徐黎 儲(chǔ)安全 侍寧

［摘 要］我國(guó)民辦高校是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，作為非營(yíng)利性的教育機(jī)構(gòu)，需要對(duì)辦學(xué)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在自主辦學(xué)、自收自支的原則下，要對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行科學(xué)、正確的核算，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙贏?；诖耍恼聦㈥U述民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的基本內(nèi)容，分析民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的意義、原則、要求及存在的問題，并提出民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算方法，以供參考。

［關(guān)鍵詞］民辦高校；學(xué)生培養(yǎng)；成本核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.22.013

［中圖分類號(hào)］G647［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）22-0040-05

0? ? ?引 言

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，民辦高校逐漸增多，而其在辦學(xué)過程中資金不足、財(cái)政管理不到位等問題也日益凸顯，影響了其發(fā)展能力與競(jìng)爭(zhēng)力的提升。當(dāng)前，民辦高校更加重視內(nèi)涵建設(shè)與社會(huì)效益，注重自身更優(yōu)發(fā)展，這也使其對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)成本核算工作增加了關(guān)注度。對(duì)民辦高校而言，學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作至關(guān)重要。

1? ? ?民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算概述

民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本理論上應(yīng)當(dāng)包括間接成本和直接成本，但考慮到實(shí)際的核算方式、可行性，高校的學(xué)生培養(yǎng)成本應(yīng)當(dāng)只包括與學(xué)生的培養(yǎng)相關(guān)的費(fèi)用。民辦高校作為我國(guó)高等教育事業(yè)的組成部分，是教育的重要力量。面對(duì)當(dāng)下的新教育形勢(shì)，民辦高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)制度改革，提升成本核算工作的精確性，提高教育資源的利用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量的提升。民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高級(jí)專門人才直接耗費(fèi)的勞動(dòng)的價(jià)值總

和［1-2］。高校一般將培養(yǎng)學(xué)生需要的人工、材料、其他費(fèi)用計(jì)入培養(yǎng)成本，將管理與組織教學(xué)的費(fèi)用以及其他費(fèi)用計(jì)入成本核算范疇。

從高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算對(duì)象來看，高校培養(yǎng)的人才從學(xué)歷上能夠分為專科、本科、碩士、博士，從專業(yè)上分為法、理、文、工、農(nóng)、醫(yī)、經(jīng)、教等不同專業(yè)類別。現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度由于存在一定的成本核算局限性，難以按照層次、專業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，只能開展折算，將學(xué)生人數(shù)按照系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)。從高校學(xué)生成本的計(jì)算周期來看，?？粕枰?年，本科生需要4年，一學(xué)年為當(dāng)年9月至次年8月，與現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不同。如果將學(xué)校的會(huì)計(jì)年度修改為學(xué)年年度，會(huì)出現(xiàn)與政府部門財(cái)政年度不一致的問題，核算周期一般以現(xiàn)行會(huì)計(jì)年度進(jìn)行計(jì)算。從核算項(xiàng)目來看，高校學(xué)生培養(yǎng)成本需要多方面的支出項(xiàng)目，如人員支出中的教職工工資、津貼、獎(jiǎng)金、保障等，以及公用支出、補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，在確定成本項(xiàng)目的過程中，也要關(guān)注維修費(fèi)、福利費(fèi)、公用支出、科研支出、資助支出等項(xiàng)目。

