(yè)未來進行預測，加強對未來現(xiàn)金流管控，促進企業(yè)發(fā)展。此外，有必要加強財務報表中企業(yè)財富信息的披露，列出每項資產的減值、減值的恢復及其對企業(yè)未來發(fā)展的影響，并確保信息用戶做出正確的決策。

結語

綜上所述，要想加強資產減值會計核算，提高核算結果的準確性和可靠性，就必須綜合考慮各種資產減值會計核算對策和具體情況，以此來科學、合理地進行選擇。只有這樣，才能將各種資產減值會計核算對策整合在一起，從而加強資產減值會計核算，保障核算結果準確無誤。