李海兵 包頭市第四醫(yī)院

引言

醫(yī)改的持續(xù)推進(jìn)與深化，使得內(nèi)部控制建設(shè)在公立醫(yī)院中的重視程度不斷提高，作為公立醫(yī)院管理的重要組成部分，內(nèi)部控制體系能夠在保障公立醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，推動(dòng)醫(yī)院的廉政建設(shè)發(fā)展。因此，為提升公立醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)營(yíng)管理效率，應(yīng)深入挖掘內(nèi)部控制建設(shè)在公立醫(yī)院發(fā)展中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施予以解決，推動(dòng)公立醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)的公立醫(yī)院已形成較為完備的內(nèi)部控制制度和體系。隨著內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化和完善，公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率顯著提升。尤其在新醫(yī)改發(fā)展背景下，公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作對(duì)提升自身的競(jìng)爭(zhēng)能力具有積極的促進(jìn)意義。保障公立醫(yī)院內(nèi)部權(quán)責(zé)明確、推動(dòng)醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。一方面，內(nèi)部控制制度的建設(shè)能夠?qū)︶t(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和控制，完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最大程度減少公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制可將醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)與管理進(jìn)行有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前管理、事中管理以及事后管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院中內(nèi)部管理的漏洞和缺陷，并采取針對(duì)性的措施予以解決。達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)損失的目的。另一方面，該項(xiàng)工作的開(kāi)展對(duì)約束員工行為有著積極的意義，避免貪污腐敗問(wèn)題的發(fā)生，提高財(cái)產(chǎn)安全。除此之外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量方面具有積極的影響，確保公立醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃的合理性、有效性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，在內(nèi)部審計(jì)、職務(wù)分離以及崗位輪換方面有著一定的要求，可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息記錄的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量和水平。內(nèi)部控制制度的優(yōu)化與完善使得公立醫(yī)院各部門(mén)、各科室之間得到科學(xué)、合理的運(yùn)轉(zhuǎn)，加速醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)價(jià)值，為人民群眾提供良好的服務(wù)。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）重視程度不足

當(dāng)前，多數(shù)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的醫(yī)療知識(shí)水平以及技術(shù)水平較高，但在內(nèi)部控制管理方面缺乏重視程度，管理意識(shí)也相對(duì)薄弱。所以，在日常的內(nèi)部控制管理工作中，往往缺乏對(duì)內(nèi)部思維以及內(nèi)部流程的了解。對(duì)于內(nèi)部控制僅停留在風(fēng)險(xiǎn)防范層面，部分領(lǐng)導(dǎo)者單純認(rèn)為內(nèi)部控制工作加劇了工作負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致辦事效率不斷降低，對(duì)醫(yī)院的正常發(fā)展產(chǎn)生不利影響。除此之外，少數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)者以及管理人員將開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作作為應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查的工具，整體工作僅停留在表面，無(wú)法全方位落實(shí)內(nèi)部控制制度[1]。

（二）制度體系不科學(xué)

在公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè)過(guò)程中，工作的主體主要為財(cái)務(wù)管理部門(mén)，所以?xún)?nèi)部控制管理?xiàng)l例以及管理方案的重點(diǎn)主要在資源利用與資金報(bào)銷(xiāo)等方面。其涉及的內(nèi)容較少、覆蓋面積有限，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法全方位涉及醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理造成不良影響，甚至?xí)斐舍t(yī)院部門(mén)科室工作脫節(jié)，由于內(nèi)部控制制度體系的不科學(xué)，將直接影響公立醫(yī)院內(nèi)部控制整體性的發(fā)展。公立醫(yī)院在組織保障方面缺乏合理化的投入，未能建立相關(guān)的內(nèi)部控制小組，使其管理職能無(wú)法有效發(fā)揮，內(nèi)部科室之間的工作重復(fù)性較強(qiáng)，管理漏洞較多等問(wèn)題較為明顯。例如，少數(shù)的市區(qū)在開(kāi)展縣內(nèi)部控制制度時(shí)，過(guò)度依賴(lài)省級(jí)醫(yī)院的制度政策，未能依據(jù)自身的發(fā)展情況制定具體的方案和制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度體系的針對(duì)性較差，無(wú)法為公立醫(yī)院的發(fā)展提供支持。在具體的執(zhí)行過(guò)程中由于缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的深入調(diào)查，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題嚴(yán)重。作為審計(jì)監(jiān)督人員缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重視程度，使得數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性不斷降低，嚴(yán)重阻礙了公立醫(yī)院的發(fā)展。除此之外，公立醫(yī)院的獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善也是造成內(nèi)部控制制度效果不佳的主要原因之一。