2? ? ?民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的意義

首先，成本核算是優(yōu)化資源配置的有效途徑。高等教育屬于非義務(wù)教育，高等教育的成本要由社會(huì)、受教育者共同承擔(dān)。民辦高校作為非營(yíng)利性組織，與政府是分離的，很少會(huì)收到政府部門的教育撥款?，F(xiàn)實(shí)情況下，我國(guó)民辦高等教育在財(cái)政撥款方面受到一定的制約，面臨著經(jīng)費(fèi)緊張的問題。具體來說，高校在經(jīng)濟(jì)規(guī)模與教育資源的整合方面都在使用綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助的分配方式，由于綜合定額在高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面所占比重較為絕對(duì)化，各個(gè)高校的教育經(jīng)費(fèi)會(huì)受到學(xué)生數(shù)量、撥款額度的制約［3-4］。實(shí)際上，民辦高校的總體規(guī)模擴(kuò)大主要通過新設(shè)校區(qū)，增加教師數(shù)量，并沒有提升內(nèi)部的工作效率，出現(xiàn)了過度使用有限的教育資源的現(xiàn)象。為改變這種現(xiàn)象，民辦高校需要從成本上尋找解決途徑，將成本引入辦學(xué)發(fā)展中。成本也是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源耗費(fèi)的反映，通過對(duì)其的核算，能夠反映人才培養(yǎng)成本，有利于資源充分使用，促進(jìn)教育資源的合理使用，提高高校管理水平。隨著高等教育的發(fā)展與物價(jià)指數(shù)的上漲，民辦高校辦學(xué)成本整體上增加，以往的發(fā)展方式逐漸顯露出滯后性。民辦高校的學(xué)生培養(yǎng)成本核算能夠加強(qiáng)學(xué)校的內(nèi)部管理，提升辦學(xué)質(zhì)量，增加辦學(xué)效益。

3? ? 民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的原則

3.1? ?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)Y產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行反映，有利于預(yù)算的合理安排，促進(jìn)財(cái)務(wù)水平的提升，但難以反映現(xiàn)金的流入或流出。民辦高校的學(xué)生培養(yǎng)成本核算仍然處于探索的階段，在核算原則與會(huì)計(jì)期間還沒有形成公式，也沒有相應(yīng)的核算方法。從當(dāng)下的情況來看，我國(guó)民辦高校的學(xué)生培養(yǎng)成本核算需要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本原則，選擇更加合適的成本核算方法［5］。

3.2? ?相關(guān)性原則

民辦高校要根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)與核算，在核算學(xué)生培養(yǎng)成本的過程中，收入與費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間的收入及與其相關(guān)的成本與各項(xiàng)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)。具體來說，在成本核算的過程中要堅(jiān)持“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，需要明確與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用明確計(jì)入成本，不屬于學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)容則不予計(jì)入。

3.3? ?區(qū)分收益性與資本性支出原則

收益性支出是民辦高校在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用與各項(xiàng)支出，區(qū)分收益性支出與資本性支出是為了保障對(duì)損益與資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行正確計(jì)算。民辦高校要合理進(jìn)行區(qū)分，準(zhǔn)確確定哪些支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入核算成本，哪些支出不能計(jì)入核算成本，遵循區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，合理地計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本，實(shí)現(xiàn)高校健康快速發(fā)展。

3.4? ?成本核算對(duì)象的確立原則

按照模擬企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法，教學(xué)的各個(gè)部門可以作為基本生產(chǎn)單位，業(yè)務(wù)費(fèi)用則作為生產(chǎn)成本，行政后勤費(fèi)用歸為制造費(fèi)用，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置則不直接計(jì)入，而是以折舊的方式分?jǐn)傔M(jìn)入成本；離退休人員費(fèi)用、社會(huì)保障項(xiàng)目歸為管理費(fèi)用，不計(jì)入學(xué)生的培養(yǎng)成本。這種以企業(yè)模擬的方式能夠促進(jìn)成本計(jì)算對(duì)象的進(jìn)一步明確，有利于高校財(cái)務(wù)工作效率的提升。

3.5? ?配合原則

配合原則主要關(guān)注收益與成本間的配合，即將會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本、某些對(duì)象的費(fèi)用成本與相關(guān)的收入與產(chǎn)出相配合并進(jìn)行比較，既要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的費(fèi)用成本在某一段時(shí)間內(nèi)與收入產(chǎn)出的配合，又要關(guān)注項(xiàng)目的成本與收入產(chǎn)出的比較。費(fèi)用成本分別關(guān)注一段時(shí)期的成果與一項(xiàng)產(chǎn)出的成果。例如，在教學(xué)設(shè)備的支出上，如果為下一學(xué)年預(yù)備購(gòu)買，就不能計(jì)入本學(xué)年的培養(yǎng)成本之中，歷史學(xué)院的設(shè)備購(gòu)買不能計(jì)入藝術(shù)學(xué)院的培養(yǎng)成本。

