□文/彭亞嬋

（內蒙古師范大學政府管理學院 內蒙古·呼和浩特）

［提要］ 新冠肺炎疫情常態(tài)化下，國家為小微企業(yè)發(fā)展持續(xù)紓困，稅務總局日前發(fā)布公告，明確至2022年底，對符合條件的小規(guī)模納稅人免征增值稅。減稅降費政策頒布實施已久，其中增值稅小規(guī)模納稅人從中獲利頗多。本文以“減稅降費”為基本研究背景，對小規(guī)模納稅人關于增值稅的政策進行研究，并根據(jù)政策詳情及演進提出政策建議。

一、政策詳情

（一）增值稅小規(guī)模納稅人。稅收是國家財政來源的主要形式，國家對符合條件的納稅人單位進行課稅，進而將稅收收入轉化為公共產(chǎn)品與服務提供給社會。法律規(guī)定納稅單位及個人銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到增值稅起征點的需按照規(guī)定全額繳納增值稅。我國于1979年試行增值稅，彼時的增值稅涉及類目較少；2009年，我國所有地區(qū)部門及所屬行業(yè)實行增值稅轉型改革；2012年，上海作為試點城市，最先成為增值稅擴圍試點且減稅效果顯著。2016年5月份起，我國開始全面實行營業(yè)稅改增值稅大型改革，試點范圍擴大到建筑、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)，此次改革對我國絕大部分的企業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟結構上的調整產(chǎn)生了深遠意義。我國五次增值稅大改革分別在1984年、1993年、2012年、2016年、2018年。稅率也相應從兩檔稅率：6%、4%演變?yōu)?%。

（二）減稅降費政策演變。對于政府來說，如何落實“減稅降費”主要是根據(jù)納稅單位及現(xiàn)行經(jīng)濟狀態(tài)制定并發(fā)布積極的財政政策。減稅降費作為我國推進供給側結構性改革的重要舉措，既要惠當前，更要利長遠。從短期來看，應從企業(yè)稅費構成入手，小微企業(yè)是我國稅收貢獻最高的課稅對象，為支持小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展、增強其活力，近些年我國持續(xù)采取有效措施加大對小規(guī)模納稅人稅收紓困力度。在2013年之前，月銷售額2萬元及以下的符合條件的小規(guī)模納稅人，實行免征增值稅；2014年、2019年以及2021年，政府結合納稅單位實際狀況、社會發(fā)展程度、政策滿意度反饋，將增值稅起征點先是提高至月銷售額3萬元，之后是10萬元，最后提升到15萬元。自2020年疫情發(fā)生以來至2022年3月底，國家稅務總局實施增值稅3%征收率減按1%征收政策。相應地，2019年享受免征增值稅政策的小規(guī)模納稅人數(shù)量從政策整改前的3，364萬戶增加到3，820萬戶。有數(shù)據(jù)顯示，在2021年的前三個季度，增值稅小規(guī)模納稅人已進一步增加到4，365萬戶；2019年減稅金額從政策改動前的1，397億元增加到2，286億元，2021年前三季度又進一步增加到2，995億元。

2022年初，政府為應對新冠肺炎疫情常態(tài)化發(fā)展對于小微企業(yè)的危害，相關部門發(fā)布通知，宣布2022年底之前，延續(xù)“減稅降費”政策，稅收優(yōu)惠力度不減。對符合條件的小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，繼續(xù)免征增值稅。2022年的稅費政策為“組合拳”模式，既有稅費普惠性政策，也有特定稅源領域稅收幫扶措施；既有減免稅、緩稅等多種支持方式，也有退稅。實施企業(yè)退稅減稅降費相關政策，是現(xiàn)階段助力小微企業(yè)紓困和渡過難關的重要舉措。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2022年4月20日，累計已為企業(yè)減輕稅費負擔和增加現(xiàn)金流1萬億元以上。

