張忠亮

（泰興市新興建筑工程有限公司，江蘇 泰興 225400）

建筑工程企業(yè)的特征是項目眾多，同時項目分布在不同的區(qū)域，建設周期較長。一旦企業(yè)管理工作出現(xiàn)差錯，將影響企業(yè)的發(fā)展壯大或造成嚴重損失。所以，應當高度重視內部控制機制建設，建立健全內部監(jiān)督機制，以提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標［1］。

一、建筑工程企業(yè)實施內部控制的必要性

（一）有助于提升經濟效益

建筑工程施工企業(yè)有自身的特點，企業(yè)內部各個部門和施工環(huán)節(jié)之間存在非常密切的關系。因此，維護企業(yè)的信譽，確保各環(huán)節(jié)工作順利開展，是企業(yè)增強市場競爭力和提高經濟效益的重要前提。

因此，在進行內部改革和創(chuàng)新時，需要完善內部運行機制，加強各部門溝通和聯(lián)系，從而提高企業(yè)承接施工項目的整體效率［2］。

（二）有助于降低經營風險

目前來看，我國建筑行業(yè)發(fā)展速度較快，但很多建筑工程企業(yè)的相關內部控制體系卻滯后于企業(yè)發(fā)展，企業(yè)的控制審計體系失靈；有些企業(yè)的管理人員對該管理制度的建設關注度不高，影響了建筑工程企業(yè)的正常經營［3］。企業(yè)內部控制制度的實施可以確保企業(yè)管理制度的合法性、實用性和有效性，從施工的不同角度監(jiān)管企業(yè)，有助于減少建筑工程企業(yè)風險，促進企業(yè)健康發(fā)展［4］。

（三）有助于經營目標的實現(xiàn)

企業(yè)內部監(jiān)督機制不完善，不但會嚴重影響企業(yè)的公共形象，還會對企業(yè)各部門的正常運行產生負面影響。健全內部管理機制能讓企業(yè)看清楚未來發(fā)展趨勢，針對市場變動進行指導與調控，確保有序穩(wěn)健地運營。要保持企業(yè)的正常經營秩序，應當注重落實企業(yè)內部控制措施，讓內部控制制度助力建筑工程企業(yè)完成經營任務，實現(xiàn)經營目標。

二、L 企業(yè)內部控制存在的問題

（一）L 企業(yè)基本情況

L 企業(yè)貫徹完善科學的經營方針，擁有較高的經營管理水平和豐富的建筑施工經驗，工程合格率始終保持在100%，共獲得我國建筑領域最高獎18次。L 企業(yè)是一家綜合性國有建筑安裝企業(yè)，主營業(yè)務包括建筑安裝、城市基礎設施投資與開發(fā)、建筑業(yè)發(fā)展、貿易物流、工程機械制造和租賃，其依法開展國內外經濟技術貿易和進出口貿易。

目前，L 企業(yè)共有12個全資子公司，包括擁有特級資質的工程總承包商1個、一級資質公司9個、工程機械制造公司1個、技術貿易和施工總分包公司1個。另外，還擁有5個控股公司、2個股份制公司和1個甲級建筑設計研究所。專業(yè)技術人員8800余人，建筑工程師4000余人。

（二）內部控制存在的問題

1.企業(yè)內部風險防范意識淡薄

決策者的風險防范意識淡薄，資產負債率也較高。隨著L 企業(yè)商業(yè)模式的快速升級，投資增長速度相對較慢，但銀行貸款的增長速度相對較快，這導致企業(yè)擁有更高的債務和資本比例。2015—2017年，L 企業(yè)資產負債率分別為83.64%、84.23%和82.92%。企業(yè)的高資產負債率將造成財政壓力，影響企業(yè)未來投資規(guī)模的擴大。

施工企業(yè)在工程建設方面存在不足，且內部管理不善，會給企業(yè)運營造成較大風險。決策者沒有引入科學的投資決策制度，反而把經驗放在首位，會讓企業(yè)運營面臨更多的風險。企業(yè)無法完全回避和忽視市場風險，但只有極少的企業(yè)會在內部管理中考慮設置相應的緊急預案和預警制度。