4? ? ?民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的要求

首先，成本核算需要基于真實(shí)性。必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)支出為依據(jù)，同時(shí)需要支出具有合法憑證，對(duì)高校的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行如實(shí)反映。民辦高校的學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作需要完整的系統(tǒng)支撐，需要真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出高校教育組織管理者需要的信息，為管理者、教育者、教育投資者、政府部門提供可靠的資料與數(shù)據(jù)來源，保證教育決策的準(zhǔn)確性。學(xué)生的培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)需要具備客觀性并擁有反映培養(yǎng)成本水平的功能。在實(shí)際的教育決策過程中，要充分滿足決策方的需求，給予正向的指引。

其次，成本核算需要兼顧可比較性。這主要表現(xiàn)為，高校進(jìn)行成本核算時(shí)的處理方法需要統(tǒng)一，為決策方與管理人員等提供可比較的核算資料。成本核算工作能夠有力反映出學(xué)校的培養(yǎng)水平、經(jīng)濟(jì)支出水平。培養(yǎng)成本的支出途徑多樣，在不同的處理方式下，核算的結(jié)果并不是完全相同的。由于會(huì)計(jì)計(jì)算模式、方法、核算手段不同，數(shù)據(jù)上并不完全一致的情況是存在的。民辦高校教育組織成本核算數(shù)據(jù)的資料只有在可以進(jìn)行相互比較、分析的前提下，教育成本才能夠具備分析并匯總、使用的價(jià)值。同時(shí)，在民辦高校的學(xué)生培養(yǎng)成本核算中，可比較性的要求要建立在真實(shí)性要求的基礎(chǔ)之上，并為真實(shí)性提供前提條件。

最后，成本核算周期以及核算方法需要具有統(tǒng)一性。據(jù)調(diào)查，民辦高校多以自然年為會(huì)計(jì)核算周期。而學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)不同，其教學(xué)活動(dòng)是按學(xué)年開展的，即當(dāng)年9月至次年8月為一個(gè)學(xué)年，且學(xué)生人數(shù)較為穩(wěn)定，核算成本也能相對(duì)準(zhǔn)確地反映學(xué)校教育教學(xué)所消耗的資源情況。因此，以學(xué)年為成本核算周期對(duì)于民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算來說更為合理。除此之外，核算方法應(yīng)與核算周期相統(tǒng)一。傳統(tǒng)成本核算方法可歸類為統(tǒng)計(jì)分析法、會(huì)計(jì)核算法、會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換法3類。統(tǒng)計(jì)分析法雖然操作簡(jiǎn)單方便，但得到的相關(guān)數(shù)據(jù)相對(duì)粗糙，不利于學(xué)校教育成本的精細(xì)化管理。會(huì)計(jì)核算法程序相對(duì)復(fù)雜，且準(zhǔn)確性較高，但其在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)出現(xiàn)收入費(fèi)用不匹配的情況。會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換法是將教育支出明細(xì)進(jìn)行調(diào)整并將其轉(zhuǎn)化成教育成本項(xiàng)目的方法，其雖然能彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制下的部分不足，但在篩選費(fèi)用相關(guān)性方面存在很多弊端，并非最優(yōu)的選擇。以上3種傳統(tǒng)的成本核算方法各有其優(yōu)點(diǎn)，但都偏重于成本記錄，為高校財(cái)務(wù)人員提供的決策幫助非常有限。有研究表明，作業(yè)成本法非常適用于高校教育成本的核算。作業(yè)成本法是指以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上的一種方法。它是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民辦高校數(shù)量飛速增長(zhǎng)，且開設(shè)的學(xué)院和專業(yè)越來越多。隨著現(xiàn)代信息化的普及，會(huì)計(jì)信息技術(shù)也逐步被廣泛運(yùn)用?？梢哉f，現(xiàn)代民辦高校具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，可以將其廣泛運(yùn)用，以此提升高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作效率。

