林心悅

（作者單位：福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物，通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)[1]。與其他資產(chǎn)相比，生物資產(chǎn)還具有特殊的自然增值屬性、周期多元化、地域差異性、雙重資產(chǎn)特性和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定性。與此同時(shí)，這些特殊性也增加了會(huì)計(jì)核算的難度。我國(guó)作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)促進(jìn)總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要作用，而農(nóng)業(yè)企業(yè)在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中始終起著龍頭帶動(dòng)作用。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)的主要構(gòu)成部分，與農(nóng)業(yè)企業(yè)密切相關(guān)[2]。生物資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要性和特殊性，長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)幅員遼闊，不同地域農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)核算模式不盡相同，導(dǎo)致與其相關(guān)的會(huì)計(jì)核算缺少明確規(guī)范，存在薄弱環(huán)節(jié)，容易造成無(wú)章可循的狀況。2006 年，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)————生物資產(chǎn)》（以下稱CAS5），從生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量開始，到后續(xù)計(jì)量、收獲和處置、再到最終披露，均在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，保證了生物資產(chǎn)計(jì)量和信息披露的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理和推動(dòng)企業(yè)未來(lái)更好地經(jīng)營(yíng)發(fā)展意義重大。趙桂娟對(duì)CAS5 進(jìn)行解讀，認(rèn)為CAS5 對(duì)生物資產(chǎn)界定規(guī)則、計(jì)量方法、核算方法、報(bào)表列報(bào)方式等進(jìn)行了修改，并形成了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)[3]。張心靈提出了生物資產(chǎn)確認(rèn)的4 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。朱煒等人對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量模式進(jìn)行研究。程度等人探討了生物資產(chǎn)信息披露內(nèi)容和現(xiàn)狀[4]。本研究借助CiteSpace 6.1.R2 軟件和中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量分析，探討生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究熱點(diǎn)與演進(jìn)路徑，為今后的研究提供思路和方向[5]。

一、數(shù)據(jù)來(lái)源及處理方法

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

以中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)CNKI 為數(shù)據(jù)庫(kù)，將搜索關(guān)鍵詞設(shè)置為“生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算”，時(shí)間不做限定，“匹配方式”為“精確”，其余默認(rèn)設(shè)置，然后進(jìn)行檢索，最終得到413 篇文獻(xiàn)。依據(jù)數(shù)據(jù)有效性原則，對(duì)413 篇文獻(xiàn)進(jìn)行人工篩選，剔除會(huì)議講座、報(bào)紙圖書、書評(píng)等無(wú)關(guān)數(shù)據(jù)，篩選得到366 篇文獻(xiàn)作為研究樣本。所選取文獻(xiàn)時(shí)間跨度為1994——2022 年，數(shù)據(jù)截至2022 年7 月22 日。將得到的366 條文獻(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，并轉(zhuǎn)換為 CiteSpace6.1.R2可識(shí)別的數(shù)據(jù)類型，命名為“download_01”[6]。

（二）研究方法

本文利用 CiteSpace 6.1.R2 軟件進(jìn)行計(jì)量分析，分別選擇“作者”“機(jī)構(gòu)”以及“關(guān)鍵詞”作為節(jié)點(diǎn)類型，根據(jù)對(duì)作者、機(jī)構(gòu)共詞的可視化分析以及關(guān)鍵詞聚類、時(shí)區(qū)圖譜等進(jìn)行分析，研究生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題，梳理我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì)[7]。本文的時(shí)間區(qū)間設(shè)置為1994——2022 年，年度切片設(shè)為1，其他保持軟件默認(rèn)設(shè)置，然后進(jìn)行運(yùn)算。

