寧靜

鄉(xiāng)村振興作為我國新時代的發(fā)展背景和改革底色，給中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和振興帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國家大力支持?jǐn)?shù)字鄉(xiāng)村建設(shè)，數(shù)字化的“大智移云”把大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和云計算等技術(shù)和應(yīng)用有機(jī)結(jié)合起來，“大智移云”稅務(wù)稽查技術(shù)將給傳統(tǒng)信息管理系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)，也倒逼企業(yè)管理轉(zhuǎn)型升級，而稅務(wù)會計作為中小企業(yè)“業(yè)財稅”與大數(shù)據(jù)交叉融合的著力點，能將中小企業(yè)實際與數(shù)字時代需要聯(lián)系起來，厘清“大智移云”與稅務(wù)會計的內(nèi)在關(guān)聯(lián)對其發(fā)展邏輯和后續(xù)運(yùn)用至關(guān)重要。

一、引言

鄉(xiāng)村振興背景下，我國減稅降費(fèi)進(jìn)一步加力，積極有效的財稅政策為保護(hù)居民就業(yè)、保市場主體、促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)重建信心和微觀實體穩(wěn)定復(fù)蘇發(fā)揮著積極作用。減稅降費(fèi)是稅務(wù)會計的關(guān)注熱點，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，在宏觀政策中的地位和作用不斷提高?！按笾且圃啤奔夹g(shù)的融入有助于推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平，使得企業(yè)得以輕裝上陣，促進(jìn)中小企業(yè)財稅管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，激發(fā)實體內(nèi)在經(jīng)濟(jì)活力，實現(xiàn)中小企業(yè)效益穩(wěn)定增長。

“大智移云+”作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的升級版，其由萬物有機(jī)互聯(lián)帶來的創(chuàng)造力在當(dāng)今時代產(chǎn)生巨大的生產(chǎn)力，尤其是通過對海量、異構(gòu)、多源數(shù)據(jù)的采集、清理以及關(guān)聯(lián)挖掘分析，能發(fā)現(xiàn)新知識，創(chuàng)造新價值，實現(xiàn)數(shù)智化，產(chǎn)生數(shù)量級的企業(yè)數(shù)字化乘數(shù)效應(yīng)?！按笾且圃?”稅務(wù)會計的有機(jī)融合在數(shù)字化財稅層面有助于企業(yè)實現(xiàn)減稅降費(fèi)的差異化分析和精準(zhǔn)政策的獲得，在稅務(wù)會計層面可獲得稅費(fèi)減免直觀有感呈現(xiàn)和反映，在企業(yè)效益提升和應(yīng)用管理優(yōu)化上實現(xiàn)較強(qiáng)的激勵和促進(jìn)。

二、稅務(wù)會計概述

（一）國外關(guān)于稅務(wù)會計的相關(guān)研究概述

1.關(guān)于稅務(wù)會計含義及其發(fā)展

20世紀(jì)80 年代，稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門專門學(xué)科加以研究，亨德里克森在《會計理論》一書中指出：“稅法對于會計實踐水平的提高具有重大影響，能夠促進(jìn)一般實際業(yè)務(wù)及管理的改進(jìn)?！北疚恼J(rèn)為稅務(wù)會計是在會計制度和稅收制度的共同作用下，逐步整合形成的融合性學(xué)科，是以稅收法律法規(guī)為其業(yè)務(wù)處理、納稅申報和納稅籌劃的依據(jù)的交叉學(xué)科。Alan J.Auerbach和Michael P.Devereux（2018）以跨國公司為對象進(jìn)行研究，擴(kuò)大了財務(wù)影響因素的種類和利用的范圍，通過實證對國際稅務(wù)會計進(jìn)行了研究，重點從現(xiàn)金流對跨國公司的納稅狀況和財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，他們認(rèn)為科學(xué)的稅務(wù)會計能給企業(yè)帶來減稅效益，降低造假風(fēng)險。

2.關(guān)于稅務(wù)會計的模式

第一是財稅分離模式。

財稅分離模式，是一種以投資者為導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式，其特點在于稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全分離。這種以美英為代表的財稅分離模式，允許這兩者存在一定的差別，形成相對獨立的關(guān)系。財稅分離模式下無需以財務(wù)會計的利潤計算結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，當(dāng)財會制度和稅法制度不一致時以稅法為準(zhǔn)。