二、政策實施的影響

自減稅降費政策實施以來，優(yōu)惠力度只增不減。2022年的政府工作報告更是指出，堅持穩(wěn)字當頭、穩(wěn)發(fā)展中穩(wěn)求進，推動改革跨越高質量發(fā)展，關鍵是采取多種有效政策措施持續(xù)激發(fā)市場主體活力。

（一）減輕中小微實體企業(yè)的稅費負擔。十年前就有學者建議，徹底免除小規(guī)模企業(yè)的增值稅。在現(xiàn)階段的我國，小微企業(yè)科技型創(chuàng)新實體企業(yè)對于發(fā)展經(jīng)濟、壯大產(chǎn)業(yè)的核心地位不言而喻。小微企業(yè)的痛點難點普遍為規(guī)模較小、融資較難、發(fā)展緩慢等。隨著互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展和應用，網(wǎng)絡不僅縮小了社交距離、擴大了交友范圍，并且使互聯(lián)網(wǎng)應用于線上生活當中：網(wǎng)上購物、送貨上門滿足了絕大部分居民的生活需要。新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，此種形勢更加顯著，衣食住行線上購物形式層出不窮。線上購物形式對于實體企業(yè)有很大優(yōu)勢，不需要房租，較少的工作人員和水電支出，對居民更加便利。這使得本就發(fā)展困難的中小微實體企業(yè)進一步陷入危機。彼時為難之際，政府延續(xù)出臺“組合拳”稅收優(yōu)惠政策，加大優(yōu)惠力度，刺激市場經(jīng)濟發(fā)展。大幅度提高增值稅起征點有利于從根本上促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，推動小微企業(yè)復蘇，為產(chǎn)業(yè)的繼續(xù)發(fā)展提供保證，使企業(yè)有盈余資金提高技術水平，減輕中小微企業(yè)疫情影響。

（二）優(yōu)化落實“減稅降費”政策。我國持續(xù)深入推進供給側結構性改革的一項重大措施——減稅降費，也是激勵性財政政策的重要組成。2013年實施增值稅改革以來，“減稅降費”政策優(yōu)惠力度只增不減。從2016年宣布實施“營改增”，擴大增值稅抵扣范圍，2017年進行更大范圍的結構性減稅和降費，2018年實施更大規(guī)模的減稅降費，2019～2021年各項大規(guī)模結構性減稅政策在充分保證相關財稅制度和減稅政策持續(xù)實施的同時，滿足了我國目前部分市場參與者對結構性減稅和降費政策的期望。

新冠肺炎疫情常態(tài)化防控形勢下，李克強心系企業(yè)發(fā)展，在2020年國務院政府工作報告中已經(jīng)提出，要加大減稅降費力度，要堅決把“減稅降費”政策落到企業(yè)。這無疑為企業(yè)家們增添了信心，加大了創(chuàng)業(yè)的底氣。2021年的減稅政策強化了制度性減稅，并加大了優(yōu)惠力度。

（三）降低企業(yè)經(jīng)營成本。本文分析認為，在面臨新的經(jīng)濟下行壓力時，中央政府關于企業(yè)運行的三個儲備政策：大規(guī)模投資、發(fā)放消費券和為企業(yè)減稅降費，其中減稅降費是對各類市場主體最直接、最公平、最有效的支持舉措，受到企業(yè)負責人多數(shù)好評。企業(yè)認真研究“減稅降費”優(yōu)惠政策的內容，也可達到降低企業(yè)經(jīng)營成本的效果。

稅費是企業(yè)運營的主要成本之一。相對于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的運營不具有競爭優(yōu)勢，降低企業(yè)經(jīng)營成本有利于增加企業(yè)生產(chǎn)量、企業(yè)利潤、完善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。后疫情時期雖然遠程辦公、在線生鮮、在線娛樂等行業(yè)初露頭角，但是大部分企業(yè)的發(fā)展仍然沒有恢復之前的活力，遭受著疫情不確定性和突發(fā)性的影響。根據(jù)相關數(shù)據(jù)報告，有90%以上的中小企業(yè)受到疫情影響，預計企業(yè)經(jīng)濟損失在10萬～500萬元之間。小規(guī)模納稅人“減稅降費”政策，使廣大群眾再次感受到了政府在實際行動上給予的支持。持續(xù)推進“減稅降費”政策有利于增強企業(yè)向經(jīng)濟強大高效的方向發(fā)展的信心、提高運營效率，有利于支持我國經(jīng)濟高質量發(fā)展，體現(xiàn)國家政策支持的鮮明導向性。