5? ? ?民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算問題

5.1? ?科研費(fèi)用問題

對(duì)教育科研費(fèi)用的安排是高校較為關(guān)鍵的工作內(nèi)容，對(duì)于這類費(fèi)用是否算作學(xué)生的培養(yǎng)成本，一直有爭(zhēng)議。部分觀點(diǎn)認(rèn)為科研費(fèi)用與學(xué)生無關(guān)，應(yīng)當(dāng)按照比例從科研共同費(fèi)用中扣除，不計(jì)入教育成本；但也有觀點(diǎn)認(rèn)為科研費(fèi)用的一部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本。在高等院校教學(xué)中，科研活動(dòng)與教學(xué)活動(dòng)存在著直接或間接的關(guān)系，科研費(fèi)用也被認(rèn)為是用來促進(jìn)學(xué)校的教育活動(dòng)，因此在教育成本中應(yīng)當(dāng)有所體現(xiàn)。但部分高校對(duì)于本科生、研究生的獨(dú)立培養(yǎng)等工作沒有過多開展，教師在課程安排時(shí)涉及科研工作內(nèi)容不多，在實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時(shí)也不能夠直接套用已有的核算方法來開展獨(dú)立核算，應(yīng)當(dāng)考慮如何將全部或部分科研費(fèi)用計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本。同時(shí)，成本核算對(duì)象不夠明確、成本核算內(nèi)容歸集不夠明確等問題也需要更加準(zhǔn)確地解決，以充分反映民辦高校的培養(yǎng)成本。

5.2? ?費(fèi)用分配問題

當(dāng)下，民辦高校開展核算工作多以學(xué)生數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，以學(xué)生比例為中心，按比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種核算模式會(huì)與實(shí)際費(fèi)用產(chǎn)生一定的差異。例如，在計(jì)算實(shí)驗(yàn)室、計(jì)算機(jī)室、數(shù)據(jù)庫(kù)的管理成本時(shí)，由于這些教育資源的受益對(duì)象不夠明確，存在一定的不確定性，學(xué)校很難計(jì)算出較為精確的人數(shù)分配比例。在這類費(fèi)用的分配中，高校應(yīng)當(dāng)采取其他更合適的工作量法或頻率法?，F(xiàn)階段，高校對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊問題一般采用年限平均法，這種做法缺乏對(duì)資產(chǎn)有效工作量的統(tǒng)計(jì)，對(duì)實(shí)際分配工作中分配依據(jù)的獲取仍存在一定困難。另外，對(duì)于離退休人員費(fèi)用，如離退休人員的工資、其他費(fèi)用，會(huì)納入教育事業(yè)支出下的對(duì)個(gè)人與家庭的補(bǔ)助支出中。為保障對(duì)高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算、高校辦學(xué)收益計(jì)算方面進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，需要將離退休人員的工資與其他費(fèi)用剔除。

5.3? ?財(cái)務(wù)工作問題

高校實(shí)行的成本核算模式以財(cái)務(wù)集中管理為基礎(chǔ)，開展集中財(cái)務(wù)、集中撥款以及成本核算工作。這種集中財(cái)務(wù)管理模式會(huì)對(duì)高校資金進(jìn)行較為嚴(yán)格的管理，統(tǒng)計(jì)也比較便利。但由于高校內(nèi)部分員工與部門的劃分管理較為復(fù)雜，成本核算工作遇到了一定的困難，細(xì)致化核算難以實(shí)現(xiàn)。集中財(cái)務(wù)管理模式容易導(dǎo)致高校各院系、行政部門的成本核算工作被分割，難以實(shí)現(xiàn)全局化的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與核算?？梢哉f，集中化的財(cái)務(wù)管理工作具有一定的不實(shí)用性，無法對(duì)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的監(jiān)督與管控。同時(shí)，過于集中的資本支出設(shè)置也會(huì)使管理層出現(xiàn)一定的問題，工作中的疏漏難以被監(jiān)測(cè)。高?？梢詫⒊杀竞怂愎ぷ鞯闹匦南路沤o學(xué)院部門層次的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，這樣有助于成本核算、管理水平的提升。院系結(jié)構(gòu)的二級(jí)部門設(shè)立成本賬戶，也能細(xì)化成本核算工作，進(jìn)而提高成本核算水平和成本管理水平。

