胡淑靜

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，施工企業(yè)的財務風險管理非常必要，財務風險如果得不到及時的處理就會演變成為財務危機，從而影響建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展。而企業(yè)要進行科學的財務風險管理，必須強化內部審計，進行偏差控制。

關鍵詞：建筑工程；內部審計；風險管理

中圖分類號：F239

引言

建筑工程在我國的經(jīng)濟發(fā)展與人民的生活息息相關。加強對施工企業(yè)財務風險的控制是十分必要的，而合理的財務風險管理不僅可以為施工企業(yè)保駕護航，而且可以幫助施工企業(yè)在危機發(fā)生前及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，從而提高其防范風險的能力。因此，施工企業(yè)要從整體上提高競爭力，必須進一步加強內部審計的協(xié)同作用，以達到有效的控制財務管理風險的目的。

一、建筑工程內部審計與財務風險概述

（一）企業(yè)內部審計

企業(yè)內部審計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結果，它是對企業(yè)內部組織進行客觀監(jiān)控與評估的有效途徑，它可以通過對企業(yè)的經(jīng)營行為的評審、內部控制等手段來實現(xiàn)企業(yè)的管理目標，建立獨立的審計機關，建立健全內部審計制度，配備專業(yè)的審計人員，加強內部審計監(jiān)督力度，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值提升。

通過管理審計、內控審計等多種審計手段，在國家有關法律制度和企業(yè)管理制度的框架下，不斷完善內部審計制度，推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。審計工作，尤其是企業(yè)內部審計，必須保持獨立，確保客觀現(xiàn)實，才能得出客觀的結論。

（二）企業(yè)財務風險管理

企業(yè)財務風險管理是指經(jīng)營主體對其財務運營過程中存在的各種風險識別、度量和分析評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，以經(jīng)濟合理可行的方法進行處理，以保障財務活動安全正常開展，保證企業(yè)經(jīng)濟利益免受損失，財務風險管理的實質是保證財務安全、保證企業(yè)的財務管理精確度、保證企業(yè)擁有一定的儲備資本、有效地控制企業(yè)的財務風險、增強企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。

二、建筑工程財務風險的特點及主要表現(xiàn)

（一）系統(tǒng)性

施工過程復雜、施工周期長，施工企業(yè)財務風險管理具有系統(tǒng)性特點，它涉及了建設項目的全方位，全周期。比如資金風險管理就包括資金的有效運營、資金的合理配置和如何加快資金使用效果等。要保證資金的正常運轉，必須對不可抗拒的因素進行足夠的預估，避免出現(xiàn)突發(fā)事件造成資金斷裂，從而影響項目的整體進度。

（二）客觀性

建設工程項目的財務風險具有客觀性的特點。財務人員要充分重視，運用自己的專業(yè)知識和防范機制，對其進行有效的防范和評價，并運用科學的管理手段，減少風險的發(fā)生。

（三）不確定性

財務風險具有不確定性特點。在財務管理中，財務風險會對企業(yè)的經(jīng)營目標造成負面的影響。企業(yè)需要采用一定的方法對財務風險進行合理的評估，得出量化的結果，并據(jù)此準備相應的應對策略。

（四）建筑工程財務風險表現(xiàn)

建設項目的財務風險包括以下幾個方面，第一，流動資金風險。施工企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，應收賬款的比重越來越大，存在長期信用導致的不良債權風險。第二，融資的風險。由于資金的流動性和生產(chǎn)的客觀因素，企業(yè)在擴大規(guī)模的時候，往往會加大資金投入，企業(yè)在流動資金不足的情況下，通常通過銀行等金融機構進行短期融資，從而產(chǎn)生負債，增加負債壓力。而且，在運營的過程中，資金周轉不暢，也會導致供

給單位的起訴和擠壓，從而導致企業(yè)的財務風險；第三，成本管理風險，施工企業(yè)競爭壓力越來越大，企業(yè)為了生存，不得不降低標價，利潤空間越來越小，成本管控難度增加。

三、內部審計對建筑工程財務風險管理的重要性分析

施工企業(yè)在進行內部審計時，要把財務管理與風險控制有機地結合起來。只有把財務管理和風險管理有機地結合起來，才能使企業(yè)的財務管理體系和企業(yè)的經(jīng)營目標保持一致，從而降低施工企業(yè)的風險。建設單位在進行內部審計工作時，必須加強對審計人才的全面素質培訓，以便能夠更好地識別風險因素。

（一）發(fā)揮監(jiān)督能力

內部審計是加強企業(yè)運營的一項重要措施，因此，建筑企業(yè)要建立嚴格的內部管理制度，建立健全的內部管理體系，確保員工嚴格遵守有關規(guī)定，從而防止工程建設在合同履行、內控管理、施工過程中存在的諸如違法分包、內控制度不健全、偷工減料、挪用工程資金等違規(guī)違法行為，通過有效的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題并監(jiān)督其及時整改。