2.內部控制監(jiān)督不足，存在失誤和舞弊情況

建筑工程企業(yè)制造的產品關乎民生。2016年，L 企業(yè)因南寧某著名花園豆腐渣項目飽受抨擊。出現(xiàn)這一情況的主要原因是企業(yè)缺少內部管理考評制度，內部控制審計機制失效且缺乏規(guī)范，企業(yè)員工存在失誤和舞弊行為，如工程計算不合理、偷工減料等。

3.內控管理缺乏科學性

內部控制是指企業(yè)管理人員為實現(xiàn)各種內部控制目標，所建立的各種規(guī)范、制度和組織執(zhí)行程序，其與企業(yè)的治理與管理目標有密不可分的關系。建筑工程企業(yè)沒有建立完善的內部控制管理體系，各部門各自為政，權責劃分不清，缺少溝通交流。同時，建筑工程企業(yè)結構分散，多數(shù)項目遠離企業(yè)總部。

缺乏合理的內部控制，很難保障工程項目高效有序推進。內部審計部門的領導主要由財務人員擔任，很少配備工程技術和機械材料方面的專業(yè)人員。因此，內部審核往往只關注財務檢查、制度合規(guī)和崗位檢查，難以有效評估企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行狀況，也不能及時發(fā)現(xiàn)內部控制制度的漏洞，無法對企業(yè)的運營管控工作提出相應建議，彌補內部制度缺陷。

4.內控管理制度不完善

完善的內控管理制度是一切工作的核心，是保證工作質量的重要工具。但是，在改革企業(yè)內部控制制度的過程中，由于受到某些因素的干擾，管理人員對企業(yè)內部控制問題的關注不足，企業(yè)內部管理制度不健全，導致企業(yè)管理方面的缺失。

另外，由于建筑工程企業(yè)內部控制體系欠缺，許多規(guī)章制度不健全。同時，在建設內部管理制度的過程中，許多管理人員對該項工作存在誤解，不相信該項工作能夠節(jié)約內部資源。這會導致建筑工程企業(yè)內部控制效果大打折扣，使內部控制出現(xiàn)許多問題，影響經濟效益的提升，影響建筑工程企業(yè)的發(fā)展壯大。

三、建筑工程企業(yè)內部控制問題的有效解決對策

（一）優(yōu)化建筑工程企業(yè)內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境決定了內部控制管理的實施效果。企業(yè)管理人員必須意識到，做好內部控制不僅僅是管理人員的事情，所有人員都要對此負責。

首先，內部控制環(huán)境的優(yōu)化為內部控制的發(fā)展奠定了基礎。以招投標管理崗位為例，建筑工程企業(yè)要注重實施目標責任制管理模式，明確主管部門，出臺招標細則，確定具體的負責部門和有關配套部門，并細化配套部門的各項工作，以免雙方互相推卸責任；還應把招投標交易管理工作細分成籌備階段、定價階段和招投標階段，提高工作效率。

其次，建筑工程企業(yè)管理者應該樹立現(xiàn)代企業(yè)的經營理念，樹立企業(yè)內部控制觀念，并重視培育管理者的內部防控意識。要制定有利于開展內控管理的措施并高效實施。另外，還需要對企業(yè)全體員工加強內部控制文化的宣傳，從而有效防范企業(yè)的經營風險和財務風險。要通過加強管理工作宣傳，使所有員工意識到內控管理的必要性，從而增強企業(yè)員工的風險防范意識。

（二）實行內部會計委派制度

企業(yè)必須明確劃分各部門的職責。當內部出現(xiàn)嚴重問題時，各部門要履行好各自的職責，不互相推諉責任，主動協(xié)同有關機構解決問題。

現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的需求已不再是簡單的財務審查，還包括為企業(yè)提供管理咨詢服務，提高經營管理績效等。所以，企業(yè)內部審計員不僅需要監(jiān)察財務情況，還需要參與內部控制相關管理措施的制定，分析企業(yè)內部控制設計工作的可行性，真正完成內部審計從事后監(jiān)察向事前、事中監(jiān)察的過渡，突出審計工作的日常性和全過程性，為企業(yè)總體目標的實現(xiàn)服務。