5.4? ?助學(xué)金、在職人員經(jīng)常性支出問題

助學(xué)金是高校對(duì)生活困難的學(xué)生的幫扶基金，包括對(duì)學(xué)生的生活補(bǔ)貼、困難學(xué)生補(bǔ)助等。民辦高校開展對(duì)學(xué)生的幫扶也順應(yīng)了國(guó)家的政策要求，而目前大部分高校將此項(xiàng)費(fèi)用劃分為營(yíng)業(yè)外支出，雖然相對(duì)來講受益面較小，但也應(yīng)當(dāng)作為學(xué)生培養(yǎng)成本的一部分列入教育成本。另外，高校在職人員的養(yǎng)老金、保險(xiǎn)等的繳納作為經(jīng)常性支出，會(huì)被部分高校忽略，沒能計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本的核算之中，有待進(jìn)一步研究論證。

5.5? ?固定資產(chǎn)問題

高校的固定資產(chǎn)維修、處理、損耗是一個(gè)較為重要的問題。固定資產(chǎn)的修理支出能夠反映出民辦高校在設(shè)備采購(gòu)、建筑、公共設(shè)施方面的規(guī)劃與支出問題。一般的企業(yè)會(huì)區(qū)分收益性支出與資本性支出，固定資產(chǎn)的修理屬于資本性支出的范圍。但當(dāng)下的民辦高校成本核算中，對(duì)固定資產(chǎn)修理支出的劃分還不統(tǒng)一。民辦高校的固定資產(chǎn)不實(shí)行折舊核算，應(yīng)當(dāng)將修理支出也作為當(dāng)年的學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行核算。另外，固定資產(chǎn)的使用損耗并沒有反映在高校的財(cái)務(wù)制度之中，高校的財(cái)務(wù)核算要采用分類折舊的方式，確定折舊率或培養(yǎng)成本，在輔助賬戶中進(jìn)行反映，提高學(xué)生培養(yǎng)成本核算的準(zhǔn)確率。

6? ? ?民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算方法

6.1? ?轉(zhuǎn)變核算觀念，遵循多項(xiàng)原則開展工作

隨著高等教育制度改革工作的推進(jìn)，民辦高校的競(jìng)爭(zhēng)力提升被放在越來越重要的位置上。隨著內(nèi)外部環(huán)境和發(fā)展基礎(chǔ)的巨大變化，民辦高校開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨更大的挑戰(zhàn)，這對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的收入與支出核算提出更高的要求，需要進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，充分利用有限資源，著力提高辦學(xué)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)效益最大化。民辦高校辦學(xué)的主要特點(diǎn)是資金的來源較為單一。當(dāng)下我國(guó)民辦高校經(jīng)費(fèi)主要來自社會(huì)性投入，與普通公立高校相比，成本較高。為此，民辦高校要認(rèn)清自身現(xiàn)狀，順應(yīng)教育教學(xué)改革的趨勢(shì)，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的思想轉(zhuǎn)化，高效開展成本核算工作，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本的效益分析，對(duì)教育成本效益的支出及其合理性進(jìn)行分析與診斷，提升決策的科學(xué)性，發(fā)揮好財(cái)務(wù)管理的功效。同時(shí)，民辦高校要作出進(jìn)一步的改變，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分費(fèi)用支出與資本性支出等原則。為保障科學(xué)地對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)成本進(jìn)行核算，民辦高校要認(rèn)清自身的特點(diǎn)，對(duì)核算項(xiàng)目進(jìn)行劃分，需要增加分?jǐn)傎M(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、折舊費(fèi)用等賬目。例如，用于核算學(xué)生培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的一次性投資，不屬于固定資產(chǎn)；能夠進(jìn)行重復(fù)使用的低價(jià)值設(shè)備，如儀器、儀表等的購(gòu)置費(fèi)，則應(yīng)該計(jì)入分?jǐn)傎M(fèi)用賬目［6-7］；