（二）維護財產(chǎn)安全

內部審計會促使會計舞弊揭示機制的建立，對企業(yè)的財產(chǎn)安全起到保護作用，通過對企業(yè)經(jīng)營活動進行全面的審核，得出審計評價結果，能夠有效指出企業(yè)經(jīng)營活動、財務管理工作中存在的問題，對企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)律及特點進行分析，揭示經(jīng)濟指標的差異，為內部管理決策提供有利的依據(jù)，在維護企業(yè)財產(chǎn)安全的同時優(yōu)化企業(yè)的管理策略，減少財務風險。

四、建筑工程項目內部審計面臨的問題

（一）招標環(huán)節(jié)存在違規(guī)行為，增大審計風險

工程建設單位在實際審計中往往會

出現(xiàn)規(guī)避投標的現(xiàn)象，即施工單位將大工程分解為幾個較小的工程以規(guī)避投標。又或者進行圍標，就是一支施工隊伍借用多家施工企業(yè)的資質參加投標，而只有一家參加，這樣可以大大地提高報價，使得招標審計工作不能全面地掌握問題存在轉包、分包、的現(xiàn)象。有些建筑工程在中標后，會將管理費用轉包，或者將其分包給無資質的單位，導致工程質量不達標。

又或者是沒有資質的人，拿到了施工資質，又不會施工，最終導致了一個爛攤子。使審計工作承擔了很大的風險，很容易導致存在的問題不能反映到審計工作中，從而導致企業(yè)蒙受損失，從而喪失了審計工作的本來意義。

（二）簽證、變更環(huán)節(jié)管理不規(guī)范，增加審計難度

部分施工單位在簽證、變更項目發(fā)放、管理等方面存在不規(guī)范，項目經(jīng)理職權過大、項目管理體系不健全、項目管理不到位、項目審批管理不到位的原因，人員內外勾結，以達到虛報、多報工程量，增加審計、結算等目的。

由于現(xiàn)場經(jīng)濟簽證涉及范圍廣泛、工程種類繁多、錯綜復雜，為工程單位在現(xiàn)場辦理經(jīng)濟簽證的同時，也為工程審核帶來了難度。一些工程項目主管收了建筑工程的利益，縱容弄虛作假，從而增加了經(jīng)濟簽證審計難度。一些建筑工地不能按時辦理簽證，造成現(xiàn)場簽證的內容難以核實。在簽證日期上弄虛作假，利用施工項目在不同時間內對工作人員和人工費用進行調整，從而虛增簽證項目。

施工企業(yè)往往會以簽證方式增加工程量，或抬高材料的單價，從而使工程成本上升。一些施工單位審查不嚴，隨意簽證，工作量增大；或者在簽證材料單價時，因對標號單價不了解而導致審查不嚴，致使工程費用上漲。由于審計工作所依賴的企業(yè)有關底稿資料的變更，重復審核也會導致工作量的增加，對原始資料的審核造成困難。

（三）缺乏全程跟蹤審計

工程項目的內部審計通常以完工結算為重點。其實，審計工作應該貫穿整個項目。有些建筑單位套利較高，會增加成本、增多計算程序、增多計算項目費用。由于許多單位對項目的前期設計和施工沒有足夠的重視，在完成隱蔽工程之前，沒有經(jīng)過現(xiàn)場的監(jiān)理或稽核人員的確認，留存有效的證據(jù)資料，導致了施工全過程的控制和信息反饋不及時、不完整，增加了后期的審核工作量。

（四）審計人員的專業(yè)知識欠缺

通常，審計員具有財務專業(yè)背景，對工程項目不熟悉，對工程建設中出現(xiàn)的問題并不熟悉，往往只會停留在表面上，由于專業(yè)局限性無法從根本上發(fā)現(xiàn)問題，無法實現(xiàn)審計目標，影響審計質量。

另外，審計人員的專業(yè)素質參差不齊，新來的審計人員只能解決一些簡單的問題，無法解決復雜的問題，導致總體的審計工作水平較低。

五、建筑工程內部審計在財務風險管理的應用策略

（一）加強企業(yè)成本管理

完善企業(yè)的內部管理體系，建立健全的材料管理體系，對采購、進、出等各環(huán)節(jié)進行詳盡的記錄，并對各部門進行有效的管理，保證采購有計劃、有辦法、有指標的使用，防止工程建設中出現(xiàn)浪費，并建立相應的責任體系，完善各部門的工作。比如，在分析審計時，要特別關注與評估監(jiān)督相關的風險，以免影響其他部門的工作，進而損害公司的正常運作和內部團結。

（二）提高企業(yè)會計信息的質量

必須重視會計工作，提升會計人員的素質，保證會計的準確性，并定期組織會計部門的人員進行考核，不合格的會計人員要加強培訓，同時還要加強會計電算化的建設，使會計工作的質量和效率得到更高的提升。

（三）加強項目施工前的風險評估

在工程項目的內部設計中，一般都會建立一種風險預審機制，以此來加強風險的評估，在工程建設工程的招標過程中，要考慮到工程的具體情況、勞動力的水平、設備的利用率等因素，并對其進行風險管理。