二、研究結(jié)果及分析

（一）文獻(xiàn)的年度分布特征

年度分布是指在某一學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)某一時(shí)期所發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)量的一個(gè)直接反映，也是某一科研領(lǐng)域取得科技成果的直接證明[8]。關(guān)于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究文獻(xiàn)最早出現(xiàn)的時(shí)間是1994 年。因此，研究時(shí)間范圍設(shè)定為1994——2022 年。對(duì)該時(shí)間段內(nèi)生物資產(chǎn)研究文獻(xiàn)數(shù)量的年度分布進(jìn)行分析（圖1），在1994——2000 年，除1994 年為1 篇外，其余年度均為0 篇，說(shuō)明在該時(shí)間段內(nèi)，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究初步萌芽。2001——2005 年期間共有33 篇文獻(xiàn)被收錄，年平均6.6 篇，文獻(xiàn)數(shù)量呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，說(shuō)明生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作逐漸開始受到國(guó)家重視。2006——2010 年期間文獻(xiàn)數(shù)量為127 篇，年平均25.4 篇，文獻(xiàn)數(shù)量增長(zhǎng)迅速，達(dá)到有史以來(lái)的最大值，說(shuō)明在2006 年CAS5 發(fā)布后的5 年間，國(guó)家對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展十分重視，掀起了一個(gè)研究熱潮。2011——2015 年期間共有107 篇文獻(xiàn)，年平均21.4 篇，說(shuō)明生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)的研究維持在一個(gè)較高的水平。2016——2022 年期間文獻(xiàn)數(shù)量為98 篇，年平均14 篇，研究熱度有所下降。綜上所述，對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)研究與同期國(guó)家生物資產(chǎn)相關(guān)重大政策實(shí)施以及資金支持力度有很大的關(guān)聯(lián)性。

圖1 1994——2022 年文獻(xiàn)數(shù)量年度分布

（二）核心作者及其合作分析

1.核心作者情況

對(duì)任一研究領(lǐng)域而言，作者發(fā)文數(shù)量的多少在很大程度上能夠反映該作者在這一領(lǐng)域影響力的大小[8]。本文依據(jù)普萊斯定律進(jìn)行分析，確定核心作者[9]。即對(duì)于某一特定的領(lǐng)域，其文獻(xiàn)數(shù)量與作者人數(shù)之間存在如下關(guān)系：M=0.749×Nmax/2（其中Nmax為在所統(tǒng)計(jì)的時(shí)間段內(nèi)最高產(chǎn)作者的發(fā)文數(shù)量，M為該領(lǐng)域核心作者的最低發(fā)文量）。通過(guò)統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，在生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中，柏連玉、石道金的發(fā)文量最多，同為7 篇，由此計(jì)算可得生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域核心作者最低發(fā)文數(shù)為2 篇。因此，本文將發(fā)表文章數(shù)量大于等于2 篇的作者認(rèn)定為核心作者（表1）。其中，來(lái)自黑龍江省葦河林業(yè)局的柏連玉和來(lái)自北京林業(yè)大學(xué)的石道金發(fā)文同為7 篇，浙江林學(xué)院的邱保印發(fā)文6篇，南京林業(yè)大學(xué)的劉梅娟發(fā)文5篇，黑龍江省葦河林業(yè)局的馮麗梅與閩江學(xué)院的陳念東均發(fā)文4 篇，楊秋林等33 位學(xué)者的發(fā)文量均在2 篇以上。39位作者的發(fā)文量為103 篇，占總發(fā)文量366 篇的28.1%。根據(jù)普萊斯定律，這一數(shù)值遠(yuǎn)低于50%。據(jù)此可以得出，當(dāng)前我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域還未形成明顯的核心作者群。

表1 核心作者及其發(fā)文量

2.核心作者合作分析

圖2 為借助CitesSace 軟件繪制生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域主要研究人員的合作分析圖譜。將從中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）導(dǎo)出的數(shù)據(jù)導(dǎo)入軟件，節(jié)點(diǎn)選擇author，其余數(shù)值為默認(rèn)設(shè)置。進(jìn)行運(yùn)算，得到N=376，E=123，Density=0.0017的作者合作分析圖譜。由圖2 可知，柏連玉、石道金、邱保印等人發(fā)文量較多，且基本上形成石道金、邱保印、劉梅娟等學(xué)者構(gòu)成的主要科研團(tuán)隊(duì)，以及柏連玉、馮麗梅等學(xué)者構(gòu)成的較小的研究團(tuán)隊(duì)。石道金、邱保印、劉梅娟等學(xué)者主要側(cè)重于研究林木類生物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息披露等問(wèn)題，柏連玉、馮麗梅等學(xué)者則主要從林業(yè)企業(yè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面進(jìn)行研究[10]。