綜上所述，建筑工程企業(yè)不但要聘用優(yōu)秀的財務人員，而且要配備優(yōu)秀的計量員、機料員和其他專業(yè)人才，如此才能覆蓋企業(yè)內部審計的方方面面，從而使企業(yè)的內部控制切實發(fā)揮作用。

（三）提高企業(yè)對內部控制的重視程度

隨著我國城市化進程的加快，建筑工程企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴大。然而，作為建筑工程的核心，工程質量的重要地位不會因企業(yè)擴張而改變。無論是車站、機場等大型建設項目，還是幼兒園、小學等小型建設項目，最終都必須由人使用。如果建筑質量達不到標準，對建筑使用者來說將是一場災難。因此，建筑工程企業(yè)必須形成相應的內部控制意識。

及時、持續(xù)地強化建筑質量內部控制意識極其重要。人的意識具有能動性，行為是由意識控制的。對建筑工程企業(yè)來說，內部控制意識更是如此。因此，建筑工程企業(yè)內部控制層必須滿足以下條件。

項目經理和決策者應該明白，工程的一切細節(jié)都是由決策者決定的。因此，決策者應該對內部控制持正確的態(tài)度。同時，應將建筑質量內部控制意識的概念植入每個員工的大腦。

同時，也要重視對建筑工人的思想教育。作為施工活動的直接參與者和建設者，必須形成質量優(yōu)先意識。

（四）建立企業(yè)風險評估機制

首先，在項目啟動之前，企業(yè)應該制訂嚴密的項目施工規(guī)劃，分析整個項目流程中所有重要節(jié)點可能面臨的風險因素，并制定具體的防范對策。同時企業(yè)應對整個項目施工的全過程實行質量監(jiān)測，及時掌握整個項目的落實情況，以保證項目按計劃執(zhí)行。還要嚴格遵守工程質量管理制度和安全管理制度，避免施工失誤造成相應的生命安全事故和經濟損失。

其次，建筑工程企業(yè)應該注意施工項目的內部控制，如施工項目的投資成本、計劃實施管理。企業(yè)的施工經營管理部門應在企業(yè)項目施工之前，編制好相關的計劃，制定好利潤目標，明確成本控制范圍。

（五）進行內部控制信息化建設

建筑工程企業(yè)內部控制管理不僅關注財務和人力資源管理，還注重建筑行業(yè)內部相關制度和信息的變化。由此可見，企業(yè)要關注重大建設項目的內在資本流動、投資動向，以有效開展內部財務工作。

為了提高建筑工程企業(yè)內部控制質量，企業(yè)進行內部控制信息化建設尤為重要。要結合企業(yè)的實際情況，完善內控制度，對項目的財務信息進行信息化管理，避免不必要的資金損失。盡管建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴大，但企業(yè)的內部控制信息化建設仍較為欠缺。因此，應當積極引進信息技術人才，重視發(fā)揮計算機技術的作用，高效運用現(xiàn)代信息技術。

除此之外，需要合并管理相關部門，進行集約化管理，做好內部控制相關工作。集中管理財務資金，運用信息化財務方法提升財務工作效率，做好定期的維護工作，設置風險警示，以有效識別企業(yè)潛在的經營風險，實現(xiàn)建筑工程企業(yè)內控管理工作的信息化。

四、結語

當前，建筑工程企業(yè)在國民經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。但是，由于建筑工程投入大、建設周期長，同時企業(yè)內部制度與監(jiān)督管理存在一系列問題，面對工程中的不確定因素和各類經營風險，要積極開展工程風險預防與管理工作，以減少負面影響，提高工程項目的施工質量。建筑工程企業(yè)需要全面有效地管控工程質量和投入的資金、時間，確保安全目標順利實現(xiàn)，推動我國建筑業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展。