第二是財稅合一模式。

以法德為代表的稅務(wù)會計模式，特點在于稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全一致，這一模式的優(yōu)勢在于其數(shù)據(jù)可進(jìn)行同口徑共享使用，大大提高會計核算和稅收征管工作效率，但其內(nèi)在缺點在于降低了稅務(wù)會計的公開性并削弱了其客觀公允性。

第三是財稅混合模式。

以日本為代表的財稅混合模式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會計的內(nèi)在協(xié)同性和兼容性，《日本企業(yè)會計原則》與稅務(wù)會計大體上是相同的，故而稅務(wù)會計的外部報告與會計信息的日常核算均參考企業(yè)會計原則。這一混合模式最大的優(yōu)勢在于保持了會計信息的客觀性和中立性。

（二）國外關(guān)于稅務(wù)會計的相關(guān)研究概述

1.關(guān)于稅務(wù)會計含義及其發(fā)展

關(guān)于稅務(wù)會計的學(xué)科定義，王樹鋒、谷祺、陳國輝和蓋地等學(xué)者站在企業(yè)角度提出，稅務(wù)會計是以財稅法律政策為依據(jù)，以會計法律和相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，對企業(yè)所發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)行以稅種為區(qū)分依據(jù)的籌劃、確認(rèn)、計量、記錄等業(yè)務(wù)活動，是以實現(xiàn)企業(yè)納稅利益為目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。關(guān)于學(xué)科驅(qū)動理論，張健梅和潘愛玲（2013）等學(xué)者提出了納稅成本管理演化的內(nèi)外生雙動因驅(qū)動論，即以環(huán)境變化為主的外生動因和以成本管理為主的內(nèi)生動因，雙動因共同推動納稅成本管理的持續(xù)性演化和改進(jìn)。關(guān)于稅務(wù)會計管理作用，劉小妹等學(xué)者（2018）在借鑒了國內(nèi)外成熟的報表體系內(nèi)容和框架理論后，對涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會計指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度、勾稽關(guān)系、真實性水平和披露方式等進(jìn)行數(shù)據(jù)模型構(gòu)建，實證分析結(jié)果認(rèn)為科學(xué)良好的稅務(wù)會計有助于改善企業(yè)管理。秦秀華等學(xué)者（2020）認(rèn)為內(nèi)部稅務(wù)會計主要對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、管理、購買原材料等涉稅成本進(jìn)行分析、調(diào)整、核算，能夠從行業(yè)原材料的角度對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行管控，能有效提升財務(wù)管理水平，實現(xiàn)財務(wù)和稅務(wù)管理雙贏。

2.關(guān)于稅務(wù)會計的模式

第一是獨立型稅務(wù)會計模式。

獨立型稅務(wù)會計模式是以投資者為導(dǎo)向的模式，這一模式承認(rèn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在的差異，由于這種差異相對獨立，所以在計算應(yīng)納稅額、稅基時無需在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，只需要完全遵守稅務(wù)會計的核算規(guī)則；這一模式認(rèn)為稅法與財務(wù)制度相互獨立，各利益相關(guān)者可完全根據(jù)自己的偏好和需求選擇相關(guān)信息，故也稱為以投資者為導(dǎo)向的模式。因此在這一獨立型稅務(wù)會計模式下，要求企業(yè)同時提供財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩套報告，其中稅務(wù)會計依據(jù)稅法操作執(zhí)行，財務(wù)會計則根據(jù)會計準(zhǔn)則操作執(zhí)行，期末時稅務(wù)會計體系輸出稅務(wù)信息，財務(wù)會計體系則輸出財務(wù)數(shù)據(jù)，兩者相互獨立，自成體系。

第二是從屬型稅務(wù)會計模式。

從屬型稅務(wù)會計模式是以政府為導(dǎo)向的模式，這一模式認(rèn)為法定的會計信息使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，在法律地位上財務(wù)會計從屬于稅法，它客觀上要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計保持一致，會計事項的處理要遵守稅法相關(guān)規(guī)定，由于不能提供完整的稅務(wù)會計信息，這一模式對企業(yè)開展國際貿(mào)易、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往造成了一定的限制。在實務(wù)中，企業(yè)通常利用“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅費(fèi)用”和“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”等賬戶來核算和記錄涉稅事項，并對外提供相關(guān)稅務(wù)信息和資料。