（三）信息化水平不高

公立醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)信息日益增多，而財(cái)務(wù)信息以及經(jīng)營(yíng)信息的處理應(yīng)確保前期數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確收集、分析與整理。但在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制水平始終不高，使得信息系統(tǒng)的整體應(yīng)用性較差，無(wú)法對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的監(jiān)督和檢查，造成事前和事中監(jiān)督管理方面投入的力度不夠。信息分析能力不足使得公立醫(yī)院信息技術(shù)無(wú)法有效落地，風(fēng)險(xiǎn)控制能力嚴(yán)重不足，使得醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的問(wèn)題只能在事后采取補(bǔ)救措施，降低內(nèi)部控制的整體質(zhì)量。而醫(yī)院內(nèi)部控制信息化人才的缺失，是制約公立醫(yī)院建設(shè)信息化內(nèi)部控制的重要原因。作為內(nèi)部控制信息化建設(shè)的重要組成部分，人才質(zhì)量將對(duì)信息化管理質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響[2]。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作依然在初級(jí)階段，而由于風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型較多且相對(duì)復(fù)雜，導(dǎo)致公立醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)防范方面始終處于被動(dòng)地位。在風(fēng)險(xiǎn)防控方面不僅缺少識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，還缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定不科學(xué)，無(wú)法有效阻擋可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

三、提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)水平的措施

（一）提高重視程度

作為公立醫(yī)院的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者，首先，需要提高對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，組建高質(zhì)量的內(nèi)部控制小組，保證內(nèi)部控制管理工作能夠有序開(kāi)展。由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者與管理者的重視程度對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)有著重要的影響，因此，需要公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者與管理者不斷提升自身的主動(dòng)性，形成良好的內(nèi)部控制管理意識(shí)。其次，內(nèi)部控制管理部門(mén)需要定期舉辦學(xué)習(xí)交流會(huì)、學(xué)習(xí)討論會(huì)，將內(nèi)部控制的積極意義向醫(yī)院職工進(jìn)行有效傳遞，使其準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的管理目標(biāo)以及實(shí)踐內(nèi)容。及時(shí)轉(zhuǎn)變公立醫(yī)院職工的思想誤區(qū)，全面掌握內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容，在討論學(xué)習(xí)會(huì)中注重案例的分享和探討，為自身內(nèi)部控制制度的完善和優(yōu)化提供參考。最后，內(nèi)部控制管理人員需要形成相應(yīng)的創(chuàng)新思維，逐步提升公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制流程建設(shè)和醫(yī)院內(nèi)部信息的傳遞和溝通，確保組織協(xié)調(diào)的有效性、科學(xué)性。對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)部控制體系有助于提高公立醫(yī)院的日常管理水平。為進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，首先需要避免人為因素造成的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，一方面需要通過(guò)制定科學(xué)的內(nèi)部控制體系，保證醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)管理工作能夠得到有效落實(shí)。另一方面則需要公立醫(yī)院的管理者積極轉(zhuǎn)變自身的管理理念，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，防止風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生，從而提高對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督、管理工作的重視程度，使其能夠?yàn)獒t(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供支持。除此之外，作為醫(yī)院職工，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也是影響該項(xiàng)工作有效落實(shí)的重要保障，所以，為進(jìn)一步提高醫(yī)院職工的認(rèn)同感、歸屬感，在開(kāi)展內(nèi)部控制管理的過(guò)程中還應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院的文化建設(shè)。例如，在日常的管理過(guò)程中可以通過(guò)開(kāi)展日常培訓(xùn)等方式，提升職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，避免因工作失誤而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)隱患。公立醫(yī)院管理者應(yīng)注重發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)與帶頭工作，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。財(cái)務(wù)管理人員則應(yīng)深入挖掘內(nèi)部控制工作中的有效信息，對(duì)內(nèi)部控制管理加強(qiáng)管理，注重自身行為的約束，避免因操作問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無(wú)法有效落實(shí)到位。在開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)，應(yīng)注重征求醫(yī)院各部門(mén)、各科室的意見(jiàn)，對(duì)相關(guān)制度體系進(jìn)行優(yōu)化與完善，保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性。內(nèi)部控制管理人員還需要做好制度方案的調(diào)整，使其符合公立醫(yī)院的管理和發(fā)展要求，積極建立相關(guān)的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保公立醫(yī)院的各項(xiàng)工作流程能夠得到全面監(jiān)督和管理[3]。

（二）健全制度體系

內(nèi)部控制體系的完善有助于推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利實(shí)施，公立醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、功能的完善，離不開(kāi)內(nèi)部控制體系與內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，在提升社會(huì)服務(wù)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面有著積極的作用。因此，一方面公立醫(yī)院在正式開(kāi)展內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和完善前，應(yīng)做好政策、文件的了解工作，深入挖掘和研究政策中內(nèi)涵，從中找出適合醫(yī)院自身發(fā)展的有效信息，從自身的實(shí)際發(fā)展出發(fā)，進(jìn)一步明確內(nèi)部控制范圍，制定內(nèi)部控制目標(biāo)。通過(guò)制定具體實(shí)施目標(biāo)等方式，對(duì)公立醫(yī)院各部門(mén)、各科室的職責(zé)進(jìn)行具體性規(guī)范，做好日常的監(jiān)督和管理工作，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。另一方面則應(yīng)在建立專(zhuān)門(mén)內(nèi)部控制管理部門(mén)的基礎(chǔ)上，組建相應(yīng)的內(nèi)部控制委員化，針對(duì)內(nèi)部控制管理部門(mén)的日常工作進(jìn)行有效監(jiān)督，了解內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的進(jìn)度和應(yīng)用情況。通常情況下，內(nèi)部控制委員會(huì)通常由領(lǐng)導(dǎo)小組以及配合調(diào)解小組構(gòu)成，確保內(nèi)部控制管理部門(mén)的工作得到切實(shí)落實(shí)。通過(guò)開(kāi)展討論會(huì)等方式對(duì)具體實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究和探討，促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善。