固定資產(chǎn)的更新改造，計(jì)入折舊費(fèi)用賬目。民辦高校也可以選擇新型核算方法，如作業(yè)成本法，其在關(guān)注高校教學(xué)成本的同時(shí)，能夠彌補(bǔ)以往核算方式的不足。

6.2? ?明確計(jì)算項(xiàng)目，分析成本內(nèi)涵

學(xué)生培養(yǎng)成本是民辦高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)人才而直接耗費(fèi)的勞動(dòng)價(jià)值的總和。民辦高校的學(xué)生培養(yǎng)成本與普通公立高校沒有本質(zhì)上的區(qū)別。在一般條件下，民辦高校在學(xué)生培養(yǎng)過程中與普通公立高校大致相同，其成本的主體是學(xué)校本身，除直接成本外，還包括間接成本，如研究職能產(chǎn)生的科研工作支出等。高校的學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作需要由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人與家庭補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊等4部分構(gòu)成。其中，人員費(fèi)用要包含教職工工資、社會(huì)保障繳費(fèi)；公用支出要包含辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等；對(duì)個(gè)人與家庭的補(bǔ)助支出要包括退休費(fèi)、助學(xué)金、學(xué)生事務(wù)支出等；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)要包括房屋建筑物、設(shè)備折舊。民辦高校也要對(duì)科研事業(yè)、福利、工會(huì)等的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行劃分，通過這一范圍界定為高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算提供有效信息。在確定成本項(xiàng)目的過程中，要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行明確劃分與核算，對(duì)各類費(fèi)用按照用途進(jìn)行分類，劃分各項(xiàng)培養(yǎng)成本并分配到具體的項(xiàng)目之中，按照成本項(xiàng)目來組織核算。同時(shí)，與學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)的項(xiàng)目不能夠計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本之中，如高校購(gòu)置的超出學(xué)生培養(yǎng)正常需求的固定資產(chǎn)的折舊、行政主管部門的費(fèi)用等，這就需要民辦高校進(jìn)行界定并明確劃分。民辦高校還需要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)各類成本采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。

6.3? ?完善核算方式，打好工作基礎(chǔ)

民辦高校要優(yōu)化成本核算工作方式，可以參照企業(yè)的核算方法。具體的核算程序如下：首先，進(jìn)行成本計(jì)算對(duì)象的確定，確定成本核算對(duì)象便于歸集費(fèi)用、計(jì)算成本。民辦高校的成本計(jì)算對(duì)象可以是院系，也可以是專業(yè)或?qū)W生的學(xué)歷層次。其次，開展成本項(xiàng)目的劃分。在成本范圍內(nèi)進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本的歸類，按照用途等進(jìn)行核算，參照企業(yè)的核算辦法，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行歸類劃分。再次，對(duì)成本計(jì)算期進(jìn)行確定。成本計(jì)算的起止日期可以是定期。最后，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。要將直接費(fèi)用計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，間接費(fèi)用進(jìn)行分配后計(jì)入。同時(shí)，民辦高校要明確學(xué)生培養(yǎng)成本的核算應(yīng)先做好基礎(chǔ)工作，以減少對(duì)成本核算工作的影響。要做好成本核算工作的基礎(chǔ)工作，需要會(huì)計(jì)部門與其他部門有效配合，對(duì)成本核算方案進(jìn)行及時(shí)調(diào)整與修訂，出臺(tái)關(guān)于財(cái)產(chǎn)計(jì)量、收發(fā)、盤點(diǎn)的操作手冊(cè)，并將原始記錄保留與整理。另外，在信息化時(shí)代背景下，民辦高校要完善信息技術(shù)設(shè)備，開展會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，為成本核算工作提供技術(shù)支持，從而提升核算效率。

7? ? ?結(jié)束語(yǔ)

民辦高校與公辦高校存在一定的差異性，在辦學(xué)數(shù)量、辦學(xué)水平、辦學(xué)規(guī)模等方面有所不同。民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作的開展有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)下，民辦高校的核算工作還沒有形成體系，需要高校不斷進(jìn)行探索，形成合理的核算體系。民辦高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作要通過分析問題尋找合適的策略，并堅(jiān)持核算原則，不斷提升成本核算與管理水平。

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