第三是混合型稅務(wù)會計模式。

混合型稅務(wù)會計模式是以企業(yè)為導(dǎo)向的模式（也稱適度分離模式），該模式較為實際和實用，其獨立性介于前述兩種模式之間；混合型模式以企業(yè)需求為中心，相互協(xié)調(diào)稅法、會計準(zhǔn)則、證券交易法、民商法等的法律法規(guī)涉及的規(guī)則，以相對集中的方式設(shè)置“稅”“借”“貸”三式簿記，集中進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的核算和完整稅務(wù)信息的反映。

我國稅務(wù)會計的發(fā)展歷經(jīng)“財稅合一”到“財稅分離”再到“財稅適度分離與協(xié)調(diào)”，從早期的高度重合到逐步調(diào)整，并向適度分離模式逐步演化；其中的演變與我國社會主義初級階段的基本國情密不可分，與我國經(jīng)濟(jì)社會、資本市場的運(yùn)行效率緊密相關(guān)，但從基本面來看我國稅務(wù)會計的發(fā)展趨勢與國際會計發(fā)展方向是大致一致的，與國際稅務(wù)會計的趨勢是基本一致的。

通過文獻(xiàn)的對比研究發(fā)現(xiàn)，國外學(xué)者對稅務(wù)會計的研究比較早、相對成熟與完善，國外學(xué)者對稅務(wù)會計及其應(yīng)用的研究框架、思路和方法對于我國中小企業(yè)稅務(wù)會計及其應(yīng)用的研究具有一定的借鑒意義。此外，雖然近年來關(guān)于稅務(wù)會計的研究成果較多，但研究對象以大中型企業(yè)為主，研究的命題宏觀性過強(qiáng)而針對性不足，中小企業(yè)稅務(wù)會計較少，尤其缺乏中小企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)用的優(yōu)化研究。

三、“大智移云”技術(shù)概述

其一是大數(shù)據(jù)，“大數(shù)據(jù)”（Big Data）一詞最早見于1998年10月23日《科學(xué)》雜志中的《大數(shù)據(jù)處理器》一文。2008年《自然》設(shè)立“大數(shù)據(jù)”?？?，標(biāo)志著大數(shù)據(jù)的說法在學(xué)術(shù)界得到了廣泛認(rèn)可。后續(xù)研究普遍認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是一種海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)，是具有規(guī)模大（Volume） 、種類多（Variety）、速度快（Velocity）和價值密度低（Value）以及真實性（Veracity）的數(shù)字資產(chǎn)。

其二是人工智能，人工智能的提法可以追溯到人工神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)概念的產(chǎn)生和“圖靈測試”。1959年約翰·麥肯錫在達(dá)特茅斯會議上正式提出了“人工智能”（Artificial Intelligence）一詞，認(rèn)為“人工智能就是要讓機(jī)器的行為看起來就像是人所表現(xiàn)出的智能行為一樣?！?007年他在《什么是人工智能》一文中提出更為寬泛的人工智能定義，提出“制造智能機(jī)器，特別是智能計算機(jī)程序的科學(xué)和工程”?！杜＝蛟~典》中人工智能被定義為計算機(jī)系統(tǒng)的理論與發(fā)展，能夠執(zhí)行通常需要人類智力的任務(wù)。

其三是移動互聯(lián)網(wǎng)，移動互聯(lián)網(wǎng)模式是“人與數(shù)據(jù)對話”模式，隨著“人與數(shù)據(jù)之間的對話”的全球擴(kuò)張，新興的移動互聯(lián)網(wǎng)正在向“數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的對話”的模式演變?；ヂ?lián)網(wǎng)+與會計行業(yè)的融合形成的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)會計”的結(jié)構(gòu)重塑，大大加快了業(yè)財稅活動的交互運(yùn)行。

其四是云計算，云計算在學(xué)術(shù)界被定義為以計算機(jī)資源共享池的方式來動態(tài)地配置各種資源，該共享池可以為用戶提供方便獲取、可靠便捷、滿足特定需求的存儲、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、服務(wù)器等，其優(yōu)勢在于可使用最小的業(yè)務(wù)單元、最少的管理過程代價實現(xiàn)復(fù)雜交互的數(shù)據(jù)計算和管理需求，最終實現(xiàn)可配置的計算資源的快速釋放和發(fā)布。作為新時代的智能商業(yè)化處理模式，云計算平臺可以為各類用戶提供海量的數(shù)據(jù)，其中包括結(jié)構(gòu)化財務(wù)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化非財務(wù)數(shù)據(jù)等。“大智移云”則是把四者有機(jī)結(jié)合，形成技術(shù)躍升式合力，可助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財稅管理高質(zhì)量大發(fā)展。