（四）強化過程審計和內部管理

1.現(xiàn)場實際踏審

工程項目的施工現(xiàn)場管理對于工程質量、進度、安全、成本的控制具有十分重要的意義。審計人員要對項目的實際工程量進行現(xiàn)場檢查，強化前期調研，全面掌握項目進度，尤其是對項目的不利因素和環(huán)節(jié)進行綜合評估，審核是否按設計要求施工，對各個工序的材料質量和配比進行嚴格的檢查，對多道工序、高套利的，直接從結算成本中剔除。

制訂具體的執(zhí)行計劃和突發(fā)事件，并在執(zhí)行中及時調整，對發(fā)現(xiàn)的問題進行嚴格的處置。

2.審查變更重點項目

審核人員應當依據(jù)已簽訂的施工合同，并與投標文件的內容相對照，檢查是否存在重復、多計的情況。結合工程變更及現(xiàn)場簽證，對重大變更項目進行審核。防止由于缺乏對工程基本情況和環(huán)境調查的認識而造成審計工作的難度。企業(yè)應嚴格控制原料的變化，多了解市場情況、材料的價格，如果需要更改，請在簽證上注明品牌、規(guī)格等。

3.核對財務資料和計價項目

工程造價審計與財務資金收支、成本費用、合同履行情況等密切相關，應對有關資料進行比對、核查，并在必要時審查工程單位的原始計量資料，以防止未經(jīng)審批程序的審查，使審計工作更加困難。審核付款條件要嚴格，審核付款與工程實際工作量、施工進度、工地作業(yè)安排等情況，確保審核工作的合理性和可跟蹤性。

4.運用現(xiàn)代科技手段

運用預算軟體、電腦輔助稽核工具，深入發(fā)掘合約執(zhí)行及費用異常，舉出多條證據(jù)鏈條，節(jié)資、提升品質、提升效益。加強公平公開的競爭機制，降低貪污賄賂，并運用工程數(shù)據(jù)庫，對分包單位進行目標管理。

六、內部審計在建筑工程會計風險管理中的應用途徑

（一）強化企業(yè)成本管控

建筑工程的內部管理制度涵蓋了建筑材料的采購、出入庫等各個環(huán)節(jié)，嚴格按照規(guī)章制度進行管理，并做好相關的記錄工作，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)并有效解決問題。在實際操作中，要根據(jù)企業(yè)的計劃、管理、消耗等各方面的情況，盡量減少資源的浪費。在實施績效管理的實踐中，要及時發(fā)現(xiàn)問題，及時加以彌補，不斷加強制度的落實，確保員工嚴格履行職責。合理界定企業(yè)內部審計范圍，重點是對企業(yè)的內部監(jiān)控實行嚴格的內部審核，以防止在經(jīng)營過程中發(fā)生功能交叉。

（二）提升企業(yè)的會計信息質量

會計信息的可靠性和有效性是衡量企業(yè)會計信息是否可靠和有效運行的一個重要指標。企業(yè)會計信息要實現(xiàn)信息化、標準化，內部審計人員必須不斷地擴大自己的信息獲取渠道，對企業(yè)的數(shù)據(jù)進行風險評估，促使財務人員的實際操作更加規(guī)范化，從而能夠不斷提高企業(yè)的風險識別能力，不斷促進企業(yè)風險防范措施的進一步完善。在日常經(jīng)營中，加強對會計人員的持續(xù)教育，加強對會計人員的技術培訓，提升會計人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)，進而提高會計信息質量。

（三）強化項目施工前的風險評估

在建設項目前，要進行項目的策劃和評價。企業(yè)的內部設計可以為企業(yè)提供最基本的風險預警功能，所以需要進一步的細化和制定相應的對策。建設單位要根據(jù)工程建設的實際情況，對其進行科學的評價，并制訂出合理的計劃。在建設單位進行招標的過程中，內部審計機構要綜合考慮到項目的成本預算、施工管理、勞動力水平等，通過對項目的風險進行預測和分析，給出相應的風險預警和合理的應對措施。

七、結束語

總而言之，建筑業(yè)是市場經(jīng)濟的一個重要組成部分，也面臨著更加激烈的市場競爭。施工企業(yè)往往存在著投資規(guī)模大、回款周期長等諸多危險因素，因此對施工企業(yè)進行財務風險管理顯得尤為重要。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，建設工程企業(yè)的發(fā)展與人民群眾的生產(chǎn)和生活息息相關，建筑施工企業(yè)要強化內部審計成果的轉化運用，加強內部審計和財務風險管理的協(xié)同發(fā)展，提升企業(yè)的綜合力和競爭力。

參考文獻：

［1］李美青.試論建筑企業(yè)內部審計與財務風險管理［J］.中外企業(yè)家，2016（17）：80，84.

［2］牛素芳.建筑企業(yè)內部審計在財務風險管理中的應用分析［J］.財會學習，2019（20）：186.