圖2 生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)研究的作者合作分析圖譜

（三）機(jī)構(gòu)合作分析

科研機(jī)構(gòu)是論文所屬項(xiàng)目的主要管理者，是技術(shù)創(chuàng)新的主要有生力量[11]，論文數(shù)量的多少能體現(xiàn)科研機(jī)構(gòu)項(xiàng)目成果的完成狀況。而且，某機(jī)構(gòu)高水平論文的發(fā)文數(shù)量反映了該機(jī)構(gòu)的知識(shí)創(chuàng)新能力和科學(xué)研究水平，尤其是基礎(chǔ)研究水平[12]，因此，分析所發(fā)論文科研機(jī)構(gòu)的分布情況，能夠反映出各機(jī)構(gòu)的科研實(shí)力，為客觀評(píng)價(jià)它們的科研績(jī)效及其發(fā)展?fàn)顩r提供依據(jù)。

利用CiteSpace 軟件，選擇節(jié)點(diǎn)類型為“institution”，其余默認(rèn)設(shè)置，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，得到N=283，E=21，Density=0.005 的機(jī)構(gòu)合作分析圖譜（圖3）。由圖3 可知，關(guān)于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究主要來(lái)自于林業(yè)局，其次是高等院校。黑龍江省葦河林業(yè)局以15 篇文獻(xiàn)數(shù)位居第一，福建農(nóng)林大學(xué)和北京林業(yè)大學(xué)緊隨其后。說(shuō)明這三個(gè)單位對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域關(guān)注度較高，處于研究的核心地位，且具有較大的影響力[10]。

圖3 研究機(jī)構(gòu)合作圖譜

（四）生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究熱點(diǎn)

1.研究?jī)?nèi)容

關(guān)鍵詞是對(duì)文獻(xiàn)主題和內(nèi)容的提煉，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，可以得到某一領(lǐng)域的重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容。依據(jù)CiteSpace 軟件對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域文獻(xiàn)關(guān)鍵詞的分析，出現(xiàn)頻次較高（15 次以上）的關(guān)鍵詞有生物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算、公允價(jià)值、林木資產(chǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、減值準(zhǔn)備、信息披露。以下以高頻研究?jī)?nèi)容“林木資產(chǎn)”“信息披露”為例進(jìn)行分析。林木資產(chǎn)作為生物資產(chǎn)中最重要也是最具特色的組成之一[13]，其會(huì)計(jì)信息充分、準(zhǔn)確的披露，有助于相關(guān)信息使用者對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際狀況有更深入的了解，進(jìn)而做出合理決策。但從實(shí)際來(lái)看，由于長(zhǎng)期缺乏統(tǒng)一規(guī)范，會(huì)計(jì)賬簿鮮少能充分體現(xiàn)林木資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。2006 年，CAS5 的發(fā)布為該項(xiàng)資產(chǎn)賬面反映提供了可依照的標(biāo)準(zhǔn)，改善了林木資產(chǎn)此前在信息披露方面的主要缺陷。此后，隨著《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018——2022 年）》等文件印發(fā)，規(guī)章細(xì)則相較之前更為成熟。政策支持帶來(lái)了農(nóng)業(yè)合作社的興起，農(nóng)業(yè)企業(yè)、林業(yè)企業(yè)數(shù)量也大大增加，相關(guān)企業(yè)在提高林木資產(chǎn)核算效率和質(zhì)量方面存在迫切需求，使與其緊密相關(guān)的生物資產(chǎn)核算重要性上升到一個(gè)新的高度。制度依據(jù)的規(guī)范與現(xiàn)實(shí)的需要帶來(lái)了林木資產(chǎn)核算以及信息披露的進(jìn)步，未來(lái)也將會(huì)繼續(xù)發(fā)展完善。