三、政策存在的問題

（一）未能做到精準實施。實踐是檢驗真理的唯一標準。政策的制定關鍵在于執(zhí)行主體的實施，并且獲得較好的滿意度反饋。在國內經(jīng)濟大循環(huán)為主體的新形勢下，稅收優(yōu)惠政策在實施中給大多數(shù)企業(yè)帶來了利益和規(guī)模上穩(wěn)定增長的良好影響。由于納稅人單位數(shù)量眾多，具有多樣性發(fā)展的狀況，政府與企業(yè)之間沒有進行足夠的互動，使優(yōu)惠政策并沒有得到精準實施。根據(jù)現(xiàn)有政策，對月銷售額未超15萬元、季度銷售額未超45萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。這一規(guī)定對于剛起步的企業(yè)來說無疑是一項巨大的福利性政策，但是對于已經(jīng)進入穩(wěn)步發(fā)展期的小規(guī)模企業(yè)來說，多半會超過45萬元的季度銷售額，若超出規(guī)定額度，將繳納稅費，這必然會使一部分企業(yè)產(chǎn)生不滿心理。由于優(yōu)惠政策實施不均衡，使得本身為小規(guī)模納稅人身份卻無法享受優(yōu)惠政策的部分企業(yè)產(chǎn)生對政策的不滿，影響了部分企業(yè)的發(fā)展。

（二）未能全面考慮稅負公平。稅收是縮小貧富差距方式的一種，必然要以公平為原則。眾所周知，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種性質：一般情況下，小規(guī)模納稅人稅率按照3%征收，不區(qū)分行業(yè)；一般納稅人適用稅率根據(jù)行業(yè)劃分，一般為13%、9%、6%、0%。登記為一般納稅人之后，一般情況下不可轉為小規(guī)模，導致很多銷售額在標準以下，之前被認定為一般納稅人的企業(yè)無法享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策。但是，在2018年國家稅務總局發(fā)布公告，增值稅一般納稅人在轉登記日前連續(xù)1年或連續(xù)4個季度累計應稅銷售額未超過500萬元，則可轉登記為增值稅小規(guī)模納稅人；因疫情影響，國家實行了一系列小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策。國家給予一般納稅人機會，符合相關條件的企業(yè)可以由增值稅一般納稅人轉登記為增值稅小規(guī)模納稅人，此項政策在2020年12月31日已經(jīng)結束。意味著一些符合小規(guī)模納稅人標準的一般納稅人將無法享受增值稅優(yōu)惠政策。

（三）新形勢下稅收政策引發(fā)不正當避稅行為。所謂上有政策，下有對策，在企業(yè)主體中的避稅行為同樣比比皆是。提高增值稅起征點有利于從根本上推動中國經(jīng)濟的發(fā)展，助力中小微企業(yè)恢復生機。但是，現(xiàn)實中不乏有一些企業(yè)為規(guī)避稅務而發(fā)生投機取巧的行為。比如，A公司本月銷售額已經(jīng)達到15萬元，如果繼續(xù)開發(fā)票將超出免征增值稅所規(guī)定的額度，此時A公司為了享受到這項政策所帶來的福利，會選擇新增注冊B公司，而B公司并非為經(jīng)營業(yè)務成立，而是當顧客與A公司發(fā)生實際業(yè)務往來時，由B公司為A公司的顧客開具發(fā)票。這種情況下，A和B兩個公司同時享受到優(yōu)惠政策的情況下，又逃避掉了納稅問題。這種不正當?shù)谋芏愋袨椴粌H導致稅收流失，而且嚴重違反了中華人民共和國發(fā)票管理辦法。如何規(guī)避此種不正當避稅行為，避免給國家造成不必要的稅收損失，有關部門應當提上議程。