四、“大智移云”與稅務(wù)會計的融合應(yīng)用

“大智移云”和稅務(wù)會計風(fēng)險管理是近年來引入管理系統(tǒng)的新生事物。2018年財稅征管體制改革，國家稅務(wù)總局和各省級稅務(wù)局相繼成立了財稅大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局，這也為財稅大數(shù)據(jù)和稅務(wù)會計風(fēng)險管理工作指明了發(fā)展方向、提供了改革基調(diào)、奠定了組織保障。因此在規(guī)范中小企業(yè)稅收征管方面，“大智移云”與稅務(wù)會計融合應(yīng)用前景十分廣闊。

（一）“大智移云”技術(shù)是基礎(chǔ)也是動力

“大智移云”技術(shù)是基礎(chǔ)也是動力，“大智移云”不僅是新興技術(shù)，更是全新的技術(shù)驅(qū)動力和思維模式，不僅影響著中小企業(yè)稅務(wù)會計管理的各個方面，也深刻影響著企業(yè)價值增值能力和可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展水平。

2021年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化財稅征管改革的意見》專門就“全面推進(jìn)財稅征管數(shù)字化升級和智能化改造”作出部署?！按笾且圃啤痹谥行∑髽I(yè)的發(fā)展、壯大以及財稅管理、優(yōu)惠政策保障落地方面將會愈加重要、愈加有力?？梢灶A(yù)見，“大智移云”的稅務(wù)會計管理，可以依托大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈和5G等現(xiàn)代技術(shù)，深化大數(shù)據(jù)應(yīng)用，實現(xiàn)企業(yè)財稅數(shù)據(jù)實時處理、實時決策，通過云計算快速分析出涉稅數(shù)據(jù)的價值，加快財稅風(fēng)險管理數(shù)字化進(jìn)程，構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下精準(zhǔn)風(fēng)控、數(shù)字管稅的新型財稅風(fēng)險管理體系。在新形勢下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，中小企業(yè)稅務(wù)征管模式業(yè)已發(fā)生深刻變革，企業(yè)應(yīng)該把“大智移云”會計技術(shù)的普及和應(yīng)用提升到戰(zhàn)略高度。

（二）稅務(wù)會計風(fēng)險管理既是過程又是目標(biāo)

稅務(wù)會計風(fēng)險管理既是過程又是目標(biāo)，是企業(yè)切實進(jìn)行管控的一系列舉措及其運(yùn)用過程，同時又是過程管理的目標(biāo)，是一種理念、一項應(yīng)用、一種文化。管理金字塔理論認(rèn)為遞進(jìn)式的管理層級有以下排序，即為人管最下、制度管次之、文化管最優(yōu)。以稅務(wù)會計風(fēng)險管理為導(dǎo)向，有助于培養(yǎng)防微杜漸的企業(yè)預(yù)警文化，引導(dǎo)廣大財會人員以預(yù)防為思路、識別風(fēng)險、化解風(fēng)險，不斷提高中小企業(yè)自主的風(fēng)險管理遵從度，不斷提升中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)會計管理的滿意度和獲得感。

（三）“大智移云”與稅務(wù)會計風(fēng)險管理的融合

“大智移云”與稅務(wù)會計風(fēng)險管理的結(jié)合，不是簡單的物理疊加，而是整體實質(zhì)上的融合與化合。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)充分運(yùn)用“大智移云”技術(shù)，并使之與稅收征管進(jìn)行多維度的融合化合，這既能有效推進(jìn)財稅內(nèi)審對照、相互校驗等一系列機(jī)制的優(yōu)化，又能反哺拓展大數(shù)據(jù)等技術(shù)的應(yīng)用場景，實現(xiàn)稅收征管高質(zhì)量改革。

可以預(yù)見，未來“大智移云”與稅務(wù)會計管理有機(jī)相結(jié)合是企業(yè)管理的深層次變革，這將引導(dǎo)財稅記賬、納稅稽核、征管理念、征管方式的根本轉(zhuǎn)變，推動稅務(wù)管理工作實現(xiàn)從量變到質(zhì)變的高質(zhì)量提升。

（作者單位：廣西科技師范學(xué)院）