2.研究主題

（1）關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜。研究熱點(diǎn)反映了某一領(lǐng)域主要的研究重點(diǎn)和方向，對(duì)深入了解該領(lǐng)域研究?jī)?nèi)容意義重大。文章的研究熱點(diǎn)體現(xiàn)在關(guān)鍵詞中，關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次及時(shí)間分布可以體現(xiàn)出研究人員對(duì)該方面問(wèn)題的重視程度以及研究趨勢(shì)演變[14]。因此，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行提取、梳理，可以基本掌握某一領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。本文運(yùn)用CiteSpace 軟件對(duì)366 篇文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，選擇節(jié)點(diǎn)類型為Keyword，其余默認(rèn)設(shè)置。通過(guò)運(yùn)算，得到N=301，E=916，Density=0.0203 的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜（圖4）。其中，出現(xiàn)頻次在20 以上的高頻關(guān)鍵詞有生物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算、公允價(jià)值、林木資產(chǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品。由高頻關(guān)鍵詞可知，我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域研究涉及面較廣。

圖4 生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究論文高頻關(guān)鍵詞

（2）關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖譜及發(fā)展趨勢(shì)。從關(guān)鍵詞中可以挖掘出研究熱點(diǎn)[15]，在不同的研究階段，隨著研究熱點(diǎn)的變化，關(guān)鍵詞也在不斷發(fā)生變化。對(duì)關(guān)鍵詞的研究有助于了解過(guò)去并預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。本部分借助CiteSpace，選擇節(jié)點(diǎn)類型為Keyword，在布局（Layout）中選擇時(shí)間軸視圖（Timeline View），聚類標(biāo)簽（Cluster label）選擇關(guān)鍵詞[14]，繪制出關(guān)鍵詞時(shí)間圖譜（圖5）。并進(jìn)一步突現(xiàn)分析，繪制出各時(shí)間段生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域關(guān)鍵詞突現(xiàn)詞圖譜（圖6）。

由圖5、圖6 可知，近30 年來(lái)，我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究發(fā)展過(guò)程大致可以分為3 個(gè)階段：1994——2005 年為第一階段，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究處于剛剛起步的時(shí)期，突現(xiàn)詞主要為“農(nóng)產(chǎn)品”“森林資產(chǎn)”“核算”，可以看出這一時(shí)期的研究熱點(diǎn)主要在于對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)生物資產(chǎn)的確認(rèn)。同時(shí)，價(jià)值的核算也是這一時(shí)期出現(xiàn)的一個(gè)突現(xiàn)詞，雖然熱度還比較低，但依舊能看出當(dāng)時(shí)的科研人員已經(jīng)初步開始對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量方法進(jìn)行探尋與研究。2006——2016 年為第二階段，2006 年CAS5 發(fā)布，對(duì)生物資產(chǎn)的界定規(guī)則、會(huì)計(jì)科目計(jì)量方法、核算方法、報(bào)表列報(bào)方式等方面都進(jìn)行了修改調(diào)整并形成了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從生物資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量開始，到后續(xù)計(jì)量、收獲和處置，再到最終的信息披露，均在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，CAS5 對(duì)于促進(jìn)我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域?qū)嵺`的規(guī)范化、科學(xué)化起到了不可替代的作用，對(duì)推動(dòng)未來(lái)發(fā)展意義重大。以會(huì)計(jì)科目計(jì)量方法為例，CAS5 提供了更為細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確了自行營(yíng)造和自繁生物資產(chǎn)的成本計(jì)量，同時(shí)考慮到公益性生物資產(chǎn)計(jì)量方法和公允價(jià)值計(jì)量方法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)實(shí)際成本入賬方法的修改與完善。也正是因此，此后的一段時(shí)間里，突現(xiàn)詞主要集中于解讀并研究生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)章制度等方面。可以看出，文件出臺(tái)后，參與文件解讀以及生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究的人數(shù)明顯增加，針對(duì)關(guān)鍵詞“準(zhǔn)則”“披露”“確認(rèn)”“計(jì)量”“減值準(zhǔn)備”“林業(yè)企業(yè)”等方面的研究增加，成為該階段最主要的研究熱點(diǎn)[16-18]。由此也能夠看出生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究在不斷發(fā)展與逐步完善。2017——2022 年為第三階段，關(guān)鍵詞“確認(rèn)”“計(jì)量”出現(xiàn)的頻次有所下降，關(guān)鍵詞“農(nóng)業(yè)企業(yè)”“合作社”出現(xiàn)并迅速成為新的研究重點(diǎn)。2017 年修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》、2018 年國(guó)家印發(fā)的《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018——2022 年）》、2019 年中央農(nóng)辦等11 個(gè)部門印發(fā)的《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見》、2021 年財(cái)政部發(fā)布新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》[19]，極大推動(dòng)了合作社的發(fā)展，并進(jìn)一步完善了農(nóng)業(yè)企業(yè)和合作社的財(cái)會(huì)制度。由于生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)和合作社中最核心的生產(chǎn)要素和生產(chǎn)對(duì)象，許多學(xué)者加強(qiáng)了對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)特別是上市公司生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究[20-22]，推動(dòng)農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)合作社等方面成為研究熱點(diǎn)[23]。