四、解決建議

（一）提高公民法律意識。由于稅法不涉及所有公民、相關單位宣傳工作不到位、與涉稅企業(yè)溝通互動較少等原因導致絕大部分公民對稅法認知性不強。稅收對于納稅人本身具有無償性和強制性，很多納稅人由于對稅收理解不充分而產(chǎn)生抵觸心理，偷稅漏稅事件時有發(fā)生。面對此等情況可以從以下幾點著手：第一，稅收教育從小做起。納稅意識淡薄現(xiàn)象有跡可循，許多企業(yè)在經(jīng)營過程中并非蓄意不繳納稅款，而是對稅收政策、稅法了解甚微?？梢栽谛@教育中增加稅法基礎知識，從青少年時期開始培養(yǎng)納稅意識，在成長的過程中形成納稅的潛意識，使其主動納稅，而不是被動接受，在將來可以做到嚴格執(zhí)行我國稅收相關法律法規(guī)。第二，相關部門進行普法宣傳。可以舉辦“普法宣傳走進社區(qū)”“普法宣傳走進校園”等活動，將典型涉稅案例進行講解，使其掌握納稅人的權利與義務，了解納稅人、納稅環(huán)節(jié)、繳納稅款的日期、納稅科目以及稅率等，使公民增強納稅意識，提高法律意識。第三，涉稅企業(yè)對稅務、稅法專業(yè)人才進行引進，對本單位工作人員進行培訓，建立完善的財務制度。

（二）重視政策實施的精準性。一項政策從制定到實施，其中要經(jīng)歷問題構建、議程建立、政策預案、行動選擇等復雜過程，是政策制定者及執(zhí)行者的結晶。充分發(fā)揮稅收政策對企業(yè)的激勵和促進作用，關鍵在于進一步提高政策的精準性。由于對企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)營狀況的了解不夠透徹，進而導致政策的實施不夠精準。稅務部門要真正承擔起推進國家減稅及降費的任務，努力做好減稅降費和依法組織稅收收入的平衡。一是準確掌握區(qū)域經(jīng)濟收支走勢和財務收支形勢，提前做好深入調查分析研判，既要堅決落實好減稅降費政策，促進社會經(jīng)濟結構與稅收協(xié)調健康發(fā)展，又要依法組織稅收，保障地方財力持續(xù)運行。二是組織政策制定負責人，對納稅單位的生產(chǎn)經(jīng)營內容進行觀察了解，摸清小微企業(yè)運營特點，針對不同發(fā)展態(tài)勢的企業(yè)做相關報告和對比。將政策真正做到精準實施、有效實施。

（三）優(yōu)化調整相關財稅政策。公共政策的出臺是以處理社會公共事務、謀求公共利益、增進人民福祉為目標?！皽p稅降費”政策自從實施以來獲得企業(yè)頗多好評，持續(xù)增進優(yōu)惠力度，以人民受益為中心，為人民辦實事，促經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展等目標相繼落實，但相關財稅政策仍有不足之處。

評估各級政府部門現(xiàn)有的好的政策，應盡可能是政策客體對此均有很強烈的滿足感的反映情況后再詳略做些適當政策安置，后續(xù)政策需以實用性、可供長期獲得性為原則，持續(xù)發(fā)展納稅人單位反映較好的政策、認同感較高的政策。目前增值稅一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策已結束，根據(jù)目前現(xiàn)有政策，一般納稅人增值稅稅率遠高于小規(guī)模納稅人征收率，且增值稅小規(guī)模納稅人稅率無行業(yè)區(qū)分。建議允許延續(xù)現(xiàn)有增值稅的此項減免退稅政策，允許符合條件的增值稅一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策，總體上實現(xiàn)稅收公平性。頒布對眾多企業(yè)具有針對性的政策，增強企業(yè)在財稅政策中的獲得感。