為保證能夠最大程度降低公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行合理規(guī)范，避免流程復(fù)雜，阻礙醫(yī)院的發(fā)展。還可以通過(guò)建立相關(guān)監(jiān)督體系的方式，提升內(nèi)部控制管理水平。需要注意的是，監(jiān)督體系的建立還需要從自身的實(shí)際出發(fā)，使其能夠與公立醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，構(gòu)建合理化的管理架構(gòu)體系，配置相應(yīng)的監(jiān)督管理人員。不斷優(yōu)化和完善監(jiān)管體系，使得醫(yī)院職工能夠在內(nèi)部控制監(jiān)督管理范圍內(nèi)。在具體落實(shí)過(guò)程中應(yīng)明確內(nèi)部控制人員的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的直接管理。借助科學(xué)化的制度體系能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理工作中的弊端，采取有效措施予以解決[4]。

（三）提高信息化水平

對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的落實(shí)需要信息技術(shù)、信息系統(tǒng)的支持，隨著信息數(shù)據(jù)的不斷提升，僅依賴(lài)人工無(wú)法滿(mǎn)足醫(yī)院的實(shí)際需求。而借助信息技術(shù)則能夠保證內(nèi)部控制目標(biāo)的合理性，使得公立醫(yī)院的職工能夠?qū)?nèi)部流程和控制體系有全方位的了解。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理部門(mén)首先需要清除各部門(mén)、各科室的溝通壁壘，改善醫(yī)院科室信息系統(tǒng)相對(duì)孤立的問(wèn)題，突破信息孤島的局限性。提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制的工作效率，通過(guò)建設(shè)信息系統(tǒng)共享端口的方式，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院基礎(chǔ)信息共享。為進(jìn)一步優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，還需要對(duì)內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理流程采取深入調(diào)查的方式，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院線下業(yè)務(wù)與線上業(yè)務(wù)的有效銜接，逐步優(yōu)化管理流程。使得醫(yī)院的各項(xiàng)決策信息能夠依據(jù)科學(xué)化的目標(biāo)開(kāi)展相關(guān)工作，避免信息缺失、信息失真問(wèn)題的發(fā)生，不斷提高公立醫(yī)院的信息數(shù)據(jù)分析水平，提升監(jiān)督管理質(zhì)量。公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作信息化水平的不斷提升，在數(shù)據(jù)分析方面需要加大投入力度，在建設(shè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息進(jìn)行合理分析和整理。除此之外，注重內(nèi)部控制信息化人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，通過(guò)招聘專(zhuān)業(yè)內(nèi)部控制人才的方式，逐步完善醫(yī)院內(nèi)部控制工作內(nèi)容，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，為社會(huì)提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)奠定基礎(chǔ)。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)既包括醫(yī)療、科研，還具有一定的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)，因此日常的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型也較為多樣。為進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，公立醫(yī)院可以通過(guò)完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)的方式，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，有效識(shí)別內(nèi)外因素對(duì)醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)的影響，從而顯著降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。因此，公立醫(yī)院需要對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位、多樣化的調(diào)研，針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的預(yù)算、收支、采購(gòu)以及資產(chǎn)等業(yè)務(wù)以詢(xún)問(wèn)、檢查的形式，對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行觀察和了解，對(duì)現(xiàn)階段醫(yī)院的內(nèi)部情況有深入的了解，保證后續(xù)內(nèi)部控制工作能夠順利開(kāi)展。與此同時(shí)，公立醫(yī)院還需要通過(guò)制定科學(xué)化的內(nèi)部控制目標(biāo)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)合理分析，使得公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范工作能夠得到順利開(kāi)展。注重內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)的建設(shè)，積極建立和完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制。近年來(lái)，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制內(nèi)容不斷增加，醫(yī)院職工工作壓力不斷加大，僅依賴(lài)制度約束無(wú)法實(shí)現(xiàn)職工行為的有效制約，因此，應(yīng)做好內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲工作。不斷提高公立醫(yī)院職工的工作積極性，確保內(nèi)部控制制度得到全方位落實(shí)[5]。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升，內(nèi)部控制管理工作的有效落實(shí)也是公立醫(yī)院提高自身服務(wù)水平、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，公立醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作過(guò)程中，由于受到外界因素的影響，極易產(chǎn)生各種問(wèn)題。因此，為進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理質(zhì)量，不僅需要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，還需要采取科學(xué)化的管理措施，使其能夠?yàn)獒t(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展提供支持和動(dòng)力。