圖5 關(guān)鍵詞時(shí)間軸視圖

圖6 生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算關(guān)鍵詞突現(xiàn)詞（Top17）

三、結(jié)論與展望

國(guó)內(nèi)對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究處于穩(wěn)步增長(zhǎng)的過(guò)程中，在1994——2005 年期間處于剛剛起步的時(shí)期，雖然熱度還比較低，但是逐步受到國(guó)家重視；2006 年CAS5 發(fā)布后，文獻(xiàn)數(shù)量迅速增長(zhǎng)，并在2007——2009 年達(dá)到年均文獻(xiàn)數(shù)量30 篇的最高值，直到2012 年都保持在高點(diǎn)。之后研究熱度雖有所下降，但整體還處于較高水平。這和生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)研究與同期國(guó)家生物資產(chǎn)相關(guān)重大政策實(shí)施以及資金支持力度有很大的關(guān)聯(lián)性。生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究力量分布不均衡，核心作者主要為柏連玉、石道金、邱保印，但目前還未形成核心作者群。研究機(jī)構(gòu)主要集中在黑龍江省葦河林業(yè)局、福建農(nóng)林大學(xué)以及北京林業(yè)大學(xué)，各機(jī)構(gòu)間的合作關(guān)系還較為松散。通過(guò)對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究熱點(diǎn)與內(nèi)容分析，可以看出高頻關(guān)鍵詞涉及面較廣，主要集中于“生物資產(chǎn)”“會(huì)計(jì)核算”“公允價(jià)值”“林木資產(chǎn)”等。從發(fā)展趨勢(shì)看，研究熱點(diǎn)經(jīng)歷了從“農(nóng)產(chǎn)品”“森林資產(chǎn)”“核算”到“準(zhǔn)則”“披露”“確認(rèn)”“計(jì)量”“減值準(zhǔn)備”，再到“農(nóng)業(yè)企業(yè)”“合作社”的演變過(guò)程。

近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)核算辦法的不斷更新、完善，企業(yè)管理進(jìn)一步規(guī)范化。與此同時(shí)，政府也不斷加大財(cái)政投入和政策扶持力度，大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)和合作社等農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的發(fā)展步伐。在大力實(shí)施鄉(xiāng)村振興的歷史背景下，急需進(jìn)一步提升合作社、聯(lián)合社等農(nóng)民合作組織的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算水平，以滿足合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。因此，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露、所有者權(quán)益、盈余及盈余分配將成為今后一段時(shí)間的研究重點(diǎn)。尤其在2020 年中國(guó)明確提出2030 年“碳達(dá)峰”和2060 年“碳中和”目標(biāo)以后，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)課題將吸引越來(lái)越多研究人員，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、碳會(huì)計(jì)，以及與生物資產(chǎn)相關(guān)的碳匯等將掀起一個(gè)新的研究熱潮。